董慶剛

【摘 要】 世界經(jīng)濟(jì)一體化給市場(chǎng)環(huán)境帶來(lái)了巨大變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)條件日益復(fù)雜。如何在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中擁有立足之地并且站穩(wěn)腳步，是企業(yè)亟待解決的問(wèn)題。戰(zhàn)略管理理論為企業(yè)帶來(lái)了新的活力，能夠幫助企業(yè)尋求更長(zhǎng)久的發(fā)展戰(zhàn)略。本文將結(jié)合戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論知識(shí)，分析企業(yè)構(gòu)建戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)所面臨的困境，并提出相應(yīng)對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)；困境；對(duì)策

一、引言

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論興起于西方，它在企業(yè)戰(zhàn)略管理與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理相融合的基礎(chǔ)上，進(jìn)行一定的創(chuàng)新。英國(guó)學(xué)者Simmonds最早提出了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的概念，將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)定位為衡量企業(yè)相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者的重要途徑。Bromwich則在后期提出戰(zhàn)略會(huì)計(jì)管理是研究產(chǎn)品和勞務(wù)針對(duì)客戶(hù)所能實(shí)現(xiàn)的價(jià)值。20世紀(jì)末，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)受到了廣泛的重視，國(guó)內(nèi)一些大型企業(yè)，比如邯鄲鋼鐵成功的采用目標(biāo)成本法，通過(guò)實(shí)施“模擬市場(chǎng)核算”，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略性使它具有了外向性、長(zhǎng)期性、整體性以及控制性等特點(diǎn)，進(jìn)而有利于其在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)管理、投資決策管理、績(jī)效評(píng)價(jià)、成本管理以及人力資源管理等方面發(fā)揮其作用。但是，由于其在我國(guó)的推廣度較弱、應(yīng)用范圍較窄，在企業(yè)中的應(yīng)用還面臨著許多困境。比如，沒(méi)有職業(yè)管理會(huì)計(jì)師制度、會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不強(qiáng)以及信息溝通受到阻礙等等。只有不斷突破戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)所面臨的困境，才能使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳步。

二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)發(fā)展所面臨的困境

1.專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)管理人才欠缺

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)較為注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展，其人才類(lèi)型無(wú)論是在知識(shí)理論上，還是在實(shí)踐操作上都多偏向于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)型。針對(duì)管理會(huì)計(jì)，尤其是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，專(zhuān)業(yè)性人才過(guò)于欠缺，導(dǎo)致其在我國(guó)無(wú)法廣范圍的推動(dòng)發(fā)展。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，現(xiàn)有的1400萬(wàn)會(huì)計(jì)人員中，受過(guò)高等教育的僅有30%左右，50%的會(huì)計(jì)人員沒(méi)有受過(guò)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)培訓(xùn)教育。高校在培養(yǎng)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的課程安排中，也多偏向于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)僅有一門(mén)到兩門(mén)課程，不能滿(mǎn)足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下各企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人才的需求。此外，我國(guó)目前對(duì)于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水準(zhǔn)要求越來(lái)越高，部分會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德較低，出于各種原因，在財(cái)務(wù)報(bào)表以及相關(guān)財(cái)務(wù)信息上弄虛作假，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，使戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)無(wú)法根據(jù)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息判斷價(jià)值鏈上對(duì)企業(yè)有用的素材。

