陳英

【摘 要】隨著建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系步入深水區(qū)，如何更好地依托國(guó)有經(jīng)濟(jì)提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展效率，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展成為重要的研究課題。由于歷史原因和體制上的問(wèn)題，國(guó)有企業(yè)仍然存在“政企不分”的現(xiàn)象。顯而易見(jiàn)，部分國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)思想腐化，以權(quán)謀私，導(dǎo)致國(guó)企效益下降、國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失，損害國(guó)家利益等問(wèn)題屢見(jiàn)不鮮。本文從地方縣級(jí)國(guó)有企業(yè)視角出發(fā)，深入剖析當(dāng)前針對(duì)國(guó)有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人審計(jì)的效果以及其原因，并就如何加強(qiáng)國(guó)企主要領(lǐng)導(dǎo)人審計(jì)，有效發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用提出相應(yīng)的建議。

【關(guān)鍵詞】深化；國(guó)有企業(yè)；主要負(fù)責(zé)人；審計(jì)

國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心力量，與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革歷程一樣，國(guó)有企業(yè)體制改革也是一波三折，從早期的承包經(jīng)營(yíng)到后面的股份制改革再到現(xiàn)在的以建立適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的現(xiàn)代企業(yè)制度。一路走來(lái)，國(guó)有企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量發(fā)生了根本改變，真正起到了經(jīng)濟(jì)發(fā)展“領(lǐng)頭羊”的作用。

事實(shí)上，國(guó)有企業(yè)的高效發(fā)展需要建立在有力、廉潔、高效的領(lǐng)導(dǎo)層基礎(chǔ)上，簡(jiǎn)單的道德約束和法律教育在規(guī)范國(guó)企主要領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)行為上收效甚微。要想強(qiáng)化其約束力度，提高國(guó)企主要領(lǐng)導(dǎo)人“主人翁”意識(shí)，既需要道德、輿論上的監(jiān)督，更需要制度上的約束。而審計(jì)作為約束市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的重要手段，理應(yīng)扮演相應(yīng)的監(jiān)督角色。

一、目前國(guó)有企業(yè)主要負(fù)責(zé)人審計(jì)現(xiàn)狀

從曝光的眾多大型國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人落馬的報(bào)道中，我們經(jīng)?？吹竭@樣的字眼“以權(quán)謀私、政治力量、經(jīng)濟(jì)腐敗”等等。窺斑見(jiàn)豹，從中可見(jiàn)國(guó)有企業(yè)仍然是滋生腐敗的溫床。審計(jì)的功能在這一領(lǐng)域似乎失去了有效監(jiān)督，一些地方對(duì)此審計(jì)仍是真空。尤其是在縣級(jí)國(guó)有企業(yè)，由于審計(jì)監(jiān)督力度較小、審計(jì)制度不健全、體制改革不充分等原因，審計(jì)作用未能真正落到實(shí)處。導(dǎo)致了多種多樣的審計(jì)問(wèn)題。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.宏觀層面

（1）從結(jié)構(gòu)上看，我國(guó)的國(guó)有企業(yè)的分布主要集中在省級(jí)，主要是國(guó)資委下屬單位，地市級(jí)所有的國(guó)有企業(yè)數(shù)量相對(duì)較少，到縣鄉(xiāng)級(jí)幾乎很少存在成規(guī)模的國(guó)有企業(yè)。這與我國(guó)的地方審計(jì)機(jī)構(gòu)以及審計(jì)力量主要集中于省以及市的結(jié)構(gòu)相吻合。但是，對(duì)于小城市以及縣鄉(xiāng)的一些國(guó)企來(lái)說(shuō)，如果需要展開(kāi)審計(jì)，需要向上級(jí)單位申請(qǐng)，過(guò)程繁瑣，難免審計(jì)內(nèi)容流于形式，不能較好起到真正的規(guī)范作用。

（2）目前針對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的審計(jì)主要形式還是離任審計(jì)。離任審計(jì)的一個(gè)重要弊端是“先走人、后審計(jì)”，審計(jì)的程序走在主要負(fù)責(zé)人行使權(quán)利的后期，對(duì)其約束力較小。如果離任的原因是提拔使用，審計(jì)人員出于日后工作便捷性等的考慮，往往將離任審計(jì)流于形式，避重就輕，輕描淡寫(xiě)，不能產(chǎn)生很大的約束力。

