鄔春媛

［摘要］隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國(guó)的企業(yè)管理水平也逐漸提高,這種情況下企業(yè)管理部門必須要加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)活動(dòng)的管理尤其是管理會(huì)計(jì)的管理活動(dòng)的監(jiān)督,實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)中的成本分解和成本估價(jià)，進(jìn)而可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)驗(yàn)狀況的更準(zhǔn)確的反映,以此作為企業(yè)生產(chǎn)管理活動(dòng)中的決策依據(jù)。

［關(guān)鍵詞］管理會(huì)計(jì)；混合成本；分解；估計(jì)

［中圖分類號(hào)］F235［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1005-6432（2014）22-0094-02

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷深入,我國(guó)的企業(yè)在管理活動(dòng)中也必須不斷做出調(diào)整,才能更好的適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)的發(fā)展需要,因此有關(guān)企業(yè)的管理部門要在企業(yè)的管理活動(dòng)中不斷地加強(qiáng)對(duì)相關(guān)企業(yè)財(cái)會(huì)活動(dòng)的管理。尤其是管理會(huì)計(jì)活動(dòng),由于管理會(huì)計(jì)不僅關(guān)系到企業(yè)的內(nèi)部管理活動(dòng)的質(zhì)量和水平,還關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)決策依據(jù)的制定和分析,因此有關(guān)部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)中的混合成本的分解和估價(jià),以便更好的實(shí)現(xiàn)對(duì)不同的影響因素的分析,實(shí)現(xiàn)對(duì)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的運(yùn)算方式的建立,在總體成本運(yùn)算的基礎(chǔ)上不斷地完善現(xiàn)有的算法,實(shí)現(xiàn)對(duì)變動(dòng)因素和固定因素引發(fā)的管理成本變化的估價(jià)。

1總成本的函數(shù)模型

在企業(yè)的管理會(huì)計(jì)相關(guān)成本活動(dòng)的計(jì)算過(guò)程中,首先要實(shí)現(xiàn)對(duì)總體的管理會(huì)計(jì)成本的計(jì)算,即根據(jù)我國(guó)的企業(yè)的管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀,以及影響企業(yè)的管理會(huì)計(jì)成本的相關(guān)因素,對(duì)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)總成本進(jìn)行認(rèn)定,通常情況下為了實(shí)現(xiàn)對(duì)總成本的運(yùn)算,可以通過(guò)一元一次方程來(lái)實(shí)現(xiàn),為了更加直觀的表達(dá)總成本的運(yùn)算方式,下面對(duì)其具體函數(shù)進(jìn)行分析：

總體成本的運(yùn)算公式為：y＝a＋bx,在這個(gè)函數(shù)運(yùn)算中,總體成本可以用字母y來(lái)表示,而字母a在這個(gè)式子中則代表的是固定成本的總額,而相關(guān)的企業(yè)的管理會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)量,作為一種變量,則通過(guò)字母x來(lái)表示,所以,變動(dòng)成本的表達(dá)式用bx來(lái)代表。所以,要想實(shí)現(xiàn)對(duì)總成本的計(jì)算就必須要實(shí)現(xiàn)對(duì)變動(dòng)成本和固定成本的分別計(jì)算,然后將其相加,從而得出最終的總成本的數(shù)據(jù)。

2混合成本的分解

混合成本作為多個(gè)成本的綜合表現(xiàn)形式,為了實(shí)現(xiàn)對(duì)其內(nèi)部的各個(gè)成本形式的計(jì)算,就必須要對(duì)其成本形式進(jìn)行分解和分離,目前來(lái)看,從企業(yè)的總體成本的性質(zhì)來(lái)劃分,可以簡(jiǎn)單的將其分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類,即根據(jù)其變化和波動(dòng)的形式來(lái)進(jìn)行成本的分類。通過(guò)這種分類,不僅可以實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效管理和控制,還能夠根據(jù)不同的成本的表現(xiàn)形式采取不同的計(jì)算方式。由于混合成本的計(jì)算過(guò)程中,涉及對(duì)多種成本形式的處理以及運(yùn)算,因此實(shí)現(xiàn)對(duì)混合成本中的各種成本性質(zhì)的分類就顯得十分必要。上文中我們提到了目前企業(yè)的成本的基本類型為固定成本和變動(dòng)成本,所以在對(duì)混合成本進(jìn)行運(yùn)算之前,應(yīng)該先對(duì)其進(jìn)行固定和變動(dòng)的性質(zhì)界定,以便實(shí)現(xiàn)對(duì)其成本類型的劃定,進(jìn)而根據(jù)不同的成本類型的計(jì)算和估價(jià)方式對(duì)現(xiàn)有的混合成本形式進(jìn)行會(huì)計(jì)管理。所以,在對(duì)混合成本中的各種不同形式的成本性質(zhì)進(jìn)行劃定的過(guò)程,就是我們通常所說(shuō)的混合成本的分解。

