楊瓊

【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，應(yīng)收賬款已成為各企業(yè)一項很常見且重要的資產(chǎn)，它猶如一把雙刃劍，在給企業(yè)帶來效益的同時，也蘊(yùn)含著一定的風(fēng)險，一旦應(yīng)收賬款形成后不能正常收回，企業(yè)就需要投入額外的成本進(jìn)行催繳，甚至可能增加壞賬風(fēng)險。為了能夠掌握主動權(quán)，現(xiàn)代企業(yè)的管理者越來越重視應(yīng)收賬款的管理，甚至把它作為首要工作來抓，以便在管理好應(yīng)收賬款的同時，控制好應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險。本文詳細(xì)分析了應(yīng)收賬款存在的問題：缺乏應(yīng)收賬款事前管理意識和有效措施；應(yīng)收賬款事中管理內(nèi)部控制制度不健全，措施不完善；應(yīng)收賬款事后管理乏力。針對應(yīng)收賬款管理在不同階段存在的這些問題，文章分別從事前、事中、事后三個階段提出相應(yīng)的解決措施。其中，事前管理的措施包括：加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款事前管理意識；對客戶風(fēng)險進(jìn)行評估；確定本企業(yè)合理的應(yīng)收賬款水平；嚴(yán)格合同管理。事中管理的措施包括：健全內(nèi)部控制制度；加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理工作。事后管理的措施包括：及時清對，嚴(yán)格催收；實行嚴(yán)格的壞賬核銷制度。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款；事前管理；事中管理；事后管理

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，賒銷已成為企業(yè)司空見慣的擴(kuò)大銷售的手段之一，因此應(yīng)收賬款伴隨著企業(yè)生存發(fā)展的各個階段。它在促進(jìn)了企業(yè)的銷售狀況、減少了庫存積壓的同時，也直接影響到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，并且隱藏著壞賬、信用等風(fēng)險。因此，加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，控制好企業(yè)應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動中不可忽視的問題，具有非常重要的現(xiàn)實意義。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

1.缺乏應(yīng)收賬款事前管理意識和有效措施

首先，企業(yè)的應(yīng)收賬款管理意識淡薄。有的企業(yè)簡單的認(rèn)為，應(yīng)收賬款的管理就是對已經(jīng)形成的應(yīng)收賬款的記錄和催繳，殊不知，許多應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險早在財務(wù)人員記錄之前就已存在，如果企業(yè)能夠改變觀念，增強(qiáng)事前管理的意識，就可以通過分析來選擇風(fēng)險或回避風(fēng)險，而不是被動的接受風(fēng)險，從而大大提高應(yīng)收賬款管理的效率，達(dá)到事半功倍的效果。

其次，企業(yè)缺乏有效的應(yīng)收賬款事前管理措施。光有事前管理的意識，沒有一套行之有效的方法，也會使企業(yè)應(yīng)收賬款的事前管理大打折扣。比如，有的企業(yè)沒有完整的賒銷政策，金額、審批權(quán)限、還款期限等均沒有明確的規(guī)定，實際執(zhí)行時往往取決于行政干預(yù)或領(lǐng)導(dǎo)者的主觀偏好；有的企業(yè)沒有客戶的完整檔案，客戶信息零散、陳舊、錯誤等，難以給企業(yè)的信用決策提供有效的信息支持。

2.應(yīng)收賬款事中管理內(nèi)部控制制度不健全，措施不完善

完善的內(nèi)部控制制度并不會約束企業(yè)的發(fā)展，相反，它是企業(yè)正常運(yùn)營并可持續(xù)發(fā)展的保證，也是應(yīng)收賬款管理的關(guān)鍵。但目前一部分企業(yè)（特別是中小型企業(yè)）并不重視內(nèi)控制度的建立，或者建立了內(nèi)控制度，但殘缺不全，只是走個形式并不具有可操作性。

沒有完善的應(yīng)收賬款管理措施是制約企業(yè)發(fā)展的致命問題。應(yīng)收賬款發(fā)生后，財務(wù)不定期和業(yè)務(wù)部門對帳、業(yè)務(wù)部門不定期和客戶對帳，只是讓其掛在賬上，發(fā)現(xiàn)逾期或年限很長時，才被動的催收，從而增加了壞賬的可能性；有的企業(yè)只將應(yīng)收賬款按帳齡進(jìn)行簡單分類，沒有對責(zé)任人、對方單位、數(shù)額等進(jìn)行逐項列示，如果出現(xiàn)回款不暢，就無法滿足管理的需要，從而導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受到影響；還有的企業(yè)不及時確認(rèn)壞賬，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)的假象，更有甚者，將此作為調(diào)節(jié)利潤的手段。