（3）審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性欠缺。相關(guān)法律已有明確規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。但在實(shí)際操作過(guò)程中，審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性受到多方面的挑戰(zhàn)。針對(duì)國(guó)有企業(yè)的各種“檢查”名目眾多，有財(cái)政監(jiān)督檢查、監(jiān)事會(huì)檢查、財(cái)務(wù)大檢查等等，而審計(jì)部門對(duì)相關(guān)單位進(jìn)行的檢查內(nèi)容與其他相關(guān)檢查存在一定的交叉，這種狀況會(huì)讓審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)產(chǎn)生排斥心理。此外，審計(jì)對(duì)象會(huì)動(dòng)用自己的社會(huì)關(guān)系網(wǎng)，對(duì)審計(jì)過(guò)程施加壓力，阻礙或者干擾審計(jì)過(guò)程的正常開(kāi)展。

2.微觀層面

（1）國(guó)有企業(yè)對(duì)主要責(zé)任人的管理機(jī)制尚不完善。目前，大多數(shù)國(guó)有企業(yè)，尤其是地方規(guī)模較小的國(guó)有企業(yè)，很少有真正意義上的股份制企業(yè)，這就意味著，其組織架構(gòu)上，未能真正形成股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)這樣有效的相互監(jiān)督、相互制衡的機(jī)制，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程和進(jìn)行重要決策時(shí)，往往是主要領(lǐng)導(dǎo)商議，形成“一言堂、家長(zhǎng)制”等怪象。權(quán)利主要集中在少數(shù)的領(lǐng)導(dǎo)人手上，道德約束收效甚微，容易造成濫用職權(quán)，謀取私利等問(wèn)題。

（2）地方國(guó)有企業(yè)往往是地方政府實(shí)現(xiàn)相關(guān)績(jī)效考核目標(biāo)的重要抓手，是地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。但是，現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化、股東財(cái)富最大化。由此，國(guó)有企業(yè)經(jīng)常處于政府施加的行政目標(biāo)與自身發(fā)展需要的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)中間，導(dǎo)致對(duì)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展成果缺乏明確的評(píng)價(jià)體系，評(píng)價(jià)指標(biāo)模糊。作為國(guó)企主要負(fù)責(zé)人，在這種模糊不清，多重標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)體系下，容易形成懶散、發(fā)展精力分散等弊端。

（3）縣級(jí)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制相對(duì)不健全，一些大型國(guó)企擁有的機(jī)構(gòu)建設(shè)、監(jiān)督機(jī)制等基本上沒(méi)有，或者有的話也是形同虛設(shè)，形式主義。此外，縣級(jí)的審計(jì)機(jī)關(guān)其業(yè)務(wù)能力、執(zhí)法能力相對(duì)較弱，在審計(jì)這一環(huán)節(jié)上對(duì)國(guó)企主要負(fù)責(zé)人不能形成硬性約束，導(dǎo)致審計(jì)效果不理想。

二、造成目前審計(jì)問(wèn)題的原因分析

“冰凍三尺，非一日之寒”。目前我國(guó)針對(duì)國(guó)企主要責(zé)任人的審計(jì)工作開(kāi)展所遇到的種種問(wèn)題，是由多種原因造成的。我們分析問(wèn)題需要由表及里，由淺入深，才能將深挖問(wèn)題的源頭，從而找出治病救人的良方。

1.體制原因

國(guó)有企業(yè)與政府行政機(jī)關(guān)一直以來(lái)都有一個(gè)詬病，效率低下，創(chuàng)新能力不強(qiáng)等等，國(guó)有企業(yè)運(yùn)行受政府干預(yù)較多。比如我國(guó)的眾多壟斷行業(yè)，石油、電力、煙草等等，這些企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)不是通過(guò)勞動(dòng)力市場(chǎng)聘用，而是直接從行政機(jī)關(guān)“空降”產(chǎn)生。而行政機(jī)關(guān)長(zhǎng)期的等級(jí)觀念、官本位思想等等從上至下，滲透到管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面。

此外，由于主要領(lǐng)導(dǎo)人是由政府任命，他們面臨其他人崗位競(jìng)爭(zhēng)的壓力幾乎不存在，不管業(yè)績(jī)發(fā)展如何，不管企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果如何，基本都有政府為其兜底，主要領(lǐng)導(dǎo)人的“飯碗”都很牢固。為此，在這種松散、行政氛圍濃厚的情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)所能起到的監(jiān)督、規(guī)范的作用甚小，無(wú)用武之地。

最后，我國(guó)能夠?qū)?guó)有企業(yè)行使審計(jì)或者類似審計(jì)功能的單位為數(shù)眾多，除了審計(jì)單位，還有財(cái)政、質(zhì)檢、稅務(wù)等部門行使著對(duì)國(guó)有企業(yè)或者其領(lǐng)導(dǎo)人檢查的權(quán)力。當(dāng)審計(jì)機(jī)關(guān)提出對(duì)審計(jì)對(duì)象的一些整改或進(jìn)行相應(yīng)行政處罰等，需要會(huì)同一些其他部門共同行使，若碰到被審計(jì)人提出異議，容易引發(fā)訴訟風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)的應(yīng)訴能力相對(duì)較弱，容易造成審計(jì)人員碰到一些存在爭(zhēng)議的審計(jì)案件時(shí)，不敢輕易做出決斷。