要想實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的混合成本的高效準(zhǔn)確的分解,就必須要實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的分解方式的選擇,一般來(lái)說(shuō),混合成本的分解方式主要有以下幾種,下面筆者將逐一進(jìn)行分析。

21賬戶分析法

所謂賬戶分析法,就是對(duì)企業(yè)的管理過(guò)程中的各種生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目產(chǎn)生的成本進(jìn)行分析的一種方式,即根據(jù)成本產(chǎn)生項(xiàng)目的原有以及項(xiàng)目的形態(tài)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的性質(zhì)的分析,是對(duì)各明細(xì)的項(xiàng)目所產(chǎn)生的賬戶及成本項(xiàng)目的成本性態(tài),根據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析判斷進(jìn)行定性分析。把與固定成本相符合的歸入到固定成本的范疇,把與變動(dòng)成本相符合的劃到變動(dòng)成本的范疇之中。由于不同的賬戶的主體揭示了該項(xiàng)目的成本使用方向和性質(zhì),所以通過(guò)對(duì)賬戶的有效分析,就可以實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)有的企業(yè)管理混合成本的性質(zhì)的界定,一些固定成本的使用賬戶也都是固定的,所以根據(jù)賬戶進(jìn)行檢索,很快就可以辨別出該項(xiàng)目的成本的性質(zhì)是否屬于固定成本,如果沒(méi)有對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目名稱則可以及時(shí)排除,定性為變動(dòng)成本。采用賬戶分析法對(duì)相關(guān)的賬戶中產(chǎn)生的各種成本的性質(zhì)進(jìn)行分解的過(guò)程中,最大的特點(diǎn)在于能夠有效地提高分析效率,即可以根據(jù)賬戶的項(xiàng)目名稱直接對(duì)相關(guān)的成本產(chǎn)生情況進(jìn)行定性,無(wú)須對(duì)相關(guān)的具體成本去向進(jìn)行分析,就可以實(shí)現(xiàn)對(duì)其成本的性質(zhì)及時(shí)快速分解。

22合同確認(rèn)法

合同確認(rèn)法是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的經(jīng)濟(jì)合同中費(fèi)用的支付規(guī)定和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)費(fèi)用性質(zhì)的方法。例如電話費(fèi),電信局規(guī)定除每月向用戶收取固定的月租費(fèi)外,還要根據(jù)用戶的電話使用次數(shù)計(jì)收費(fèi)用。對(duì)用戶來(lái)說(shuō),每月必須交納的月租費(fèi)便是固定成本,而根據(jù)電話使用次數(shù)計(jì)繳的費(fèi)用則是變動(dòng)成本。合同確認(rèn)法通常要配合上述賬戶分析法一起使用。合同確認(rèn)法歸根結(jié)底來(lái)說(shuō)是一種成本的去向和用途的定性方法,即在合同條款中對(duì)于企業(yè)所產(chǎn)生的成本進(jìn)行用途和使用去向的分析,從而對(duì)其進(jìn)行成本性質(zhì)的判定,這種方法最大的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)就是可以實(shí)現(xiàn)較為準(zhǔn)確的成本分解,因?yàn)楹贤袑?duì)費(fèi)用的性質(zhì)確認(rèn)比較準(zhǔn)確,所以在確認(rèn)合同成本的過(guò)程中,可以實(shí)現(xiàn)對(duì)成本分解的性質(zhì)的合理準(zhǔn)確的定性,避免了由于各種成本定性誤差導(dǎo)致的分解錯(cuò)誤,從而給企業(yè)管理會(huì)計(jì)的活動(dòng)增加了負(fù)擔(dān)。所以,對(duì)于一些項(xiàng)目名稱不是十分明顯的,或者說(shuō)不能夠?qū)崿F(xiàn)準(zhǔn)確的成本分解以及性質(zhì)認(rèn)定的企業(yè)管理成本,就應(yīng)該采取合同確認(rèn)法,而不能夠通過(guò)以往的經(jīng)驗(yàn)和項(xiàng)目的名稱對(duì)其進(jìn)行簡(jiǎn)單的性質(zhì)分解。