3.應(yīng)收賬款事后管理乏力

應(yīng)收賬款事后管理乏力通常有兩種情況，一種是逾期后，有的企業(yè)不區(qū)別對待客戶，采用統(tǒng)一的催繳策略，容易造成客戶的流失；另一種是壞賬發(fā)生時，企業(yè)沒有收集應(yīng)收賬款回收過程中的信息，及時更新企業(yè)的信用資料庫，致使企業(yè)在制訂新的賒銷政策時沒有參考依據(jù)，也增加了企業(yè)重復(fù)犯錯的風(fēng)險。

二、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的措施

1.應(yīng)收賬款的事前管理

（1）加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款事前管理意識

應(yīng)收賬款猶如一把雙刃劍，在促進(jìn)企業(yè)占有市場份額的同時，也蘊(yùn)含著一定的風(fēng)險。一旦應(yīng)收賬款形成后不能正常收回，企業(yè)就會變得非常被動，需要投入大量的人力、財力進(jìn)行催繳工作，甚至可能會增加企業(yè)的壞賬成本。所以要想變被動為主動，企業(yè)就要將應(yīng)收賬款的事前管理作為首要工作來抓，這樣才能管理好企業(yè)的應(yīng)收賬款，控制好應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險。

（2）對客戶進(jìn)行風(fēng)險評估

企業(yè)在賒銷前應(yīng)對客戶進(jìn)行風(fēng)險評估，大致可以分為三個步驟：

①資信調(diào)查

隨著媒體、網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，企業(yè)獲取客戶的基本信息資料非常便捷。除此之外，企業(yè)還可以借助銀行、其他金融機(jī)構(gòu)或社會媒體公布的客戶信用等級等相關(guān)資料獲取信息，也可以向客戶所在地的工商部門、稅務(wù)部門、開戶銀行的信用部門咨詢，了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、納稅情況和資信等情況。另外，企業(yè)還可通過客戶近期已審計的財務(wù)報表對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從而獲取客戶的收入、利潤、資金、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)等情況。

②信用評估

利用資信調(diào)查獲取的資料，為客戶建立檔案，對信用狀況進(jìn)行分析和評價，為每一個客戶確定相應(yīng)的信用等級，并定期進(jìn)行動態(tài)調(diào)整。

③信用決策

區(qū)別不同信用等級的客戶，采取不同的信用策略。對信用良好的客戶，可加大賒銷限額；對信用差的客戶，多采用現(xiàn)款銷售；對初次交易的客戶，盡量避免賒銷；對長期合作的客戶，可給與最高賒銷限額。

（3）確定本企業(yè)合理的應(yīng)收賬款水平

應(yīng)收賬款屬于企業(yè)重要的流動資產(chǎn)，合理范圍內(nèi)的應(yīng)收賬款能夠給企業(yè)帶來收益，但如果數(shù)量太多、金額太大則會增加企業(yè)的壞賬風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)對取得收益與發(fā)生的成本進(jìn)行權(quán)衡，確定對企業(yè)最為有利的應(yīng)收賬款余額；也可以通過一些具體的財務(wù)指標(biāo)來確定合理的應(yīng)收賬款水平，比如：應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比重、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、超過一年的應(yīng)收賬款占整個應(yīng)收賬款的比重等等。

（4）嚴(yán)格合同管理

銷售合同是購銷雙方行使權(quán)力、履行義務(wù)的重要依據(jù)。它不但是企業(yè)發(fā)生訴訟時的法律依據(jù)，而且為企業(yè)減少壞賬的發(fā)生筑起了第一道防線。所以簽訂合同時，條款一定要明確，尤其是一些重要的項目，諸如：產(chǎn)品的名稱、規(guī)格、型號、單位、數(shù)量、價格、付款方式、還款期限、違約責(zé)任、賠償辦法等，更是要仔細(xì)審查。實行嚴(yán)格的合同審批程序，層層把關(guān)。如果有必要，也可以考慮聘請法律咨詢顧問，從專業(yè)的角度協(xié)助企業(yè)把控合同的內(nèi)容。

2.應(yīng)收賬款的事中管理

（1）健全內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度對應(yīng)收賬款的管理起著重要的監(jiān)督作用。不斷完善內(nèi)部控制制度、檢查內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，才能為應(yīng)收賬款的回收保駕護(hù)航。內(nèi)部控制制度包括以下幾個方面：

