吳紅霞

【摘 要】事業(yè)單位的財(cái)會(huì)制度在規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)行方面發(fā)揮了積極作用，然而隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變以及財(cái)政的改革，原有的財(cái)會(huì)制度亟待改進(jìn)和完善。本文以高速公路事業(yè)單位的財(cái)會(huì)改革為分析藍(lán)本，分析了高速公路事業(yè)單位財(cái)會(huì)當(dāng)前面臨的形勢(shì)，探討了高速公路事業(yè)單位財(cái)會(huì)改革的基本要求以及發(fā)展取向，以期對(duì)高速公路事業(yè)單位的財(cái)會(huì)改革有著一定的指導(dǎo)意義。

【關(guān)鍵詞】高速公路；事業(yè)單位；財(cái)會(huì)改革；基本要求；發(fā)展取向

一、引言

近年來(lái)，我國(guó)財(cái)政體制改革力度不斷加大，政府收支分類改革、部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、收支兩條線、預(yù)算外資金納入預(yù)算管理、績(jī)效評(píng)價(jià)等重大改革措施相繼出臺(tái)。在此大環(huán)境下，高速公路事業(yè)單位財(cái)會(huì)以前的工作方式、方法，財(cái)會(huì)工作的基本內(nèi)容、預(yù)算治理和業(yè)務(wù)運(yùn)作等均不再適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)的發(fā)展需求，舊的會(huì)計(jì)制度已不能滿足其成本治理、會(huì)計(jì)核算、信息公開(kāi)、績(jī)效評(píng)估等方面的需求。因此，建立符合當(dāng)下國(guó)情，既滿足預(yù)算治理的需要，又科學(xué)準(zhǔn)確反映單位財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況的會(huì)計(jì)體系，是當(dāng)前高速公路事業(yè)單位的財(cái)會(huì)改革的迫切需求。

二、高速公路事業(yè)單位財(cái)會(huì)改革的基本要求

1.科學(xué)合理的定位會(huì)計(jì)體制

近年來(lái)，高速公路事業(yè)單位的業(yè)務(wù)走向了多元化、多樣化，其管理體制也在不斷變革。在此背景下，高速公路事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算體制基本形成了“分級(jí)核算、分級(jí)管理”的基本格局，向著分權(quán)管理的方向發(fā)展。由于“分級(jí)核算、分級(jí)管理”這種模式能較好地滿足當(dāng)前高速公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算管理的需要，因此大部分事業(yè)單位已將其確定為核算體制的基本模式。此外，鑒于各高速公路事業(yè)單位在區(qū)域分布、資產(chǎn)總量、業(yè)務(wù)規(guī)模、會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、管理水平等方面差別較大，因而各高速公路事業(yè)單位應(yīng)在“分級(jí)核算、分級(jí)管理”模式基本前提下，根據(jù)單位實(shí)情，制定切實(shí)可行的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理體制。

2.采用合適的會(huì)計(jì)核算辦法

高速公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算包括六個(gè)方面的重要內(nèi)容：一是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作；二是收、支、結(jié)余以及成本費(fèi)用核算；三是資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的核算；四是會(huì)計(jì)核算特殊要求；五是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；最后是會(huì)計(jì)信息處理。高速公路事業(yè)管理單位應(yīng)根據(jù)上述內(nèi)容，結(jié)合本單位實(shí)際情況，提出相應(yīng)具體而又適用的高速公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法。

三、高速公路事業(yè)單位財(cái)會(huì)改革的發(fā)展取向

隨著事業(yè)單位在財(cái)政體制方面改革力度的加大，以及會(huì)計(jì)理念和制度的發(fā)展，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，我國(guó)高速公路事業(yè)單位財(cái)會(huì)改革逐漸顯現(xiàn)了以下取向：

1.修改完善行業(yè)制度，健全內(nèi)部控制體系

隨著《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度制度》的先后出臺(tái)，我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。按照規(guī)定，高速公路事業(yè)單位也應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《規(guī)則》、《準(zhǔn)則》和《制度》。但由于高速公路事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)有明顯的行業(yè)特色，《規(guī)則》、《準(zhǔn)則》和《制度》難以適應(yīng)高速公路事業(yè)單位特殊財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)和特殊會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的需求。因此，高速公路事業(yè)管理單位應(yīng)根據(jù)自身的行業(yè)特色，制定符合自身情況的會(huì)計(jì)規(guī)則制度。各個(gè)事業(yè)單位以相應(yīng)規(guī)則和制度為藍(lán)本，制定符合本單位情況的會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格報(bào)賬制度，加強(qiáng)對(duì)支出過(guò)程的監(jiān)督。

