張艷

[摘 要]本文立足于財務部最新頒布的《高等學校財務制度》（財教〔2012〕488號）和《高等學校財務制度》（第二次征求意見稿）等制度的基礎之上，深刻的分析和研究了現階段高校會計制度下固定資產核算的內容，并提出了一些對策和看法，以期有助于為高校固定資產的核算提供更為科學的、有效的、便捷的方法，保證固定資產核算及信息披露的一致性、時效性、可比性。

[關鍵詞]新高校；會計制度；固定資產；核算

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）52-0148-02

1 新高校會計制度下固定資產核算的背景

1.1 高校固定資產核算與管理的意義

高校固定資產在保證學校教學、管理以及后勤等方面工作順利實現的物質載體?？梢哉f，固定資產是高校教學和管理的基本前提和必備的條件。就本質上來說，高校固定資產大多屬于國有資產，固定資產的核算則成為了高校固定資產管理的關鍵與核心。在另外一種層面上，高校固定資產的多少，代表著人們衡量高校辦學質量水平和學校規(guī)模的一大指標。由此，我們不難看出高校固定資產核算與管理的重要性和必要性。

1.2 新高校會計制度下固定資產核算的背景

近段時間以來，高等學校的固定資產中，屬于經營性國有資產性質的資產占有絕大多數的比重。究其原因，主要有兩個方面。從外因來說，我國對高校教育的重視程度的增加，支持力度增加，還提供一系列的優(yōu)惠政策，這也就為高校的發(fā)展提供了一個良好的發(fā)展氛圍，使得高校固定資產規(guī)模不斷擴大。從內因來說，高校教育是素質教育的“重頭戲”，且伴隨著近年來高校學生人數的大幅度攀升，促使高校不得不擴大自身的固定資產規(guī)模，以容納和接收更多的莘莘學子，為社會培養(yǎng)出更多的綜合性人才。在這種情況下，原有的《高等學校會計制度（試行）》這種“舊制度”與高校實際情況脫節(jié)嚴重，導致了它無法適應高校固定資產核算的需求。此時，新的高校固定資產核算的會計制度應運而生。即為：《高等學校財務制度》（第二次征求意見稿），即為：“新制度”。在這一新制度中，主要調整了固定資產的會計處理層面的內容。其最大的不同，就是引入了權責發(fā)生制的概念，構筑了一個全新的高校固定資產核算方法。同時，通過凈值的方式來計算和體現固定資產，計提累計折舊。這與企業(yè)的會計制度理念有著一定的相似點。

2 新高校會計制度下固定資產核算的分析

2.1 固定資產范圍的界定標準一致性

在舊制度中對于“固定資產”的定義，需要符合三個條件：其一，使用期限≥1年的。其二，單位價值≥1000元的。其中，對專業(yè)設備來說，其本身的單位價值需要超過一千五百元以上的。其三，在使用過程中，資產原有的物質形態(tài)基本保持不變的。另外，對于那些使用期限超過一年的同類大宗物資來說，即便是它們的單位價值無法滿足標準的要求，但是，仍舊需要當作固定資產來對待，進行統(tǒng)一的核算和管理。在新制度中，也明確地指出了固定資產的內涵。即為：首先，所有權歸屬于高校本身的，使用期限>1年的。其次，單位價值≥2000元的。最后，在使用過程中，資產原有的物質形態(tài)基本保持不變的。由此，我們能夠清楚地看到，對于固定資產的范圍的界定的標準存在著較大的差異。新制度將原有的固定資產的界定價值由“≥1000元”提升到了“≥2000元”。這是因為隨著經濟水平的不斷提升，物價飛漲的情況下，將一千元作為判斷固定資產的最低標準不符合社會的實際水平，明顯偏低了。在新制度中，對于固定資產的范圍給予了重新的界定和劃分，不再區(qū)分一般的和專用的，統(tǒng)一的標準就是單位價值≥2000元的都屬于高校的固定資產。這也就方便了高校固定資產的統(tǒng)一核算和管理，便于具體的實際工作的開展。