2.信息溝通不暢通

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的外向性決定了它不再是單單的局限于一個(gè)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)信息的收集與分析，而是將目光更多的關(guān)注于企業(yè)所處的外部環(huán)境以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息收集，在這些信息的基礎(chǔ)上，研究整個(gè)價(jià)值鏈中的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)成本。它的整體性決定了它不單單是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所重視的財(cái)務(wù)部門(mén)信息和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而是對(duì)所有相關(guān)信息的全面收集與分析，從市場(chǎng)、人事到技術(shù)、售后服務(wù)等無(wú)所不包，控制著整個(gè)企業(yè)的發(fā)展環(huán)節(jié)，并與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的這些屬性又進(jìn)一步?jīng)Q定了其對(duì)信息時(shí)效性、真實(shí)性以及全面性的要求。目前，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展所面臨的最大的客觀(guān)障礙就是信息獲取渠道的匱乏。對(duì)于外部環(huán)境的信息獲取相對(duì)來(lái)說(shuō)簡(jiǎn)單一點(diǎn)，但是對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息獲取則較難。比如，對(duì)于價(jià)值鏈上的供應(yīng)商的信息獲取、對(duì)于要整合的企業(yè)的信息的獲取等等。面對(duì)匱乏的信息，企業(yè)很難實(shí)施企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)與計(jì)劃，尤其是在對(duì)構(gòu)筑企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力以及企業(yè)整合、兼并的實(shí)施過(guò)程中。

3.法律法規(guī)不健全

由于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是西方的舶來(lái)品，我國(guó)關(guān)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)以及一些規(guī)章制度并沒(méi)有進(jìn)行過(guò)多的建設(shè)，依舊參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范其推廣與實(shí)施過(guò)程，阻礙了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)施。對(duì)于執(zhí)業(yè)人員，我國(guó)并沒(méi)有關(guān)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的相關(guān)資質(zhì)考核，這也是造成戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人才短缺以及業(yè)務(wù)水平不高的原因之一。對(duì)于實(shí)施過(guò)程，沒(méi)有一個(gè)良好的規(guī)制。由于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展建立在獲取外部環(huán)境以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息上，如果法律不對(duì)其獲取手段、獲取路徑以及相關(guān)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的手段進(jìn)行進(jìn)一步的詳細(xì)規(guī)制，企業(yè)之間相互竊取信息的現(xiàn)象就會(huì)經(jīng)常發(fā)生，甚至影響整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康、穩(wěn)定秩序。

三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)發(fā)展困境之對(duì)策

1.培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人才

（1）重視戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)

基于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視相關(guān)人才的培養(yǎng)。海爾、大眾在實(shí)施戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)初期，積極培養(yǎng)企業(yè)有發(fā)展?jié)摿Φ臅?huì)計(jì)人員，不僅加強(qiáng)其薪資待遇以鼓勵(lì)其專(zhuān)心學(xué)習(xí)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)，還將其送出國(guó)門(mén)學(xué)習(xí)西方關(guān)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐操作理念以及操作技能。人才是競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵，企業(yè)要想在擴(kuò)大規(guī)模的同時(shí)謀得更好的發(fā)展，就需要采取各種方式培養(yǎng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人才，引進(jìn)先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)理念。

（2）高校加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人才輸出

高校作為社會(huì)人才的培育地，需要為企業(yè)培育出優(yōu)秀的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人才。一方面，高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)課程的安排。針對(duì)社會(huì)的需求，高校應(yīng)當(dāng)開(kāi)設(shè)具有培養(yǎng)先進(jìn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理念的課程。在梳理最基本的戰(zhàn)略管理理念的基礎(chǔ)上，開(kāi)設(shè)教授實(shí)踐內(nèi)容的課程。另一方面，高校應(yīng)當(dāng)加大對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的投入。高校應(yīng)當(dāng)認(rèn)真安排學(xué)生實(shí)習(xí)期的實(shí)習(xí)單位，確保學(xué)生能夠在實(shí)習(xí)期接觸到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐操作理念與技能。比如，可以和國(guó)內(nèi)外大型集團(tuán)企業(yè)合作，以備人才的輸出。

（3）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、時(shí)效性要求遠(yuǎn)高于普通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，因此要求會(huì)計(jì)人員具有良好的職業(yè)道德水平。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)人員的人資關(guān)系獨(dú)立于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的控制之下，尤其是大型集團(tuán)企業(yè)，使得會(huì)計(jì)人員擁有相對(duì)的獨(dú)立性，避免部分領(lǐng)導(dǎo)干擾其職業(yè)道德。會(huì)計(jì)人員在工作當(dāng)中也要不斷提高對(duì)自身職業(yè)道德的要求，遵守會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德要求，避免給企業(yè)和自身帶來(lái)不利影響。