2.加強(qiáng)預(yù)算管理，提高執(zhí)行能力

首先，改革預(yù)算編制方法。和我國(guó)的大部分事業(yè)單位一樣，高速公路事業(yè)單位以前大多采用基數(shù)法，這種方法往往不能考慮預(yù)算單位的人員狀況、經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、事業(yè)發(fā)展水平的變化情況，導(dǎo)致預(yù)算安排與實(shí)際的動(dòng)態(tài)管理不能同步。因此，在新的形勢(shì)下，高速公路事業(yè)單位應(yīng)放棄基數(shù)法而采用零基預(yù)算，從而使預(yù)算更切合實(shí)際，起到更好的控制作用。其次，進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算批復(fù)程序，細(xì)化預(yù)算的批復(fù)程序以及預(yù)算科目，建立和完善預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)，使得預(yù)算編制水平相應(yīng)提高。對(duì)有些預(yù)算科目，可以適當(dāng)增減，比如可刪除資產(chǎn)負(fù)債表中的收入與支出項(xiàng)目，而以“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)，從而能全面的反映出高速公路事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，使債權(quán)人利益得到維護(hù)，國(guó)有資產(chǎn)不至于輕易流失。在強(qiáng)化預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，提高預(yù)算的執(zhí)行力，讓預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行不脫節(jié)。

3.實(shí)施全面成本核算，適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

當(dāng)前，高速公路事業(yè)單位有經(jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng)性兩種業(yè)務(wù)。非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，不進(jìn)行成本核算。由于成本不被計(jì)算，這種方法計(jì)算出來(lái)的盈虧不準(zhǔn)確，難以準(zhǔn)確反映非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的資金使用績(jī)效，因此給評(píng)價(jià)與考核帶來(lái)困難。從而不僅不利于國(guó)家預(yù)算資金的有效使用以及高速公路事業(yè)單位的內(nèi)部管理，還容易流失國(guó)有資產(chǎn)。另外，目前高速公路單位對(duì)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)存在混而不分的現(xiàn)象，缺乏統(tǒng)一的規(guī)則和要求，成本核算的標(biāo)準(zhǔn)和方法具有較大的隨意性。雖然有部分單位會(huì)進(jìn)行內(nèi)部成本核算，但是存在成本信息不夠準(zhǔn)確的問(wèn)題，不能如實(shí)反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際成本的發(fā)生情況。因此，很有必要在高速公路事業(yè)單位中引入和實(shí)施全面的成本核算機(jī)制。此外，由于收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算出來(lái)的盈虧不夠準(zhǔn)確，在改革財(cái)會(huì)制度時(shí)，應(yīng)適當(dāng)引入雖然較為麻煩但是能準(zhǔn)確反映盈虧狀況的權(quán)責(zé)發(fā)生制，在部分層面實(shí)行這一制度。比如在修改對(duì)外投資的核算方面，引入計(jì)提股票、債券的應(yīng)收股利和利息等長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法；在成本方面引入核算概念并作出相應(yīng)規(guī)范；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)交換交易收入和費(fèi)用等等。

4.建立和完善科學(xué)的會(huì)計(jì)報(bào)告體系

長(zhǎng)期以來(lái)，事業(yè)單位一般只提供會(huì)計(jì)報(bào)表和簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，這種做法一定程度上會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表信息含量以及可理解性，高速公路事業(yè)單位同樣也存著類似問(wèn)題。為了發(fā)揮會(huì)計(jì)報(bào)表附注對(duì)基本報(bào)表信息的說(shuō)明、補(bǔ)充和解釋作用，高速公路事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可借鑒企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容和格式作出明確、詳細(xì)的規(guī)定，至少要包含會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注，而且要注意說(shuō)明關(guān)鍵項(xiàng)目，讓會(huì)計(jì)報(bào)表附注發(fā)揮實(shí)際作用。對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)包含預(yù)算收支總表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、基本建設(shè)投資表、資產(chǎn)負(fù)債表、國(guó)有資產(chǎn)情況表等等。如此一來(lái)，高速公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告便有了一個(gè)完整的系統(tǒng)，從而更好地滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，甚至有利于高速公路事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員形成資產(chǎn)負(fù)債表觀的會(huì)計(jì)理念。另外，可以采用國(guó)際慣例，將現(xiàn)金流量表納入高速公路事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表體系，使得未來(lái)的現(xiàn)金流量得到動(dòng)態(tài)地體現(xiàn)，而且還能滿足高速公路事業(yè)單位與企業(yè)會(huì)計(jì)制度和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一的需要。當(dāng)然，高速公路事業(yè)單位在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，只要借鑒相應(yīng)理念和模式進(jìn)行簡(jiǎn)化處理就行，而不能完全套用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的現(xiàn)金概念，也不一定將表中的現(xiàn)金流量分為籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)三類。

總之，高速公路事業(yè)單位作為一個(gè)特殊的社會(huì)組織，其內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制有自身的特點(diǎn)，明確了其財(cái)會(huì)改革的基本要求和發(fā)展取向，從而實(shí)施科學(xué)合理的財(cái)會(huì)改革方針，對(duì)高速公路事業(yè)單位的財(cái)會(huì)發(fā)展、高速公路行業(yè)的健康發(fā)展以及國(guó)有資產(chǎn)的維護(hù)均有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

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