周娜娜

[摘 要] 隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)管理水平也在不斷的提高，而內(nèi)部控制則是衡量企業(yè)管理水平高低的重要標(biāo)準(zhǔn)，同時關(guān)系到企業(yè)的未來發(fā)展。本文通過闡述內(nèi)控理論，聯(lián)系現(xiàn)實經(jīng)驗，詳細(xì)地分析了提高企業(yè)的內(nèi)控管理水平對企業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展的意義，提出了現(xiàn)階段我國企業(yè)在內(nèi)控管理工作上普遍出現(xiàn)的問題，最后探索研究了解決這些問題的有效措施。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)內(nèi)控；內(nèi)部控制；管理水平；提升策略

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 12. 016

[中圖分類號] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）12- 0028- 03

事物都是不斷發(fā)展的，因此，內(nèi)部控制管理也應(yīng)該是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化而變化的。一個完善的內(nèi)控管理系統(tǒng)有助于企業(yè)管理水平的整體提升，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。由于我國經(jīng)濟(jì)具有起步晚、發(fā)展快的特點，企業(yè)的內(nèi)控管理制度還存在很多問題，亟需進(jìn)行完善。因此，我國企業(yè)要想取得長足發(fā)展，就必須重視會計內(nèi)控管理水平的提升，完善內(nèi)控管理制度，全面實現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)代化管理。

1 企業(yè)內(nèi)控管理水平提升的意義

企業(yè)內(nèi)控管理的效果與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的風(fēng)險密切相關(guān)，企業(yè)內(nèi)控管理的效果越差，意味著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的潛在風(fēng)險越大，因而企業(yè)要想降低生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險，走可持續(xù)發(fā)展之路，就必須得提高企業(yè)內(nèi)控管理水平。具體而言，提升企業(yè)內(nèi)控管理水平的重要性還表現(xiàn)在以下幾個方面。

1.1 財務(wù)管理的核心

企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要，構(gòu)建不同部門，同時為了便于各部門更好地運作，并在每個部門設(shè)定了不同層級進(jìn)行分層管理，其中企業(yè)里的財務(wù)管理部門作為企業(yè)財務(wù)管理主要負(fù)責(zé)部門，它便是企業(yè)內(nèi)部分工的結(jié)果[1]。企業(yè)內(nèi)部分工決定了不同部門的職責(zé)，但企業(yè)的管理工作，并不會因各部門的職責(zé)存在，而發(fā)生斷裂，如企業(yè)財務(wù)管理工作雖然是由企業(yè)的財務(wù)管理部主導(dǎo)，但其實企業(yè)的財務(wù)管理工作少不了其他部門的配合，就說公司預(yù)算方案實施這項工作，這個可不是財務(wù)管理部一個部門就能推動得了的，是需要各個部門配合才能完成的。企業(yè)財務(wù)管理中類似這樣的工作還有非常多，因而在有效推動企業(yè)財務(wù)管理工作的開展上，企業(yè)內(nèi)控管理水平的作用便凸現(xiàn)出來了。一方面，企業(yè)內(nèi)控管理可以幫助企業(yè)財務(wù)管理工作在有效地開展，另一方面企業(yè)財務(wù)管理工作其實也是在逐步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理的表現(xiàn)，因而可以從一定程度上說，企業(yè)財務(wù)管理的核心便是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控，即實現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)方面對各部門的控制，以確保企業(yè)資金能得到充分利用，完成董事會上預(yù)先設(shè)定的各種目標(biāo)。

1.2 抵抗風(fēng)險的關(guān)鍵

隨著經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展，市場不斷被細(xì)分，企業(yè)面臨的競爭越來越激烈，為了應(yīng)對當(dāng)前激烈的競爭，企業(yè)唯有不斷提高管理水平，提高企業(yè)的核心競爭力，這樣才能抵抗來自外部市場的風(fēng)險[2]。然而提高管理水平和企業(yè)的核心競爭力，最為有效的例證便是企業(yè)內(nèi)控能力的提高。當(dāng)一家企業(yè)內(nèi)控管理水平得以提高時，企業(yè)的所有資源均奔向為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，這時企業(yè)競爭力自然將會得到提升，因而說企業(yè)在面對復(fù)雜的外部環(huán)境時，要想抵抗風(fēng)險，其關(guān)鍵需要不斷提高企業(yè)內(nèi)控管理水平。