2.主觀因素

針對(duì)國(guó)有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的審計(jì)，需要相關(guān)的審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員有過(guò)硬的審計(jì)理論和實(shí)踐水平，同時(shí)也需要有嫉惡如仇，一切以國(guó)家利益為重的高度自覺(jué)和思想覺(jué)悟，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了很高的要求。

現(xiàn)實(shí)情況往往與要求相去甚遠(yuǎn)。其一，國(guó)有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人大小算是國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)干部，審計(jì)人員如果太過(guò)強(qiáng)硬、認(rèn)真，不利于以后的工作開(kāi)展。其二，審計(jì)人員自身素質(zhì)還有待提高。針對(duì)國(guó)企主要領(lǐng)導(dǎo)人的審計(jì)需要的專業(yè)知識(shí)和理論素養(yǎng)很高，國(guó)有企業(yè)分布的行業(yè)眾多，有石油、煙草、電力、軌道公交等等，而審計(jì)部門以轄區(qū)為審計(jì)范圍，可能會(huì)涉及眾多領(lǐng)域，這就要求審計(jì)人員在審計(jì)專業(yè)知識(shí)之外，對(duì)該行業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理有更深的了解，才能知己知彼。但實(shí)際工作中，這樣既掌握審計(jì)專業(yè)知識(shí)、又深諳行業(yè)運(yùn)行規(guī)律的審計(jì)人員少之又少。

此外，從縣級(jí)國(guó)有企業(yè)的角度來(lái)看，針對(duì)主要領(lǐng)導(dǎo)人的審計(jì)開(kāi)展相對(duì)較少，且質(zhì)量不高，一方面與基層審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)能力有限相關(guān)，另外一方面與審計(jì)機(jī)關(guān)參與的積極性不高不無(wú)關(guān)聯(lián)。長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)壟斷行業(yè)，比如對(duì)地方煙草局、石油公司展開(kāi)的審計(jì)，因?yàn)檫@些單位都是納稅大戶，是地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要標(biāo)桿，不能“得罪”。這樣，審計(jì)機(jī)關(guān)抱著“審與不審一個(gè)樣”的心態(tài)投入工作的不在少數(shù)，也導(dǎo)致了審計(jì)效果不佳的結(jié)果。

三、如何深化國(guó)有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人審計(jì)的若干建議

企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的審計(jì)問(wèn)題已經(jīng)是老生常談了，但是之所以工作成效甚微，在筆者看來(lái)，主要是在一些關(guān)鍵點(diǎn)上沒(méi)實(shí)現(xiàn)突破，而僅僅是在一些細(xì)枝末節(jié)上作出修飾，意義不大。

1.要從體制上面解放審計(jì)的生產(chǎn)力

制度是解決問(wèn)題的關(guān)鍵。主要要從以下幾個(gè)方面入手：

（1）要減少行政力量對(duì)國(guó)有企業(yè)的干預(yù)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的精髓是競(jìng)爭(zhēng)，行政力量的過(guò)多干預(yù)，既會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效率，同時(shí)也容易帶來(lái)行政機(jī)關(guān)的各種不正之風(fēng)。為此，筆者建議，應(yīng)該盡量減少行政機(jī)關(guān)與國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)交流，通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，聘用專業(yè)的經(jīng)理人經(jīng)營(yíng)企業(yè)，這樣一來(lái)，審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)其展開(kāi)審計(jì)時(shí)可以減少許多顧慮，提高審計(jì)效果和效率。

（2）要縮短國(guó)有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)在單位的任職時(shí)長(zhǎng)。出于審計(jì)開(kāi)展難易程度的考慮，如果企業(yè)的主要責(zé)任人在當(dāng)?shù)厝温殨r(shí)間很長(zhǎng)，一來(lái)容易和財(cái)務(wù)人員以及監(jiān)督人員達(dá)成合謀，制造虛假財(cái)務(wù)信息，蒙騙審計(jì)人員；二來(lái)時(shí)間一長(zhǎng)的話，一些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和相關(guān)信息的搜集難度大，質(zhì)量較低，對(duì)形成科學(xué)、客觀的審計(jì)結(jié)論造成阻礙。