23技術(shù)測(cè)定法

技術(shù)測(cè)定法又稱工程技術(shù)法,是指根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程中投入與產(chǎn)出的關(guān)系,對(duì)各種物質(zhì)消耗進(jìn)行技術(shù)測(cè)定來(lái)劃分固定成本和變動(dòng)成本的方法。其基本做法是把生產(chǎn)過(guò)程中材料、燃料、動(dòng)力、工時(shí)的投入量與產(chǎn)出量進(jìn)行對(duì)比分析,用來(lái)確定單位產(chǎn)量的消耗定額,并把與產(chǎn)量有關(guān)的部分匯集為單位變動(dòng)成本,與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的部分匯集為固定成本。這種方法的最大的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)是在企業(yè)管理成本的分解和定性的過(guò)程中,無(wú)法通過(guò)表面的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和分析實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的性質(zhì)的確定,這種情況下,有關(guān)部門就需要采用相關(guān)的技術(shù)對(duì)企業(yè)的管理中產(chǎn)生的成本變化情況進(jìn)行分析,從而根據(jù)成本的變化情況對(duì)其性質(zhì)進(jìn)行確定。

采用這種方法可獲得較為精確的結(jié)果,但應(yīng)用起來(lái)比較復(fù)雜,工作量很大。因?yàn)樵诩夹g(shù)測(cè)定的過(guò)程中,不僅需要對(duì)前期的工程的各種資源和材料的成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì),還要在生產(chǎn)完成后對(duì)產(chǎn)生的各種產(chǎn)品的價(jià)值進(jìn)行計(jì)算,在這個(gè)過(guò)程中涉及對(duì)多方面資料的統(tǒng)計(jì)和整理,并且還要應(yīng)用一定的技術(shù)措施,需要耗費(fèi)較多的人力和時(shí)間,才能實(shí)現(xiàn)對(duì)測(cè)定結(jié)果的定性。因此,該法通常適用于沒(méi)有歷史數(shù)據(jù)可供參考的企業(yè),或企業(yè)已制訂了成本定額,有現(xiàn)成的消耗定額資料可作為測(cè)定的依據(jù)。所以,相對(duì)于前兩種較為簡(jiǎn)單和直觀的方式,這種測(cè)定辦法的效率不僅低,而且測(cè)定的成本相對(duì)較高,一般情況下不常應(yīng)用于對(duì)企業(yè)的管理成本的分解中,但是這種測(cè)定分析辦法作為一種補(bǔ)充式的成本的分解方式,對(duì)于特殊情況下的企業(yè)管理項(xiàng)目,對(duì)于沒(méi)有相關(guān)的參考資料和參考項(xiàng)目的情況下,可以實(shí)現(xiàn)較為準(zhǔn)確的成本定性,所以其還是具有一定的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)的。

