李曉青

【文章摘要】

企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是保障企業(yè)正常運轉(zhuǎn)與提高企業(yè)經(jīng)濟效益的基礎和前提，是企業(yè)內(nèi)部控制整體框架的核心，是提高會計信息質(zhì)量、保障企業(yè)資產(chǎn)安全完整，確保有關(guān)法律法規(guī)在企業(yè)有效貫徹執(zhí)行的有力保障。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計核算與國際接軌愈加密切，對企業(yè)內(nèi)部會計制度的控制力度要求不斷提高。但目前看來，我國很多企業(yè)在內(nèi)部會計制度建設這方面依然存在很多問題，針對企業(yè)內(nèi)部會計制度存在的問題，提出了進一步完善企業(yè)內(nèi)部會計制度建設的建議，希望對企業(yè)有借鑒作用。

【關(guān)鍵詞】

企業(yè)內(nèi)部會計制度;現(xiàn)狀;改進措施

隨著我國市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中立足并獲得長遠的發(fā)展，必須有好的財務管理。完善的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度能夠有效防范企業(yè)經(jīng)營和管理風險，為企業(yè)經(jīng)營者提供真實、準確、及時的財務數(shù)據(jù)，為企業(yè)的發(fā)展保駕護航。

1 企業(yè)內(nèi)部會計制度概述

1.1企業(yè)內(nèi)部會計制度的概念

企業(yè)內(nèi)部會計制度是具體指導一個企業(yè)會計工作的規(guī)則、方法和程序的規(guī)范性文件，是企業(yè)管理制度的重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部會計制度分為狹義和廣義，狹義是指：企業(yè)內(nèi)部的具體會計操作規(guī)則和流程，也就是在《會計法》及《會計準則》前提下，根據(jù)企業(yè)特點和要求，制定的報銷辦法、報帳對帳辦法、分配辦法、人員管理等規(guī)范性文件，也包括預測決策、規(guī)劃控制等等一系列管理會計的具體方法。廣義是指：根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的現(xiàn)實特點、企業(yè)發(fā)展和企業(yè)文化的需要，建立起來的、系列的企業(yè)內(nèi)部會計政策，也叫會計管理系統(tǒng)。

1.2企業(yè)內(nèi)部會計制度建設的必要性

（1）加強企業(yè)會計監(jiān)督的需要。企業(yè)內(nèi)部會計制度是企業(yè)處理各項經(jīng)濟業(yè)務、進行企業(yè)會計核算和實現(xiàn)企業(yè)會計監(jiān)督的重要準則。目前我國的會計制度由《會計法》、《企業(yè)會計準則》（基本準則）和行業(yè)會計制度三個方面組成。我國企業(yè)的會計核算是按照行業(yè)會計制度來實施的，隨著我國會計改革的發(fā)展，在會計理論、會計規(guī)范和會計教育等方面，應根據(jù)自身的情況并結(jié)合國際間慣例，建立起符合我國社會主義市場經(jīng)濟體制、適應我國現(xiàn)代化建設要求、符合我國企業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展特點的企業(yè)內(nèi)部會計制度體系。通過建立以《會計法》為主導，以會計準則為中心，以企業(yè)內(nèi)部會計制度為基礎的企業(yè)會計體系，可全面加強對企業(yè)會計信息的監(jiān)督。同時，建立企業(yè)內(nèi)部會計制度也是為了滿足注冊會計師制度，從社會角度對企業(yè)的經(jīng)濟活動實施審查和監(jiān)督。

（2）建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的需要。企業(yè)內(nèi)部會計制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的健全，建立以會計法律法規(guī)為指導，以會計準則和統(tǒng)一會計制度為核心，以單位內(nèi)部會計制度為基礎，以會計職業(yè)道德為保證的會計規(guī)范體系，已成為我國會計改革與發(fā)展的基本趨勢。要使企業(yè)明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保證產(chǎn)權(quán)清晰，必須建立相應的財產(chǎn)核算和管理制度，尤其是科學合理的會計核算和會計管理制度;要保證權(quán)責分明，必須通過會計處理好經(jīng)濟責任受托及利益分配關(guān)系;要做到政企業(yè)分開，必須明確會計人員的單一身份，強調(diào)會計應把企業(yè)作為其服務主體;要實現(xiàn)管理科學，必須建立和完善包括會計制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部各項管理制度，以保證其生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠有序、健康、靈活地運行?？梢姡⒖茖W合理的企業(yè)內(nèi)部會計制度是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的客觀要求。

