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摘要：XBRL最早是由在美國由注冊會計師Charles Hoffman提出的，并很快在全球范圍內應用和推廣并受到多方關注。直至今日，全部的美國上市公司都已被強制要求使用XBRL披露財務報告。在我國，如今深交所和上交所已強制要求上市公司披露基于XBRL標準的財務報告，XBRL無疑是未來的趨勢。同時從內控的角度，XBRL也大有可為，對傳統(tǒng)的內控模式造成沖擊，并引領變革。本文從內控的五要素分別分析XBRL對內控的影響并根據(jù)研究提出建議。

關鍵詞：XBRL；內控；可追溯

XBRL（Extensible Business Reporting Language）是可擴展商業(yè)報告語言的縮寫。是計算機技術、信息技術在會計領域深度應用的產(chǎn)物，實現(xiàn)了會計與計算機技術、信息技術的高度融合，預示會計領域正向著信息化的時代轉變。它是基于XML（Extensible Markup Language，可擴展標記語言）產(chǎn)生的針對商務報告而設定的一種計算機通用語言。XBRL能夠直接為數(shù)據(jù)相關人或者為其他軟件所讀取，并被用于進一步處理。XBRL可免費在全球范圍內使用，并且促進在全球各類軟件應用中商業(yè)信息的自動交換和可靠提取。它有著可被各種軟件和系統(tǒng)識別的功能，這一點與XML相同的。所以可以達到低成本、高效率地提供準確可靠的商業(yè)信息。

在XBRL環(huán)境下，財務報告的生成將很大程度上依賴XBRL的會計信息系統(tǒng)。這對于企業(yè)內部的管理提出了新的難題。企業(yè)的內部控制的質量必然影響到系統(tǒng)生成的報表的質量。因此，XBRL給企業(yè)內部控制帶來了新的挑戰(zhàn)。

一、影響企業(yè)應用XBRL的因素分析

1、內部環(huán)境

在控制環(huán)境的角度，不管規(guī)范做的如何的細致，權責劃分如何分明，終究是建立在以人的主觀判斷為基礎的運作上。所以，這樣的標準帶有主觀性，不能很好的用統(tǒng)一標準評判所有的規(guī)范。當XBRL進入內控領域后，對員工道德水準和自身能力的評定，都會有個相對更加客觀的標準。首先，XBRL能對財務的處理步驟進行標記，一旦有人為的疏漏發(fā)生XBRL將會精準的鎖定該筆經(jīng)濟業(yè)務的經(jīng)手的所有財務人員，同時，也可以建立財務人員的能力評估的檔案，按照處理業(yè)務的效率和準確度進行歸檔，這對員工能力的評定是一個重大的飛躍。其次，有效的評定之后可以考慮有效的分配，對于組織內部的全部活動要合理有效的分配職責和權限，并對承擔和執(zhí)行任務的組織成員特別是關鍵崗位的人員，提供和配備所需的資源并確保他們的經(jīng)驗和知識與權限相匹配。在生產(chǎn)過程中，XBRL對員工業(yè)務行為的跟蹤可以記錄員工的能力和成長。通過XBRL，可以對員工的工作能力進行監(jiān)督，確保員工發(fā)揮最大的潛能。

但是，使用XBRL需要對企業(yè)的標準進行新的改進，這對企業(yè)而言是最重要的技術難題。我國的內部控制體系目前尚處于發(fā)展完善階段，就XBRL環(huán)境而言，我國至今還沒有針對性的關于內部控制的基本規(guī)范，也沒有提出官方的建議。在新的XBRL環(huán)境下，XBRL在硬件和人才會給企業(yè)的財務帶來不小的負擔，但是擁有高水平的會計人才又會減少企業(yè)的人員配置，內部控制的情況將變得更加復雜。

2、風險評估。

有效內部控制的關鍵組成要素之一就是辨識和分析風險，這也是一種持續(xù)及反復的過程，往往還受到財務報表的滯后性的制約。而在XBRL時代，財務信息可以做到實時性披露，對于財務信息的內部使用者而言，實時性披露使得企業(yè)的管理更有效率，不用等到年末結算時才對經(jīng)營站戰(zhàn)略等問題進行反思。XBRL對業(yè)務的跟蹤的能力，使得各項政策的落實情況更加具體，企業(yè)在宏觀上的掌控更加全面。對于外部使用者來說，投資者或利益相關人能夠更加了解企業(yè)的最新動態(tài)，促進行業(yè)間的競爭。也避免了信息滯后性帶來的損失。