（3）增加在任審計(jì)的比重。離任審計(jì)的弊端很多，對(duì)國(guó)企主要負(fù)責(zé)人的約束能力較小。而在任審計(jì)相對(duì)而言，優(yōu)勢(shì)很明顯：提出的整改意見(jiàn)在任期內(nèi)能做出回應(yīng)，及時(shí)歸正；可以完善干部的績(jī)效考核機(jī)制，審計(jì)意見(jiàn)作為任期內(nèi)一項(xiàng)重要考核指標(biāo)，這樣可以提高審計(jì)工作的威懾性，起到更好的審計(jì)效果；在任審計(jì)相對(duì)于離任審計(jì)來(lái)說(shuō)，過(guò)程更為簡(jiǎn)便，擺脫了離任審計(jì)的被動(dòng)、效果差等特征。對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)督由被動(dòng)治標(biāo)轉(zhuǎn)為主動(dòng)防范，由事后監(jiān)督轉(zhuǎn)為事中監(jiān)督。將任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有計(jì)劃、有步驟地納入日常經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)中，科學(xué)合理地安排審計(jì)計(jì)劃。

2.要在實(shí)務(wù)中提高審計(jì)的效能

（1）要著力提高審計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)。針對(duì)國(guó)企主要領(lǐng)導(dǎo)人的審計(jì)難度較大，審計(jì)干擾因素較多，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出較高的要求。這要求審計(jì)人員首先要加強(qiáng)審計(jì)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，提升業(yè)務(wù)素質(zhì)。隨著企業(yè)電子化、網(wǎng)絡(luò)化管理的日益深化，國(guó)企審計(jì)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。國(guó)企經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)廣、數(shù)據(jù)量大，會(huì)計(jì)信息越來(lái)越復(fù)雜，審計(jì)人員必須采用計(jì)算機(jī)審計(jì)來(lái)提高審計(jì)效率，推進(jìn)審計(jì)的廣度和深度。同時(shí)也要加強(qiáng)審計(jì)人員的使命感、責(zé)任感的教育，保證審計(jì)人員做到從國(guó)家利益出發(fā)，搞好審計(jì)。此外，還需要著重提高審計(jì)人員跨專業(yè)的學(xué)習(xí)，重點(diǎn)提高審計(jì)對(duì)象從事領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，或者通過(guò)與專業(yè)機(jī)構(gòu)專家合作的形式，一同開(kāi)展工作。

（2）加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)在于主要責(zé)任人是否有授意下屬或者強(qiáng)迫下屬編制虛假財(cái)務(wù)信息，有無(wú)濫用會(huì)計(jì)政策，編造虛假利潤(rùn)等問(wèn)題；此外，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否將應(yīng)納入核算范圍的子公司納入了合并報(bào)表的范圍，是否按照成本法、權(quán)益法正確核算投資收益；有無(wú)隨意調(diào)整計(jì)提折舊的標(biāo)準(zhǔn)，有無(wú)通過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)成本隨意調(diào)整利潤(rùn)的現(xiàn)象。

（3）加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)期間重大決策的審計(jì)。審計(jì)的重點(diǎn)在于關(guān)注負(fù)責(zé)人在做相關(guān)決策時(shí)，是否按照相應(yīng)的規(guī)章制度進(jìn)行，是否有違反或者破壞原有的決策程序，自作主張等等；重大決策包括重大籌資、投資決策，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，重大財(cái)務(wù)決策，重大組織人事決策等。在執(zhí)行相關(guān)審計(jì)時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)決策的合法性、合規(guī)性以及合理性。比如在進(jìn)行重大財(cái)務(wù)決策審計(jì)時(shí)，主要針對(duì)主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)，檢查各項(xiàng)財(cái)務(wù)審批制度是否健全、各項(xiàng)財(cái)務(wù)控制制度是否有效執(zhí)行、有無(wú)蓄意破壞財(cái)務(wù)管理手續(xù)等。

3.督促審計(jì)整改，從體制機(jī)制上深化審計(jì)成果

跟蹤國(guó)企管理問(wèn)題，助推企業(yè)改革發(fā)展，在強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的同時(shí)，重點(diǎn)督促、落實(shí)市委市政府主要領(lǐng)導(dǎo)的批示和要求，通過(guò)人大的權(quán)力監(jiān)督、部門的聯(lián)動(dòng)監(jiān)督和社會(huì)的輿論監(jiān)督，提升審計(jì)效果，強(qiáng)化審計(jì)整改工作。對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中存在的普遍性和規(guī)律性的問(wèn)題，要加強(qiáng)綜合分析，尋找問(wèn)題產(chǎn)生的原因，并找出規(guī)律性。如，通過(guò)資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)負(fù)債率、投資收益率等指標(biāo)，完善對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的考核制度，實(shí)行業(yè)績(jī)與薪酬掛鉤，并以規(guī)章制度的形式統(tǒng)一對(duì)照落實(shí)。

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