1.3 監(jiān)督會計信息真實性和科學(xué)性的重要保證

企業(yè)的真實經(jīng)營活動和資金運轉(zhuǎn)情況是企業(yè)內(nèi)控管理的重要工作內(nèi)容，因而在企業(yè)日常各種會計信息的收集整理上，將都會受到企業(yè)內(nèi)控管理的規(guī)范，同時不單單是在會計信息的收集環(huán)節(jié)，企業(yè)內(nèi)控管理還將規(guī)范至企業(yè)各種會計信息實際發(fā)生，如企業(yè)某一項工作需要立項開展時，對于該工作是否具備立項開展，其投入的資金量是否科學(xué)，這也將是企業(yè)內(nèi)控管理規(guī)范的內(nèi)容。其實如果企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制足夠健全的話，一切會計信息在發(fā)生前或發(fā)生時，企業(yè)內(nèi)控管理就已經(jīng)著手規(guī)范了，因而可以這樣說企業(yè)內(nèi)控管理將會是監(jiān)督企業(yè)會計信息真實性和科學(xué)性的重要保證。

1.4 壓縮資金占用量的重要手段

企業(yè)內(nèi)控管理在企業(yè)應(yīng)用時，對財務(wù)人員來說，最大的一個特點是可以提高財務(wù)人員的工作效率，這樣對于那些從事存貨狀況分析的財務(wù)人員，并能及時出具公司的存貨情況，從而有利于公司及時根據(jù)市場狀態(tài)調(diào)整存貨和銷售策略，在確保銷售的前提下，盡可能地減少存貨，以壓縮資金占用量，使企業(yè)資金得到充分的利用[3]。

2 企業(yè)內(nèi)控管理中存在的主要問題

2.1 會計內(nèi)控機(jī)制有待進(jìn)一步完善

從我國企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，企業(yè)的管理水平普遍較低，對內(nèi)控管理的重視程度不高，因此，很多相關(guān)的會計內(nèi)控機(jī)制不能有效運行，在實踐中總是遇到各種阻礙，問題也層出不窮；還有一些企業(yè)，表面上看來內(nèi)控管理系統(tǒng)比較完善，但是一旦在實踐中予以落實，就出現(xiàn)機(jī)制設(shè)計不合理、管理結(jié)構(gòu)不清晰等問題，這在很大程度上會影響領(lǐng)導(dǎo)的有效決策，同時，會計工作人員工作分配不明確，也會嚴(yán)重的影響企業(yè)的整體工作效率。而之所以會出現(xiàn)以上這些問題，就是因為企業(yè)內(nèi)控機(jī)制不完善，原有的內(nèi)控管理制度已經(jīng)無法滿足企業(yè)發(fā)展的需求，不具有前衛(wèi)性，無法緊跟全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流。

2.2 內(nèi)控環(huán)境的基礎(chǔ)薄弱

內(nèi)控環(huán)境指的就是企業(yè)在進(jìn)行管理模式改革、改變政策時所處的環(huán)境，對企業(yè)決策的有效性和科學(xué)性起著重大的影響作用。內(nèi)控環(huán)境包含的范圍極廣，不僅包括企業(yè)發(fā)展的外部空間，還包括了企業(yè)自身的內(nèi)部空間，但是無論是哪一環(huán)境空間，對企業(yè)的發(fā)展都有著巨大的影響作用，同時，還會直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益[4]。我國企業(yè)的管理模式大多是借鑒發(fā)達(dá)國家，以董事會為主體對公司進(jìn)行管理，但是在日常的人的工作中，卻總是會出現(xiàn)思想意識上的偏差，不能夠全面地了解相關(guān)制度。還有些企業(yè)的董事會僅僅起擺設(shè)作用，沒有發(fā)揮監(jiān)督管理的作用，不利于企業(yè)的發(fā)展，有時不僅不能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，反而還會有財務(wù)人員利用職務(wù)之便中飽私囊，損害公司利益。

2.3 內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力

有些企業(yè)只是空有一個完善內(nèi)控體系的外殼，在實際的管理過程中難以貫徹實施。比如，某企業(yè)的內(nèi)控制度規(guī)定，勞資部門和財務(wù)部門必須在每月結(jié)算工資前進(jìn)行員工工資數(shù)額的比對，但是隨著時間的推移，兩部門人員的關(guān)系漸熟，這一程序也就慢慢地形同虛設(shè)，財務(wù)部門開始虛造數(shù)據(jù)，長久下來，利用職務(wù)之便吞取了公司近150萬元的資金。由此可知，只有完善內(nèi)部監(jiān)管制度落實內(nèi)控制度的執(zhí)行，才能杜絕損害公司利益的行為，一個看似平常的工作環(huán)節(jié)卻給公司帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