然而，XBRL環(huán)境下，企業(yè)的會計信息處于開放的平臺之中，在獲得便利的同時也將企業(yè)自身置于比傳統(tǒng)模式下更強的風險之中。雖然說企業(yè)會對財務人員用口令約束其權限，但是這個是大幅度的建立在財務人員的職業(yè)道德水平之上的。一旦財務人員發(fā)生舞弊和錯誤，對整個運作在企業(yè)內部的資金鏈都會造成影響。另外，XBRL環(huán)境下缺乏對財務人員的監(jiān)控，這對企業(yè)內部的管理要求很高。一旦系統(tǒng)被攻擊，很難及時被發(fā)現(xiàn)制止和處理。將企業(yè)的財務信息暴露在外，也容易引起其他競爭對手對系統(tǒng)進行攻擊和破壞。企業(yè)又多了以往接觸較少的一種信息風險。與此相對的是，XBRL存在的高風險卻對應的是相關法律的空白。XBRL雖然在國際上已經(jīng)被廣泛接受在我國也正迅速發(fā)展，但其自身的特點和缺點都還有待被完全挖掘，人員自身的錯誤在一段時間內也很難避免。所以，企業(yè)一定要先根據(jù)自身情況作出一定調整，再對其加以利用。

3、控制活動

從控制活動的不同角度分析。XBRL都展現(xiàn)了它極大的優(yōu)勢。不僅對于高層經(jīng)理人員的績效分析，XBRL的實時性披露可以更好的對績效進行分析。不管是生產(chǎn)成本的改良還是成本的控制，每一個生產(chǎn)步驟的發(fā)揮空間都可以衡量和監(jiān)督。對經(jīng)濟業(yè)務的標記也使得權責的劃分比傳統(tǒng)模式更加明晰。對于各個部門的業(yè)績評價，可以根據(jù)標記的財務信息進行二次分析。獲得簡潔高效的管理模式。所以，XBRL可以更有效的評估高級經(jīng)理人和直接部門管理人員的工作。同時，在實體控制方面，XBRL和傳統(tǒng)模式相比，在盤點，資金數(shù)額和安全上，XBRL可以更快捷的確定具體的數(shù)量進行分析，更準確的進行績效比較，省去了大量收集和統(tǒng)計的工作。

在分工的角度，傳統(tǒng)的內控管理模式下的人員分工，往往是通過部門規(guī)章，人員守則等以及經(jīng)理人的口頭指導為主。逐層進行業(yè)務分配雖然細致清晰，但往往會出現(xiàn)任務和職責的重復或空間地帶。XBRL的出現(xiàn)，使得部門內和部門間的分工清晰而有條理。責任劃分明確，將不相容的職務分派給不同的員工以降低錯誤或不正當行為的風險。

4、信息與溝通。

從信息角度來說，企業(yè)在其經(jīng)營管理過程中，需按有效率的形式去識別并取得確切的信息，然后再進行溝通，保證員工能履行其職責。這包括企業(yè)內部的信息溝通和外部事項、活動及有關環(huán)節(jié)。在XBRL環(huán)境下，員工的權責信息，以及外界顧客、供應商、甚至政府主管部門的最新動態(tài)和政策都可以在系統(tǒng)內獲得，即對全體相關人員實現(xiàn)信息即時性。相關崗位的員工可以對此及時作出反應。例如，內部生產(chǎn)過程的材料消耗，市場需求的變動和供應商的價格變動等。

在技術層面上，我國的XBRL的分類標準體系尚不健全，而且，對于跨國的集團企業(yè)來說，還存在各國的實際情況和標準都不盡相同的情況。這些標準雖然有著一定的共同點和一定的聯(lián)系，但是很大部分是遵循地區(qū)的會計準則建立起來的。就我國而言，自2010年我國正式發(fā)布《XBRL技術規(guī)范系列》和《企業(yè)會計準則通用分類標準》，在此之后一些會計事務所和上市公司進行了嘗試，使得資源共享這一目標在我國邁出了重要的一步。但是，大多數(shù)跨地區(qū)的企業(yè)免不了要面對很多由于標準差異帶和數(shù)據(jù)轉換而帶來的技術性難題。由于數(shù)據(jù)與文檔不能直接進行比較，在財務報告中使用不同的分類標準會導致財務報告生成差異，企業(yè)與企業(yè)之間不能實現(xiàn)信息的共享，也無法準確地對不同企業(yè)進行比較。

5、監(jiān)督

內部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)督。目的是確保企業(yè)內部控制能持續(xù)有效的運作。監(jiān)督是由適當?shù)娜藛T，在適當及時的基礎上，評估控制設計和運作情況的過程。傳統(tǒng)的內控監(jiān)督往往設立專門的監(jiān)督部門，定期要求相關人員陳述工作執(zhí)行情況。以此來確保實施進度。在XBRL的條件下，企業(yè)的內部監(jiān)督工作可以在任意時間任意員工間進行。實時的披露和內部業(yè)務銜接的公開保證參與的每一個員工都可以感受業(yè)務發(fā)展的進程。企業(yè)不需要再指派專門的人員進行稽查，管理者可以通過XBRL系統(tǒng)對業(yè)務和全局進行把握，而部門內部也可以以此發(fā)展自我完善提升。

