丁肇穎

【摘 要】“營業(yè)稅改增值稅”稅制改革，是我國“十二五”期間深化財稅體制改革的“重頭戲”，是以結構性減稅促進穩(wěn)增長、調結構的“關鍵點”。這就意味著在未來的幾年內，我國的企業(yè)將逐步告別營業(yè)稅，而改征增值稅。這樣具有重要革新意義的政策對我們油田企業(yè)，尤其是對于油田內行業(yè)繁多的多種企業(yè)存在哪些方面的影響，我們應該做出怎樣積極的改變，來適應這項新的稅收政策，值得我們深入思考。

【關鍵詞】營改增；必要性；具體影響；應對之策

一、“營改增”的必要性

目前，我國同時征收營業(yè)稅和增值稅。兩稅并存機制在實行初期基本上適應了我國經濟體制改革的需求，起到了促進經濟增長的作用。但近年來，隨著市場環(huán)境的發(fā)展變化，這種對不同行業(yè)適用不同稅制的方法，逐漸顯現出其與經濟運行的不協調性。首先，由于營業(yè)稅是以營業(yè)額乘以相應稅率來計算應繳納稅款的，不存在成本抵扣，但勞務和貨物都需要消耗其他勞務和經濟資源，所以存在著重復征稅問題。其次，營業(yè)稅勞務沒有相應的出口退稅政策，勞務產品輸出為含稅價格，在一定程度上直接削弱了勞務產品的國際競爭能力。

二、“營改增”對企業(yè)的具體影響

我們的油田多種經營企業(yè)也步入“營改增”的行列。由于多種經營企業(yè)行業(yè)龐雜，一個納稅人可能不局限于一個行業(yè)，也可能要同時處理涉及不同的地區(qū)的業(yè)務內容。從企業(yè)的視角看“營改增”，此次改革對于降低部分企業(yè)的稅收負擔有著積極的作用，但政策對每個行業(yè)的具體影響并不一樣，也就是說，不是所有的企業(yè)都會因為“營改增”而降低稅收負擔。

1.“營改增”對于不同行業(yè)的稅負影響

（1）對現代服務業(yè)的影響

“營改增”服務業(yè)的適用稅率由5%上到6%，據統(tǒng)計，多數服務業(yè)的總成本中，特別勞動密集型的行業(yè)，人員費用占45%以上，能夠取得增值稅專用發(fā)票的成本支出非常有限。因此，短期內“營改增”對服務企業(yè)來講，稅負不一定降低，甚至有稅負增加的可能。等待“營改增”全面實施后，隨著能夠開具增值稅發(fā)票的供應商數量的增加，企業(yè)能夠取得的可抵扣的進項稅額隨之增加，企業(yè)稅負將逐步下降。

（2）“營改增”對交通運輸業(yè)的影響

對交通運輸業(yè)而言，固定資產比重較較大，可抵扣稅負增加，但同時稅率由原來的3%提高到11%。所以，理論上稅負變化幅度不大；但實際上，這部分企業(yè)的稅負仍然會有一定幅度下降，下降期間和企業(yè)間的差異較為明顯。毛利率越高的交通運輸企業(yè)，改革導致的稅負率上升就越高；燃料及資產設備占總成本比重越低的企業(yè)，改革導致的稅負率上升就越高；燃料及資產設備占成本比重越高的企業(yè)，改革導致的稅負率上升就越低。

2.對于不同規(guī)模的企業(yè)的稅負的影響

增值稅納稅人按照規(guī)模分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人?！盃I改增”后，小規(guī)模納稅人按3%征收增值稅，除交通運輸業(yè)外，其他行業(yè)實際稅率下降2%；但一般納稅人將按照6%的增值稅率進行征收，比原來的營業(yè)稅率提高1%，如果企業(yè)的可抵扣稅負不能抵消這部分，將成為企業(yè)的新增稅負。

同時由于小型微利企業(yè)在和一般納稅人交易中，可以抵扣增值稅進項稅額不能作為成本費用在企業(yè)所得稅前扣，導致企業(yè)成本費用增加、應繳納所得稅減少，使一些處于臨界點的企業(yè)（應納稅所得額30萬元）享受到小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，減稅的幅度將更加明顯。

三、“營改增”的應對之策

結合多種經營企業(yè)跨行業(yè)、跨地域的特點，針對“營改增”將對企業(yè)產生的影響，企業(yè)要積極轉變思路，在“營改增”施行的過程中，注重做好不同地區(qū)之間、不同的納稅人之間、不同業(yè)務之間的稅制銜接問題。加強企業(yè)內部控制，重新對財務方面的內部控制進行反思和改進，以保持其監(jiān)督的有效性。尤其要加強票據管理、賬務處理程序是否被遵守以及稅收籌劃方面的實際工作。具體應對措施如下：

1.“營改增”后，企業(yè)的供應商會也會成為增值稅納稅人，能夠開具增值稅專用發(fā)票。企業(yè)在接受服務時就能取得可抵扣的增值稅進項稅額。因此，企業(yè)在選擇供應商和服務商時，應盡量選擇財務核算健全、能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應商和服務商，這樣企業(yè)才可以通過進項稅抵扣，來降低增值稅負。

2.增值稅發(fā)票不僅具有反映經濟業(yè)務發(fā)生的作用，同時具有完稅憑證的作用。因此增值稅發(fā)票的真?zhèn)舞b別、開具、管理、傳遞和作廢都區(qū)別于普通發(fā)票。因此“營改增”后，對于增值稅發(fā)票的使用和管理，不僅需要財務部門，在開具和傳遞等各個環(huán)節(jié)的參與者，如銷售人員和項目執(zhí)行人員都要予以高度重視。

3.關于企業(yè)賬務處理方面，企業(yè)應當依據“營改增”的文件和要求，結合企業(yè)管理實際，改進賬務處理流程，在增值稅專用發(fā)票取得、清繳方式及時間等方面作出明確規(guī)定，正確計算，及時申報納稅，以維護企業(yè)利益，規(guī)避納稅風險。

4.“營改增”后實際稅負是加重或降低，除了企業(yè)自身發(fā)展、市場因素外，還取決于能否享受稅收優(yōu)惠政策等相關配套措施。因此企業(yè)要做好整體的業(yè)務統(tǒng)籌工作，一旦增值稅稅收優(yōu)惠的條件明確，就要盡早準備申請優(yōu)惠政策所需的相關材料，爭取通過稅收優(yōu)惠來降低對企業(yè)的稅負影響。

四、結論

“營改增”是一項具有變革意義的納稅政策，它的影響積極而又復雜。作為企業(yè)，勢必會受到這項稅收政策的沖擊，也必須不斷研究分析相關政策法規(guī)，積極采取應對措施，改變自身的納稅政策，調整交稅架構，以適應這項新的稅收政策，從而抓住時機降低稅負，保證企業(yè)在新時期更好地發(fā)展。