2.2 固定資產的核算制度一致性

首先，會計核算制度的變革。在新制度中，高校會計核算不再延續(xù)以往的收付實現制的會計核算方式。反而，是引入了權責發(fā)生制的制度。其優(yōu)勢在于能夠對成本和費用進行科學的核算，在一系列賬務處理手段的應用下，能夠清晰而準確地反映出高校的財務狀況和運作狀況。其次，賬戶設置上的變革。在舊的會計核算制度下，高校對于固定資產的管理主要是通過兩個賬戶來完成的。一個是“固定資產”，用來反映固定資產的原值。另外一個是“固定資金”，其主要是通過賬面原值來反映的。然而，由于并沒有“累計折舊”的賬戶，只能通過“固定基金”這一賬戶來表明固定資產的資金是從何而來的。因此，它無法實時的、動態(tài)的反映出固定資產的價值和使用情況。這無形中導致了高校固定資產凈值的虛增。在新制度中，通過設置了“折舊”“攤銷”“待處理財產損益”“在建工程”等一系列的會計科目，取代了“固定基金”。以此，來清晰地反映出高校固定資產的凈值情況，反映出高校固定資產的實際使用情況。只有推進統(tǒng)一固定資產的核算制度建設，才能夠讓高校固定資產核算和管理更加具有科學性、合理性、一致性和可操作性。

2.3 固定資產分類一致性

影響高校固定資產折舊的因素主要有兩個方面。一方面，就是固定資產的原值；另一方面，就是固定資產的使用年限。針對于不同的固定資產，其所使用的年限不同，關鍵取決于其分類的不同。在舊制度中，固定資產主要分為六個類別。分別是，其一，房屋建筑物。其二，文物和陳列品。其三，專用設備。其四，通用設備。其五，圖書和檔案。其六，家具等。在新制度中，也是分為6類。唯一的不同，就是把舊制度中的第六類換成了“其他固定資產”。這種分類方式較為簡單，無法細致的、明了的確定某一固定資產的分類。比如：一些最新出現的教學設備，現有的制度無法明確的規(guī)定它們的分類，很多高校都是將其籠統(tǒng)地劃分到了其他類別中。再加上，就高校固定資產的種類來說，種類名目較為煩瑣。在缺乏統(tǒng)一的分類制度標準的條件下，高校采用不同的劃分標準所得出的會計信息也就缺乏了可比性。因此，需要制定一個統(tǒng)一的固定資產分類的標準，保證會計信息在數據上的準確性和可比性。比如：可以立足于《高等學校財務制度》等為基礎，將高校固定資產分為以下9種類別。其一，房屋建筑類。其二，通用設備。其三，專用設備。其四，交通運輸設備。其五，電氣設備。其六，電子產品和通信設備。其七，儀器儀表。其八，文化設備。其九，家具用具。并設置以配套折舊方法。

2.4 資產折舊年限標準的一致性

在新制度中，對于固定資產使用年限的規(guī)定是“在可預計的使用年限內”。在這一時期內，所采用的就是平均年限法的方式來計提折舊。那么，對于固定資產的這一折舊年限的設定，該制度并沒有明確的指出。從本質上來說，高校是非營利組織的一種。由于缺乏統(tǒng)一的固定資產折舊年限的標準劃分，將會導致高校間橫向會計信息比對的失衡。進而，無法真實地體現和計算出高校教育成本的高低。因此，需要在相關制度的基礎上，來制定明確的計算固定資產年限的標準。比如：對于房屋建筑類的固定資產使用年限，可以按照五十年的折舊期進行折舊。而對于那些科技含量比較高，產品更新換代比較快的固定資產，諸如：精密儀器等，都可以采取雙倍折舊的方式來計提折舊。以此，來確保固定資產的實際價值與賬面價值相符，實現會計信息的精準性和時效性。

另外，還需要注重固定資產減值的處理。為了能夠更加準確地反映固定資產的真實使用情況和運行情況，可以設置“固定資產減值”的賬戶。其主要的目的是為了及時反映固定資產減少的情況，體現固定資產的期末凈值。

參考文獻：

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