（3）規(guī)范提高會計服務水平需要。會計管理是一個企業(yè)內(nèi)部管理活動的中心環(huán)節(jié)，是一項具有重要的綜合性和職能性的管理工作，加強企業(yè)內(nèi)部會計制度的建設，對規(guī)范企業(yè)會計工作、加強企業(yè)經(jīng)營管理、提高企業(yè)會計服務水平都起著舉足輕重的作用。內(nèi)部會計制度包含了企業(yè)會計工作中所應遵守的基本原則、應采用的工作程序和方法以及應達到的具體要求等。建立健全的企業(yè)內(nèi)部會計制度使得企業(yè)會計人員在進行會計工作時有明確的依據(jù)和標準，通過這些標準的指導，使會計記錄做到更及時、更準確，使會計報告更具完整性和可驗性，使企業(yè)的會計信息更真實可靠，從而強化企業(yè)的會計基礎工作，提高會計工作的質(zhì)量，從而提高整個會計服務的水平。

（4）會計電算化的需要。隨著企業(yè)的發(fā)展，對會計工作的快捷性、準確性提出了更高的要求。而計算機技術(shù)的普及，使會計電算化在企業(yè)的運用越來越普及。會計電算化的建設和正常運作，需要完整、規(guī)范的操作程序與之配套，用嚴格的企業(yè)內(nèi)部會計制度來進行規(guī)定和引導。因此，加強企業(yè)內(nèi)部會計制度的建設，是實現(xiàn)企業(yè)會計電算化的必然要求。

2 當前企業(yè)內(nèi)部會計制度存在的問題

2.1企業(yè)內(nèi)部會計制度不健全

目前，有相當一部分企業(yè)對內(nèi)部會計制度建設不夠重視。有的企業(yè)內(nèi)部會計制度殘缺不全，如大部分企業(yè)比較注重財務收支審批制度、現(xiàn)金和銀行存款收支管理制度的制定，而忽視會計核算和監(jiān)督方面制度的制定。甚至有些企業(yè)直接以企業(yè)會計準則、行業(yè)的統(tǒng)一會計制度以及上級下發(fā)的各種文件作為企業(yè)內(nèi)部會計制度，使得企業(yè)的內(nèi)部會計制度缺乏獨立性、科學性、針對性。這必然造成企業(yè)內(nèi)部會計制度的不完善，以致于使企業(yè)日常會計核算工作隨意性過強，直接影響到會計信息的質(zhì)量和真實性，最終影響企業(yè)進行正確的決策。

2.2管理理念明顯滯后

我國大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營管理者對企業(yè)內(nèi)部會計制度并不重視，常用經(jīng)驗代替制度，實行家長制管理。很多企業(yè)也沒有意識到內(nèi)部會計制度的重要性，甚至對內(nèi)部會計制度存在誤解，認為內(nèi)部會計制度只是一種形式，沒有實際作用;或者錯誤地認為對內(nèi)部會計的控制和管理就是對成本和安全性的控制和管理，就是對領導干部和員工權(quán)力的限制等。還有一些經(jīng)營管理者重視眼前利益，考慮到按照內(nèi)部會計制度的要求實行“崗位分工，相互牽制”，必然要增設企業(yè)各部門崗位，加大企業(yè)經(jīng)營成本，這種觀念使得企業(yè)內(nèi)部控制制度無法真正得到有效的實施。這一點，在中小企業(yè)表現(xiàn)的更加明顯。