2.4 財務(wù)信息失真比較嚴(yán)重

財務(wù)信息是會計工作的主要內(nèi)容，從我國目前的企業(yè)被控管理制度來看，會計信息管理制度還是存在很多缺陷的，各部門的協(xié)作能力不足，會計工作的獨立性不高，這些都是導(dǎo)致財務(wù)信息失真的因素，更甚者居然還會做出編造虛假財務(wù)信息，損害公司利益的違法行為。而財務(wù)信息失真，很大程度上還會影響領(lǐng)導(dǎo)的決策，導(dǎo)致決策錯誤，給企業(yè)未來的發(fā)展帶來巨大的風(fēng)險。因此，我們必須重視這一問題，不斷地完善會計內(nèi)部控制管理制度，確保財務(wù)信息的真實。

2.5 人員素質(zhì)較低

我國個人的整體素質(zhì)還比較低，企業(yè)很多員工的知識水平都處在?？苹蛘弑究扑?，企業(yè)往往缺乏一些專業(yè)水平高，經(jīng)驗豐富的會計人才，在一些中小企業(yè)中，很多會計人員甚至都沒有取得相應(yīng)的會計資格證，這最終會增加企業(yè)內(nèi)控管理對企業(yè)發(fā)展影響的風(fēng)險。比如，一些企業(yè)的財務(wù)管理制度存在巨大缺陷，沒有相應(yīng)的資金管理條列和嚴(yán)謹(jǐn)詳細(xì)的審批程序，關(guān)鍵崗位不進(jìn)行定期的人員換崗，在招聘財務(wù)崗位人員時，不注重考察對方的職業(yè)道德素養(yǎng)，最后容易導(dǎo)致工作人員做出損害公司利益的違法行為，不利于企業(yè)的長足發(fā)展。

3 企業(yè)內(nèi)控管理水平提升的策略

3.1 進(jìn)一步完善內(nèi)控制度體系

企業(yè)會計工作的順利開展離不開科學(xué)合理的內(nèi)控體系出臺，因建立完善的內(nèi)控制度體系勢在必行。

（1）根據(jù)企業(yè)實際情況，構(gòu)建動態(tài)的內(nèi)控制度體系。企業(yè)的實際經(jīng)營情況決定了企業(yè)使用何種企業(yè)財務(wù)管理方式，同時也一定程度上確定了會計內(nèi)控制度體系構(gòu)建，一旦企業(yè)經(jīng)營情況發(fā)生變更，相應(yīng)的會計內(nèi)控制度也需要隨之而進(jìn)行修改，不然其內(nèi)控作用將難以體現(xiàn)。

（2）理清會計崗位職責(zé)，找出會計內(nèi)控體系的執(zhí)行者。每項制度在推行時都需要有一個具體的執(zhí)行者，不然制度將成為擺設(shè)[5]。會計內(nèi)控管理制度的執(zhí)行者便是企業(yè)中各個會計崗位的員工，他們將是會計內(nèi)控體系搭建的最直接操盤手，因而作為企業(yè)管理者在構(gòu)建會計內(nèi)控體系時需要為每個會計崗位理清其崗位職責(zé)，編制相應(yīng)的崗位說明書，只要這樣會計內(nèi)控體系的構(gòu)建才不會是空談。

（3）充分利用外部再稽核結(jié)果。企業(yè)外部審計是企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險的最后一道防線，我們應(yīng)該充分外部審計的結(jié)果，將其與企業(yè)內(nèi)控制度相對應(yīng)，一旦發(fā)現(xiàn)存在不一致的地方，就立馬著手調(diào)整和完善企業(yè)內(nèi)控制度，只有這樣企業(yè)內(nèi)控制度才能與時俱進(jìn)，才能真正起到降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的作用。

3.2 完善會計內(nèi)控環(huán)境

良好的會計內(nèi)控環(huán)境的構(gòu)建仍是我國企業(yè)做好企業(yè)會計內(nèi)控的薄弱點，這既有企業(yè)管理問題，也有由來已久的企業(yè)文化因素，如董事會在企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)中領(lǐng)導(dǎo)地位不強(qiáng)和企業(yè)管理者的員工成本論觀念根深蒂固，這樣便妨礙了良好的會計內(nèi)控環(huán)境的構(gòu)建，建議一方面通過成立相關(guān)委員會強(qiáng)化董事會的監(jiān)督力度，另一方面通過宣導(dǎo)培訓(xùn)轉(zhuǎn)變各管理者管理理念，樹立“人力資源”的觀念，這樣企業(yè)員工才會真正融入企業(yè)，將內(nèi)控視為一種自然行為規(guī)范，企業(yè)會計內(nèi)控環(huán)境才會逐漸得到優(yōu)化。

