陳雷

【摘 要】時代在不斷變化和發(fā)展，自從我國實行改革開放以來，外幣報表折算方法的標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)歷了多次的變化。最新的關(guān)于外幣報表折算方法標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)規(guī)定是在由財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，我國選擇了現(xiàn)行匯率法的外幣報表折算方法為主要標(biāo)準(zhǔn)，這是一種與國際會計標(biāo)準(zhǔn)相似的方法準(zhǔn)則。本文將對現(xiàn)行的外幣折算的方法進(jìn)行闡述，基于我國現(xiàn)實環(huán)境的基礎(chǔ)下，對外幣折算方法的成本與效益進(jìn)行分析。

【關(guān)鍵詞】外幣報表；折算方法；現(xiàn)實環(huán)境；制度成本；制度效益

外幣報表折算是指為了特定目的將以某一貨幣表示的財務(wù)報表的方式選擇采用另一種貨幣表述，外幣報表折算方法是進(jìn)行外幣報表折算的主要運用的方法。我國財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算》針對企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)做出了較為詳細(xì)的規(guī)定，隨著我國外幣管理的浮動匯率制度實施，人民幣匯率波動加大，匯兌差額對企業(yè)的影響將越來越大，新準(zhǔn)則規(guī)定更加科學(xué)合理，將使得企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)核算時，更加有章可循。面對新的市場環(huán)境和現(xiàn)實的社會環(huán)境，應(yīng)該采取怎樣的措施折算外幣報表方法才能促進(jìn)我國企業(yè)跨國經(jīng)濟(jì)效益的提高呢？本文將對這些相關(guān)的問題進(jìn)行研究。

一、現(xiàn)行主要外幣報表折算方法

現(xiàn)行的外幣折算方法是主要由貨幣性與非貨幣性項目法、流動與非流動項目法、現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法構(gòu)成，這四種方法的出現(xiàn)和使用經(jīng)歷了一個從不完善到逐漸完善的發(fā)展過程，現(xiàn)行匯率法四種折算方法具有其獨特性，雖然支撐性理論不夠強大，但是保持了報表折算前后大多數(shù)財務(wù)指標(biāo)的一致性。

1.貨幣性與非貨幣性項目法

貨幣與非貨幣項目法是將資產(chǎn)與負(fù)債項目分為貨幣性項目與非貨幣性項目，將貨幣性項目按現(xiàn)行匯率折算，非貨幣性項目按歷史匯率折算的一種外幣報表折算方法，這種方法和流動與非流動法的區(qū)別在于對存貨項目、投資項目的處理上有差異。這種外幣折算方法的成本內(nèi)容是將負(fù)債項目貨幣性資產(chǎn)作為外幣金額固定存入賬號后，但是依然會受到匯率變動的直接影響的，應(yīng)該以資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)行匯率折算方法作為為標(biāo)準(zhǔn)；要是經(jīng)過折算后再入賬的負(fù)債項目和非貨幣性資產(chǎn)受到匯率變動的影響出現(xiàn)脫鉤的情況，那么應(yīng)該按照首次歷史交易的匯率折算。

2.流動與非流動項目法

流動與非流動項目法是將資產(chǎn)與負(fù)債項目區(qū)分為流動性項目與非流動性項目兩大類，將流動性項目按現(xiàn)行匯率折算，非流動性項目按歷史匯率折算的一種外幣報表折算方法。其基本折算的內(nèi)容包括：流動資產(chǎn)和流動負(fù)債各項目按編表日現(xiàn)行匯率折算，其他資產(chǎn)負(fù)債表項目，除未分配利潤項目之外，均按歷史匯率折算。

3.現(xiàn)行匯率法

現(xiàn)行匯率法是一種單一的匯率方法，針對的是負(fù)債項目和所有資產(chǎn)的外幣報表結(jié)算都按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，它反映的是母公司在子公司投資凈額上受到匯率變動的影響。其基本折算的內(nèi)容包括：外幣報表中的負(fù)債項目和所有資產(chǎn)都以期末的現(xiàn)時匯率為標(biāo)準(zhǔn)，費用支出和收入則以當(dāng)期的平均匯率為標(biāo)準(zhǔn)，實收資本則按照歷史匯率折算等。

4.時態(tài)法

時態(tài)法是以時間為度量的外幣折算方法，是一種將現(xiàn)金、應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款等貨幣性的項目統(tǒng)一根據(jù)現(xiàn)時匯率計算，其主要理論依據(jù)是，在外幣折算的過程中只是項目的計量單位有所改變，而不是計量屬性上的改變，因此其報表折算的實際匯率是以計量日期為準(zhǔn)的，其基本折算的內(nèi)容是負(fù)債項目和非貨幣性資產(chǎn)的外幣余額且有歷史成本意義，則是按照歷史匯率標(biāo)準(zhǔn)折算；非貨幣性資產(chǎn)項目的外幣余額且是現(xiàn)時意義，則是按照現(xiàn)時匯率標(biāo)準(zhǔn)折算。

二、我國現(xiàn)行外幣報表折算程序與評價

1.主要程序

當(dāng)企業(yè)進(jìn)行外幣報表折算的時候應(yīng)按照新外幣折算準(zhǔn)則進(jìn)行折算，并積極遵守符合準(zhǔn)則關(guān)于外幣報表折算的幾項規(guī)定：第一是針對資產(chǎn)負(fù)債內(nèi)容表里的負(fù)債項目和資產(chǎn)以及所有者項目除掉“未分配利潤”的所有項目內(nèi)容都要按照即期匯率折算；第二是針對利潤方面，有兩種外幣折算的標(biāo)準(zhǔn)，可以以交易發(fā)生當(dāng)天的即期匯率折算，也可以根據(jù)系統(tǒng)對項目的合理的規(guī)定以貼近即期匯率的相似匯率為折算標(biāo)準(zhǔn)。