2.3內(nèi)部審計缺乏獨立性

目前，我國大部分企業(yè)內(nèi)部審計存在一些突出問題，不能充分發(fā)揮其作用。主要是我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)大多設置于管理層之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，其組織機構(gòu)設置是平行于其他部門，或者隸屬于財務部門，從形式上缺乏應有的獨立性;內(nèi)部審計結(jié)果多是在企業(yè)負責人的授意和強令下做出的，缺乏應有的客觀性。甚至有的內(nèi)部審計部門，發(fā)現(xiàn)了問題，出于種種顧慮，不能如實寫入審計報告之中。再者我國仍有不少企業(yè)的內(nèi)部審計僅局限于企業(yè)財務會計方面的審查，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部會計控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應有的作用。

2.4缺乏會計電算化內(nèi)部管理制度

隨著電子信息技術(shù)日益普及，企業(yè)大部分實現(xiàn)了會計電算化，但建立了電算化會計系統(tǒng)后，會計核算和財務管理環(huán)境發(fā)生了很大的變化：由于使用了計算機，會計數(shù)據(jù)處理的速度加快了，會計核算的準確性和可靠性也有了很大的提高，減少了因疏忽大意及計算失誤造成的差錯;但會計電算化的實施，也為企業(yè)的內(nèi)部控制帶來了許多前所未有的新問題，對企業(yè)內(nèi)部會計制度造成了極大的沖擊。但大部分企業(yè)只把電算化軟件的使用作為一種核算工具，仍沿用手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度，沒有從根本上制定適用于電算化的內(nèi)部管理制度。

2.5會計人員綜合素質(zhì)有待提高

近年來，隨著會計工作改革的深入，會計隊伍迅速擴大，使得會計人員的綜合素質(zhì)參差不齊。許多企業(yè)普遍存在會計人員素質(zhì)較差、專業(yè)知識不熟練和職業(yè)道德欠缺的問題。特別是在中小型民營企業(yè)，領導者為安全起見，其財務人員通常安排自己的親戚或熟人擔任，這些人員大多不具備專業(yè)的會計管理知識，沒有專業(yè)文憑和專業(yè)職稱，有的甚至沒有會計證。對會計制度一知半解，在工作中很難做到規(guī)范處理會計業(yè)務，也難以認真地執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部的會計制度。一味聽命于領導的授意，會計人員只是機械制單記賬，出了問題互相推諉。

另外，一些企業(yè)對會計人員的思想教育和技能培訓也顯得滯后。有的企業(yè)培訓大搞形式主義，沒有起到提高會計人員綜合素質(zhì)的作用。特別是中小企業(yè)，其會計工作人員的知識水平、學歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務能力本就相對較低，企業(yè)培訓又投入的不足，導致會計人員因無法掌握各種完善有效的會計方法和技術(shù)而實施不起來，或?qū)嵤┢饋聿荒苓_到期望的效果。當前中小企業(yè)會計人員的整體素質(zhì)上，遠遠無法滿足其經(jīng)營發(fā)展的需要，其會計人員的管理和決策能力較低，也無法起到參與企業(yè)內(nèi)部會計制度編制和執(zhí)行的作用。

3 完善企業(yè)會計內(nèi)部制度建設的建議

3.1建立健全企業(yè)內(nèi)部會計制度建設

企業(yè)應當根據(jù)《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，結(jié)合單位類型和內(nèi)容管理的需要，遵循合法性、適應性、規(guī)范性、科學性原則，建立健全相應的內(nèi)部會計管理制度。