①建立應(yīng)收賬款預(yù)警機(jī)制

預(yù)警就是隨時關(guān)注信用期內(nèi)應(yīng)收賬款客戶的各方面情況，一旦出現(xiàn)異常的可能造成客戶不能正常付款的風(fēng)險，及時提醒企業(yè)采取有效的措施。這一機(jī)制能有效地避免人為或管理因素帶來的壞賬損失。此外，還可以通過軟件對即將到期的應(yīng)收賬款進(jìn)行提醒，督促財務(wù)部門向業(yè)務(wù)部門發(fā)送欠款通知，同時督促業(yè)務(wù)部門加大向客戶的催收力度。

②開展應(yīng)收賬款內(nèi)部審計工作

企業(yè)應(yīng)定期由內(nèi)部審計部門開展應(yīng)收賬款的專項內(nèi)審工作。審查內(nèi)控制度是否健全，執(zhí)行是否有效；核查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬，客戶、金額、帳齡分析數(shù)據(jù)是否正確；壞賬處理是否經(jīng)過審批；有無已發(fā)生壞帳，長期掛賬未處理的情況等等。通過這種內(nèi)部檢查的方法，對企業(yè)的應(yīng)收賬款管理起到監(jiān)控的作用。

此外，企業(yè)還應(yīng)建立相關(guān)的內(nèi)部牽制制度，以確保不相容崗位分離；建立內(nèi)部稽核制度，以確保各個環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確性。

（2）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理工作

①做好應(yīng)收賬款基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的分類整理工作

建立應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬，詳細(xì)地記錄每家客戶往來情況，包括名稱、時間、類別、金額等，在此基礎(chǔ)上還應(yīng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理，比如：按賬齡將應(yīng)收賬款進(jìn)行分類整理；記錄每筆應(yīng)收賬款的還款期限、經(jīng)辦人、負(fù)責(zé)人等信息。這些基礎(chǔ)工作雖然繁瑣，但它支持著應(yīng)收賬款管理工作的順利開展。

②動態(tài)跟蹤、分析，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部溝通

應(yīng)收賬款發(fā)生后，財務(wù)部門或信用部門應(yīng)定期將欠款情況以書面形式發(fā)送經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，督促和提醒相關(guān)人員和部門及時進(jìn)行催收，業(yè)務(wù)人員應(yīng)將催收進(jìn)展情況隨時告知相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，這樣既可以提醒經(jīng)辦人員對已形成的應(yīng)收賬款進(jìn)行催收，增強(qiáng)其責(zé)任感和壓力感，也可以使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及時了解應(yīng)收賬款的動態(tài)信息，杜絕由于企業(yè)內(nèi)部溝通不暢導(dǎo)致的逾期欠款的情況發(fā)生。

3.應(yīng)收賬款的事后管理

（1）及時清對，嚴(yán)格催收

建立以業(yè)務(wù)人員為主，財務(wù)人員為輔的應(yīng)收賬款催收制度，企業(yè)不能僅將收入指標(biāo)作為業(yè)務(wù)人員的考核依據(jù)，還應(yīng)將催收業(yè)績納入績效考核，此外，企業(yè)還可將收回長期掛賬應(yīng)收賬款納入業(yè)務(wù)人員與相關(guān)管理人員的績效考核之中，從而增強(qiáng)業(yè)務(wù)人員對催收和清理陳帳的積極性和主動性。

逾期后，針對不同的客戶采取不同的催收策略。對于長期合作的客戶，只是遇到暫時性困難，企業(yè)應(yīng)從長遠(yuǎn)考慮，適當(dāng)延長客戶的還款期限；對于高風(fēng)險的客戶，企業(yè)應(yīng)立即停止發(fā)貨，并加大催討力度；對于惡意欠款的客戶，企業(yè)應(yīng)立即停止發(fā)貨，并考慮委托專業(yè)收賬機(jī)構(gòu)、仲裁、法院起訴等手段進(jìn)行清欠；對于即將破產(chǎn)、關(guān)閉的客戶，要積極采取保全債權(quán)措施；對于已經(jīng)破產(chǎn)客戶，要及時取得各種法律文書，以備核銷之用。

企業(yè)收集應(yīng)收賬款回收過程中的信息，應(yīng)及時更新企業(yè)的信用資料庫，這樣既可以為企業(yè)在制訂新的賒銷政策時提供參考依據(jù)，也避免了企業(yè)再次犯錯。

（2）實行嚴(yán)格的壞賬核銷制度

財務(wù)處理壞賬通常有直接核銷法和備抵法兩種，通常企業(yè)會選擇后者，因為備抵法更符合謹(jǐn)慎性原則。一旦企業(yè)發(fā)生壞帳，一定要按照審批權(quán)限，層層審批，要堅決杜絕財務(wù)人員為平帳，自行處理壞賬的情況。

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