2.開(kāi)發(fā)內(nèi)外部信息渠道

（1）引入ERP系統(tǒng)

ERP系統(tǒng)是一種集企業(yè)管理以及信息管理于一體的企業(yè)信息技術(shù)系統(tǒng)，可以將企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各個(gè)業(yè)務(wù)流程的操作、財(cái)務(wù)信息、人事信息以及供應(yīng)商、合作伙伴的相關(guān)運(yùn)作信息及時(shí)進(jìn)行整合，傳遞給管理者等信息使用人員。將ERP模式應(yīng)用于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的建設(shè)過(guò)程當(dāng)中，不單單是引入了一套具有現(xiàn)代化管理特征的管理軟件，更重要的是能夠加速企業(yè)內(nèi)外部信息的收集以及傳遞。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)重視縱向價(jià)值鏈、橫向價(jià)值鏈以及內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的探索。ERP系統(tǒng)可以集合縱向價(jià)值鏈的信息，幫助企業(yè)制定并購(gòu)、外包、整合上下游企業(yè)以及供應(yīng)商的合作與聯(lián)盟策略；集合橫向價(jià)值鏈的信息，比對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈，制定出合理的成本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略以及價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略；集合內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的信息，發(fā)現(xiàn)在整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，哪些有助于客戶(hù)的挖掘以及價(jià)值的提升，幫助優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)系統(tǒng)。

（2）充分利用價(jià)值鏈分析法

該方法主要是針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，并結(jié)合ERP系統(tǒng)的運(yùn)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從采購(gòu)環(huán)節(jié)開(kāi)始，到銷(xiāo)售環(huán)節(jié)為止，運(yùn)用ERP系統(tǒng)進(jìn)行詳細(xì)的分析。通過(guò)鏈條的分析，找出哪些是不增值的環(huán)節(jié)，基于成本控制的原理，調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)。海爾集團(tuán)改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表模式，將其分解到每位員工的四張表：損益表、日清表、人單酬表和流程表。通過(guò)這四張表，進(jìn)行內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的分析，達(dá)到成本的控制以及客戶(hù)的挖掘。

3.完善相關(guān)制度

（1）建立戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)從業(yè)資格制度

關(guān)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)有兩種理論，一種認(rèn)為其屬于管理會(huì)計(jì)的分支，一種則認(rèn)為其屬于管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。不論其是哪一種屬性，我們都應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)入職資格的制度監(jiān)管。建議采取從業(yè)資格考試的制度規(guī)范工作人員的工作能力。該制度不僅需要考察其理論知識(shí)，還要考察其操作知識(shí)。比如，可以通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)的ERP操盤(pán)模擬來(lái)考察其綜合知識(shí)的運(yùn)用。

（2）完善相關(guān)法律法規(guī)制度

相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)針對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)施過(guò)程、信息渠道、監(jiān)督途徑以及救濟(jì)途徑進(jìn)行規(guī)制，規(guī)范信息獲取途徑以及相關(guān)分析方法的應(yīng)用。企業(yè)也應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身情況，基于法律法規(guī)的規(guī)范，制定相應(yīng)的規(guī)范措施，以避免企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

四、結(jié)論

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要的意義，不僅可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，而且還可以在規(guī)模擴(kuò)大的同時(shí)保證企業(yè)健康、穩(wěn)定的發(fā)展。只有結(jié)合企業(yè)、高校、會(huì)計(jì)人員以及相關(guān)政府部門(mén)的共同努力，才能使戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不斷得到推廣以及熟練應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)：

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[2]劉天，謝煒.論企業(yè)戰(zhàn)略成本驅(qū)動(dòng)——基于人力資源視角[J].財(cái)會(huì)通訊：綜合（上），2014（01）