對于外部監(jiān)督，審計人員可以根據(jù)XBRL在企業(yè)內部的執(zhí)行情況對企業(yè)內控水平進行評估。

二、加快實施XBRL的對策建議

結合XBRL在我國的發(fā)展現(xiàn)狀以及對內部控制的影響，筆者簡單提出以下相應的建議。

1、盡快在國內建立XBRL區(qū)域組織，同時加入XBRL國際組織?，F(xiàn)在國際上，但凡XBRL發(fā)展較好的國家，都有一個專業(yè)的區(qū)域組織在引導該國的XBRL發(fā)展。在國內成立專門的組織，廣泛吸收單位或個人身份的會員，共同推動XBRL在國內的發(fā)展。同時，加入國際XBRL組織，與其他過組織之間交流和探討在推動過程中遇到的難題，分享其他國家在發(fā)展中的一些經(jīng)驗和做法。

2、加強XBRL在全社會的推廣和宣傳。

雖然現(xiàn)在在行業(yè)內獲得可廣泛的認識，但是XBRL畢竟是一個發(fā)展只有十余年的新生事物。而我國的會計或者證券業(yè)的相關從業(yè)人員幾乎很少有這方面的知識儲備。更別說大眾對于這一概念會有多么的陌生。員工對XBRL的認識，會決定XBRL在企業(yè)內部實施的效果。強化宣傳，將其作為最新的會計信息技術和技能在企業(yè)內部推廣，同時，指導員工正確理解XBRL的相關會計標準和有關的法律法規(guī)，有效發(fā)揮XBRL在企業(yè)內部的高效率的優(yōu)勢。所以，在我國，在上市公司、中介機構甚至軟件開發(fā)商之中應積極開展對這一知識的培訓和研究。吸引更多的主體對這一新概念的關注，從而更好促進行業(yè)的發(fā)展。

3、健全會計行業(yè)信息化的標準體系和法律體系。

即使是電算化會計本身，在我國也僅僅只有三十余年的歷史，在全國的普及率雖然達到90%，但是成功使用率只有10%。在這一點上，美國英國發(fā)展的歷史較為悠久，我國可以參考之，將XBRL視為共享成果的一部分工程。在我國現(xiàn)有的會計信息化的基礎上，集合諸多部門，發(fā)揮各個部門的會計信息的特點，加大研究開發(fā)力度，制定適合于醫(yī)療，建筑等領域專用的分類標準，進一步擴大XBRL技術的應用的范圍。此外，在法律領域，激勵和懲罰是有效的法律手段，通過有關部門的法律約束，首先最重要的一點是明確定義會計信息的電子犯罪及懲治方法，運用法律體系建設XBRL的發(fā)展。

4、積極制定各行業(yè)XBRL的分類標準。

當前XBRL的推廣工作中，難度最大且最困難的當屬制定分類標準。XBRL的分類標準對表達企業(yè)的財務信息進行了統(tǒng)一的定義，每個項目標簽的表達必須唯一。對于我國的《上市公司信息披露電子化規(guī)范》中，只對工業(yè)企業(yè)的財務報表科目進行了定義，對金融企業(yè)、零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)還沒有制定出對應的分類標準。因此，參考國際上的一些權威準則如美國工商企業(yè)的分類體系等，加快我國對應行業(yè)XBRL分類標準的構建。在此過程中，不同準則之間的借鑒也要關注制度與對應國家實際情況之間的調節(jié)，將制度的借鑒與國情有機結合起來，以促進我國財務報告信息國際化。

5、加強XBRL軟件應用程序的開發(fā)

XBRL自身在其技術上還有很多問題亟待解決，對于這個問題，可以分為行業(yè)的角度和企業(yè)的角度：對于行業(yè)自身而言，自我完善是基礎，行業(yè)應鼓勵建立相關部門專門進行軟件的研究和開發(fā)，或者和其他企業(yè)合作將軟件進一步完善。從企業(yè)的角度看，企業(yè)購買軟件以后的二次開發(fā)不容忽視，可以派專業(yè)的人員進企業(yè)進行指導，就如同當年電算化會計新興之時一樣。讓更多的人學習并接受。同時要關注網(wǎng)絡環(huán)境建設，比如建立清除病毒的程序，建立防火墻等等，盡量在客觀的因素上做到細致完善。（作者單位：華東交通大學經(jīng)濟管理學院）

參考文獻：

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