（1）建立健全內(nèi)部會計管理體系，主要包括：第一，企業(yè)領導人對會計工作的領導責任。企業(yè)領導人應當對本企業(yè)的會計工作全面負責;對本企業(yè)的會計機構(gòu)、會計機構(gòu)負責人、會計工作人員及其他人員執(zhí)行會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度進行督促和監(jiān)督，促進企業(yè)內(nèi)部會計管理制度的貫徹和落實;保證會計資料合法、真實、準確、完整，保障會計工作人員依法行使職權(quán);對忠于職守，做出顯著成績的會計人員進行表彰獎勵。第二，明確總會計師對會計工作的領導責任。根據(jù)《會計法》和《總會計師條例》的規(guī)定，總會計師組織領導本企業(yè)的財務管理、成本管理、預算管理、會計核算和會計監(jiān)督等方面的工作，參與本企業(yè)重要經(jīng)濟問題的分析和決策;總會計師負責對本企業(yè)財務機構(gòu)的設置和會計人員的配備、會計專業(yè)職務的設置和聘任提出方案;組織會計人員的業(yè)務培訓和考核;支持會計人員依法行使職權(quán)。在當前經(jīng)濟萎縮、市場疲軟、銷售不暢、貨款回收困難的情況下，堅持總會計師“一支筆批錢”制度，有利于合理組織調(diào)配資金，有效利用資金，避免多位領導批錢，造成資金失控。第三，明確會計機構(gòu)負責人和會計主管人員的職責。各企業(yè)根據(jù)本企業(yè)的實際情況，對企業(yè)內(nèi)部的會計機構(gòu)設置、會計機構(gòu)負責人和會計主管人員的職責做出明確的規(guī)定。第四，明確會計機構(gòu)與其他職能部門的分工與協(xié)作。會計部門與企業(yè)其他職能部門———審計部門、統(tǒng)計部門、工資部門、銷售部門、物資管理部門有著十分密切的聯(lián)系，在工作中經(jīng)常發(fā)生業(yè)務聯(lián)系。因此，必須明確責任、科學分工、加強協(xié)作，從而對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進行有效的監(jiān)督和考核。

（2）建立責任分明的會計人員崗位責任制度，在會計機構(gòu)內(nèi)部按照會計工作的內(nèi)容和會計人員的配備情況，將會計機構(gòu)的工作劃分為會計主管、出納、固定資產(chǎn)核算、工資核算、往來核算、總賬報表、稽核、檔案管理等崗位，并按崗位規(guī)定職責進行考核的責任制度。在制定會計人員崗位責任制度時，應遵循合法性、全員性、全過程、不相容職務分離、成本效益、不斷修訂和完善原則。尤其應注意不相容職務的分離、系統(tǒng)管理、印鑒管理、工資核算、票據(jù)管理、收據(jù)管理、稽核檢查、會計檔案管理控制點。

（3）建立規(guī)范化的賬務處理程序制度，為切實保證財務管理和會計核算規(guī)范、有序地進行，對會計憑證、會計賬簿、報表等會計核算流程和基本方法進行規(guī)定，主要內(nèi)容包括：根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，確定單位會計科目和明細科目的設置和使用范圍;根據(jù)規(guī)定和單位會計核算的要求，確定本單位的會計憑證格式、填制要求、審核內(nèi)容、傳遞程序和保管要求等;根據(jù)規(guī)定和單位核算的要求，確定本單位總賬、明細賬、現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬、各種輔助賬等設置、格式、登記、對賬、結(jié)算和改錯要求;根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的要求，確定對外財務報表的種類和編制要求，同時根據(jù)單位內(nèi)部管理需要確定單位內(nèi)部會計指標和考核指標。

（4）建立不相容職務的內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制制度是企業(yè)內(nèi)部會計制度的一項重要內(nèi)容之一。在制定不相容職務的牽制制度時，應結(jié)合會計人員崗位責任制的具體情況，分別對機構(gòu)、職務、錢財和物賬進行分離，對出納等重要崗位的職責進行限制性的規(guī)定，企業(yè)領導和會計工作負責人還應該對限制性的崗位進行監(jiān)督和定期的檢查。有條件的單位還應實行會計崗位輪崗制度。對會計人員中有與本企業(yè)經(jīng)營者有密切親屬關(guān)系的，應予回避。從而實現(xiàn)上下牽制，左右制約，相互監(jiān)督，查錯防弊。

同時企業(yè)還應結(jié)合單位類型和內(nèi)容管理的需要，建立健全相應稽核制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計量驗收制度、財產(chǎn)清查制度、財務收支審批制度、成本核算制度、財務會計分析制度等企業(yè)內(nèi)部會計制度。