24歷史成本分析法

歷史成本分析法是采用適當(dāng)?shù)姆椒ò言谶^(guò)去時(shí)期的混合成本中的業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料進(jìn)行數(shù)據(jù)的有效分析與處理,進(jìn)而得出單位變動(dòng)成本與固定成本總額度的一種歷史成本分析方法。這種方法對(duì)歷史資料有一定的要求,需要?dú)v史資料全面細(xì)致,并且業(yè)務(wù)量的資料數(shù)據(jù)要與成本的數(shù)據(jù)具有緊密的關(guān)聯(lián)性。所以,這種方法非常適用于老企業(yè)。因?yàn)槔掀髽I(yè)的成本水平?jīng)]有大幅度的波動(dòng)與變化,生產(chǎn)條件也沒(méi)有太大的變化，相對(duì)比較穩(wěn)定,并且老企業(yè)的歷史資料相對(duì)新企業(yè)比較完整。這種成本分析方式的最大的特點(diǎn)在于可以實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)階段的數(shù)據(jù)的變化情況的對(duì)比分析,即通過(guò)對(duì)歷史數(shù)據(jù)的變化來(lái)邏輯推算當(dāng)下的企業(yè)成本的變化情況,進(jìn)而對(duì)成本的性質(zhì)予以確定,實(shí)現(xiàn)對(duì)混合成本中的成本分解。

3成本估計(jì)

所謂成本估計(jì),就是對(duì)現(xiàn)有的企業(yè)的管理成本的總體基本情況以及變化水平可能性的估算,把企業(yè)的所有成本都劃分到變動(dòng)成本與固體成本中去,需要在對(duì)成本性態(tài)與混合成本的分解基礎(chǔ)上,建立企業(yè)的成本函數(shù),再在這個(gè)大的基礎(chǔ)上進(jìn)行成本分析。

成本的估算所關(guān)注的是企業(yè)的未來(lái)發(fā)展,而成本函數(shù)的建立需要全面的歷史資料作為參考,所以還需要考慮相當(dāng)多的相關(guān)因素。所以,在對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行估算的過(guò)程中,應(yīng)該注意各種因素導(dǎo)致的成本變化情況,及時(shí)對(duì)各種信息有可能產(chǎn)生的變化和影響進(jìn)行分析,并根據(jù)相關(guān)的函數(shù)對(duì)其進(jìn)行邏輯推算,可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的成本估算的較為準(zhǔn)確的處理。另外,在對(duì)函數(shù)運(yùn)算表達(dá)式的分析過(guò)程中,還應(yīng)該注意的是對(duì)現(xiàn)有的各種已知因素的排除,即將已知的各種函數(shù)數(shù)值作為常量,可以更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)函數(shù)中的成本的變化情況的分析,通過(guò)函數(shù)中的數(shù)據(jù)運(yùn)算,盡可能縮小所得結(jié)果同真實(shí)的企業(yè)成本之間的差距,從而也使得企業(yè)的成本估算可以為企業(yè)的相關(guān)管理活動(dòng)提供更加充分和全面的參考依據(jù)。

業(yè)務(wù)量的影響范圍與成本函數(shù)的相關(guān)要素分析決定了歷史數(shù)據(jù)的調(diào)整范疇。成本估算的范疇?wèi)?yīng)放眼于管理決策對(duì)酌量性固定成本所產(chǎn)生的影響因素。因?yàn)楣浪悴⒎鞘乾F(xiàn)在的成本,而是對(duì)未來(lái)年份成本的一種大概的預(yù)算。對(duì)固定成本的進(jìn)行劃分,也最好對(duì)酌量性與約束性固定成本進(jìn)行分析。

在實(shí)際工作中,企業(yè)里許多費(fèi)用成本雖然與產(chǎn)量的變動(dòng)有很大的關(guān)系,但卻并不成為比例的關(guān)系范疇。如何對(duì)混合成本進(jìn)行降低與控制,對(duì)有效提高企業(yè)效益有著非常重要的意義。可見,對(duì)管理會(huì)計(jì)混合成本分解和成本估價(jià)的探討是十分必要的。

4結(jié)論

隨著我國(guó)企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,企業(yè)管理水平的不斷提高,在企業(yè)管理過(guò)程中管理會(huì)計(jì)不僅要發(fā)揮相應(yīng)的財(cái)會(huì)職能,還要根據(jù)現(xiàn)有的企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)情況對(duì)其生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)決策的制定提供依據(jù)。這種情況下,要想實(shí)現(xiàn)對(duì)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的有效管理,就必須要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的混合成本中的各種不同形式的成本的分解,并對(duì)各種成本的具體數(shù)值進(jìn)行估算,以此來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的優(yōu)化。

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