3.3 通過“三個強(qiáng)化”提高內(nèi)控執(zhí)行力

3.3.1 強(qiáng)化檢查機(jī)制，優(yōu)化檢查方案

內(nèi)控檢查是內(nèi)控管理的手段，因而檢查方案的優(yōu)劣對于內(nèi)控執(zhí)行力度至關(guān)重要。企業(yè)要建立相關(guān)檢評工作機(jī)制，大到對每次檢查方案的出臺，細(xì)到檢查方案中檢查的依據(jù)、檢查的范圍內(nèi)容、檢查標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)檢查評價方法都做出明確規(guī)范，這樣檢評工作才會有效果，內(nèi)控執(zhí)行力度才能提高。

3.3.2 強(qiáng)化整改落實，提高檢查效果

檢查與評價工作是為了改進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在隱患，不然每次檢評工作的開展將毫無意義，因而我們要重視檢評工作中暴露出來的問題的整改落實情況，如可以組建督導(dǎo)小組跟進(jìn)檢評工作中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，這樣檢查效果才能得以保障。

3.3.3 強(qiáng)化獎罰兌現(xiàn)，促進(jìn)深入開展

內(nèi)部控制執(zhí)行情況是一項涉及公司所有員工的工作，因而落實力度可想而知，如果沒有相應(yīng)的獎懲制度配合實施，是難以開展的。為確保內(nèi)部控制在企業(yè)各部門中開展，我們可以將內(nèi)部控制執(zhí)行情況納入到部門的績效指標(biāo)中去，同時也可以配上相應(yīng)的獎勵方案，如對執(zhí)行情況優(yōu)秀的部門給一定部門活動經(jīng)費等，這樣便可以激勵各部門積極配合深入開展[6]。

3.4 治理會計信息失真

會計信息失真會對企業(yè)的發(fā)展帶來嚴(yán)重的后果，而這一問題的出現(xiàn)，主要是由內(nèi)控管理工作不合理造成的，要解決這一問題，我們需要做到：首先，要拓寬企業(yè)的外部環(huán)境，合理架構(gòu)企業(yè)外部管理結(jié)構(gòu)。其次，要充分重視投資機(jī)構(gòu)的作用，加強(qiáng)信息失真的防范培訓(xùn)，降低風(fēng)險發(fā)生幾率，發(fā)揮其積極作用。再次，要善于運用法律武器來保護(hù)股東的合法權(quán)益，將經(jīng)營信息在股東內(nèi)部透明化，加強(qiáng)股東對企業(yè)管理的監(jiān)督作用。最后，要增加獨立董事的名額，從而增強(qiáng)董事會的相對獨立性，完善企業(yè)的治理機(jī)制。

3.5 提高人員整體素質(zhì)

除了需要具有完善的內(nèi)控制度和監(jiān)督制度，還必須要有一支高素質(zhì)的隊伍來實施相關(guān)的制度，因此，還要充分重視企業(yè)工作人員整體素質(zhì)的提升。一支高素質(zhì)的人才隊伍，能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)人力的最優(yōu)配置，提升企業(yè)的整體工作效率和競爭力，占據(jù)市場的優(yōu)勢地位。企業(yè)要想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須遵循世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，重視人才的培養(yǎng)，通過提升員工的素質(zhì)，為企業(yè)開辟一條智慧、創(chuàng)新的發(fā)展道路，利用人才的智慧，不斷地完善內(nèi)控管理制度。企業(yè)要完善相關(guān)的人才招聘制度，在招聘時要綜合考慮個人的職業(yè)道德和專業(yè)水平，重視道德作用，為公司建立一支德才兼?zhèn)涞母咚刭|(zhì)隊伍，特別是在甄選財務(wù)部人員時，必須要謹(jǐn)慎選擇誠信度高，專業(yè)水平高的工作人員。企業(yè)要重視對工作人員的定期培訓(xùn)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，幫助員工進(jìn)行知識更新，增強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)和技能水平，幫助員工樹立服務(wù)意識。由于企業(yè)內(nèi)控管理需要一支強(qiáng)大的財務(wù)隊伍，因此，企業(yè)要注重對財務(wù)人員進(jìn)行思想教育，提升財務(wù)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，定期進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，提高員工的工作效能。

4 結(jié) 語

總而言之，內(nèi)控管理工作是實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，不僅需要重視內(nèi)控人員的道德素養(yǎng)和專業(yè)水平的提升，還需要不斷完善內(nèi)控管理制度，創(chuàng)新管理模式，優(yōu)化資源配置，不斷地提升企業(yè)的核心競爭力，占據(jù)市場的優(yōu)勢地位，為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展。

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