2.程序評價

目前我國新準(zhǔn)則采用的是現(xiàn)行匯率法的外幣折算方法，因此通過不同的角度對我國現(xiàn)行外幣折算程序進(jìn)行評價。（1）現(xiàn)行匯率法將負(fù)債項目和所有資產(chǎn)都以即期匯率標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行折算，有利于真實準(zhǔn)確的呈現(xiàn)原外幣報表中的財務(wù)狀況，可以降低企業(yè)的收益成果受到折算匯率而產(chǎn)生不穩(wěn)定的影響。（2）匯率的選擇對子公司的凈資產(chǎn)因為匯率變動而產(chǎn)生的影響也是較為合理的。（3）在不同的歷史條件和不同的成本模式下，以即期匯率計算的項目在一定程度上缺乏了現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)意義，使得導(dǎo)致我國的外幣報表某些項目沒有產(chǎn)生實際的價值意義。（4）與其他這算方法相比起來，現(xiàn)行匯率法具有較強的可操作性，有利于會計財務(wù)人員的學(xué)習(xí)。

三、當(dāng)前我國的現(xiàn)實環(huán)境分析

1.社會環(huán)境

自我國加入世界貿(mào)易組織以來，與世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的接軌腳步逐漸加快，外向型經(jīng)濟(jì)在我國的經(jīng)濟(jì)體系中也得到了不斷的發(fā)展和壯大，企業(yè)的國際化發(fā)展戰(zhàn)略的實施也取得了明顯的成就，像雨后春筍一般勢如破竹。根據(jù)商務(wù)部、國家統(tǒng)計局、國家外匯管理局聯(lián)合發(fā)布《2012年度中國對外直接投資統(tǒng)計公報》數(shù)據(jù)顯示，中國在全球外國直接投資流出流量較上年下降17%的背景下，中國對外直接投資創(chuàng)下流量878億美元的歷史新高，首次成為世界三大對外投資國之一。截至2012年底，中國對外直接投資累計凈額（存量）達(dá)5319.4億美元，位居全球第13位。在國際發(fā)展舞臺上我國的跨國公司取得優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)成果的同時也面臨眾多的國際競爭壓力和市場匯率風(fēng)險。加上有些管理人員的意識較為保守和傳統(tǒng)，沒有能夠適應(yīng)國際市場的變化，解決由于客觀環(huán)境給公司發(fā)展帶來的困境。

2.制度環(huán)境

在國際發(fā)展舞臺上我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)成果的同時也面臨眾多的壓力，其中受到匯率制度改革變遷的壓力對我國外幣報表折算方法準(zhǔn)則的制定起到了較大的影響。中國人民銀行與2005年發(fā)布了《關(guān)于完善人民幣匯率形成機制的公告》，該公告稱為符合建立和完善我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，充分發(fā)揮市場在資源配置中的基礎(chǔ)性作用，建立健全以市場供求為基礎(chǔ)的、有管理的浮動匯率制度。雖然我國的匯率體制是根據(jù)中國的國情制定的，并且按照市場規(guī)律的發(fā)展要求進(jìn)行改革，但在公告發(fā)布后，人民幣出現(xiàn)較大的浮動。中國人民銀行授權(quán)中國外匯交易中心公布，2014年8月1日銀行間外匯市場人民幣匯率中間價為：1美元對人民幣6.1681元，1歐元對人民幣8.2588元，100日元對人民幣6.0026元，1港元對人民幣0.79588元，1英鎊對人民幣10.4203元，1澳大利亞元對人民幣5.7413元，1新西蘭元對人民幣5.2483元，1加拿大元對人民幣5.6547元，人民幣1元對0.51851林吉特，人民幣1元對5.7909俄羅斯盧布，出現(xiàn)與以往不同的人民幣與外幣的兌值浮動。

總之，隨著我國歷史條件和社會環(huán)境不斷變化，我國的外幣報表折算方法理論政治不斷的發(fā)展和完善，很難一下子就形成完整的理論系統(tǒng)，我國制定的外幣折算的相關(guān)準(zhǔn)是需要一個慢慢發(fā)展和完善的過程，因為規(guī)范化的會計準(zhǔn)則具有起步晚，發(fā)展慢的特點。從理論的角度上看，現(xiàn)時匯率法大多都是適用于國外經(jīng)營獨立實體的子公司，在其他的企業(yè)公司適用的范圍很小，不適用于整個社會上大發(fā)展規(guī)模的企業(yè)；從發(fā)展的角度看，我國與世界發(fā)展接軌的腳步越來越頻繁，大規(guī)模的企業(yè)將會不斷走出國門，多樣化類型境外子公司、企業(yè)也會不斷涌現(xiàn)，這樣一來，現(xiàn)時匯率法的單一性將會限制其在國際市場上的需求，未來的我國外幣的報表折算的方式應(yīng)該以現(xiàn)時匯率法和時態(tài)法相結(jié)合才能滿足日益發(fā)展企業(yè)的需求，才是企業(yè)加強外幣財務(wù)管理的科學(xué)合理的選擇。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展，我國將會不斷完善會計制定準(zhǔn)則和理論體系，加強外幣報表折算標(biāo)準(zhǔn)的建立和完善，促進(jìn)外幣折算方法更加適用于社會環(huán)境和市場變化的需求。

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