3.2更新管理理念加大執(zhí)行力度

完善企業(yè)內(nèi)部會計制度，首先要提高企業(yè)管理者對建設企業(yè)內(nèi)部會計制度的認識和重視。作為企業(yè)的管理者，其態(tài)度和認識直接影響著企業(yè)內(nèi)部會計制度的建設。只有企業(yè)領導者和會計工作負責人不斷提高自身執(zhí)行會計法規(guī)和制度的積極性和自覺性，充分意識到“管理也能出效益”，才能保證企業(yè)內(nèi)部會計制度的合理設置和真正貫徹執(zhí)行。其次，增加執(zhí)行力度和考核獎懲力度。為了保證企業(yè)內(nèi)部會計控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵，對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰并與職務的升降掛鉤。

3.3建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性缺乏，是造成企業(yè)內(nèi)部會計制度執(zhí)行不力的主要原因。要加強企業(yè)內(nèi)部會計制度的實施，就要在企業(yè)內(nèi)部建立相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，使其能夠充分獨立地行使審計監(jiān)督權(quán)。充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，加強企業(yè)內(nèi)部審計制度的建設。企業(yè)應結(jié)合自己的實際情況，制定出包括監(jiān)督原則、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督方式、監(jiān)督責任和監(jiān)督獎懲等內(nèi)容的內(nèi)部監(jiān)督辦法。同時狠抓落實，嚴格照章辦事，使內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督達到有章可循，有據(jù)可查的要求，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的日常監(jiān)督和過程控制作用，拓寬稽核范圍，盡量覆蓋所有的業(yè)務領域，對重要業(yè)務或崗位要進行經(jīng)常性的稽核，對重點、難點問題進行專項檢查與審計，實現(xiàn)從以突擊為主的內(nèi)部審計向常規(guī)內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)變。

3.4加強會計電算化內(nèi)部管理制度建設

（1）建立會計電算化崗位責任制。加強對會計電算化系統(tǒng)維護、使用人員的管理，建立崗位責任制是會計電算化工作的順利實施的保證。對會計人員的管理要體現(xiàn)“責、權(quán)、利相結(jié)合”的原則，明確系統(tǒng)內(nèi)各類人員的的職責、權(quán)限并與利益掛鉤，切實做到事事有人管，人人有專責，辦事有要求，工作有檢查。建立、健全崗位責任制，一方面是為了加強內(nèi)部牽制，保護資金財產(chǎn)的安全;另一方面能夠提高工作效率，充分發(fā)揮系統(tǒng)的運行效益。

（2）健全會計電算化內(nèi)部控制制度。企業(yè)應建立健全適合電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制制度，特別是對會計電算化系統(tǒng)輸入、處理和輸出的權(quán)限進行控制，并重點針對業(yè)務處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。隨著外部環(huán)境的變化、企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的不斷調(diào)整和管理要求的提高，要不斷健全與更新內(nèi)部控制制度。

3.5提高會計人員的綜合素質(zhì)

會計人員是會計制度的執(zhí)行者，其業(yè)務素質(zhì)在某種程度上決定著會計工作的質(zhì)量。會計人員業(yè)務素質(zhì)的提高，可以保證會計信息質(zhì)量的真實性、全面性。因此，企業(yè)應對會計人員加強職業(yè)道德、繼續(xù)教育和業(yè)務技能培訓，使之在履行職責時自律、不徇私情、堅持原則、不謀私利，提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)和綜合能力。

總之，在當前經(jīng)濟高速發(fā)展的形勢下，企業(yè)結(jié)合自身實際情況建立內(nèi)部會計制度既是對國家會計法律、法規(guī)的重要補充，也是貫徹和落實國家會計法律、法規(guī)實施的重要基礎和保證。而各企業(yè)建立健全內(nèi)部會計管理制度，也有利于規(guī)范會計工作秩序，完善自身會計管理制度體系，為企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展提供有力保障。一個管理混亂的企業(yè)創(chuàng)造不出良好的業(yè)績。在制定內(nèi)部會計制度時各企業(yè)應遵循一定的原則，制定出適用于本企業(yè)的內(nèi)部會計制度，使會計工作更加規(guī)范化，使會計信息更加真實準確，使企業(yè)的會計工作前進到一個新的高度，促進企業(yè)向著更好、更快、更強發(fā)展。

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