于麗娟

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，各行政事業(yè)單位在國庫集中支付制度改革也不斷深入推進(jìn)，但這種新型的支付方式不可避免的對預(yù)算單位的會計核算有所影響。通過分析我國推行國庫支付制度對預(yù)算單位會計核算的影響，并進(jìn)一步提出一些建議，使國庫集中支付制度能在我國各個預(yù)算單位中順利推行、實施。

關(guān)鍵詞：國庫集中支付制度；會計核算；預(yù)算單位

一、國庫集中支付制度改革概要

國庫集中支付制度最早興起于西方發(fā)達(dá)國家，并逐步作為一種財政資金支出管理模式被越來越多的國家所普遍采用，但在我國國庫集中支付制度的開展起步較晚。2001年國家財政部確定水利部等六部委為國庫集中支付制度改革試點單位，在不斷完善、總結(jié)、優(yōu)化方案的基礎(chǔ)上，2002年擴(kuò)大了試點單位的范圍，2003年起在全國范圍內(nèi)推行、實施國庫集中支付系統(tǒng)。

國庫集中支付制度作為我國財政支出制度改革的重大舉措之一，同時也是財務(wù)預(yù)算執(zhí)行和財政管理制度的重大創(chuàng)新。具體來說，國庫集中支付制度作為一種管理體制，是以不斷完善部門預(yù)算為先決條件，以設(shè)立國庫單一賬戶體系為核心內(nèi)容，將資金預(yù)算審核、支付與監(jiān)督管理集中于一體。預(yù)算單位要在人民銀行或財政部門指定的代理商業(yè)銀行開設(shè)單一國庫賬戶，財政部門不再將單位預(yù)算資金撥付給各單位，而是在國庫單一賬戶中統(tǒng)一管理；在批準(zhǔn)的年度預(yù)算內(nèi)，各預(yù)算單位根據(jù)工作開展情況自行購買物品和服務(wù)，但由財政部門進(jìn)行財政直接支付或財政授權(quán)支付款項。^[1]

二、國庫集中制度改革對會計核算的影響

（一）會計核算流程延長，支付環(huán)節(jié)增加

在實行國庫集中支付制度前，只要手續(xù)完備，預(yù)算單位財務(wù)部門可以以現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬的形式直接將款項支付給相關(guān)供應(yīng)商，所需會計憑證也可及時歸檔。但隨著國庫集中支付制度改革的不斷深入，預(yù)算單位的預(yù)算外資金已經(jīng)全部納入預(yù)算管理，不存在預(yù)算外資金了，預(yù)算單位采用財政直接支付或財政授權(quán)支付占日常支付的比率越來越大，但國庫集中支付必須由預(yù)算單位持付款原始憑證，到財政國庫支付局進(jìn)行結(jié)報、審核，由財政國庫支付局將款項支付給供應(yīng)商，從單位提出付款到供應(yīng)商收到款項期間間隔時間過長，同時原始單據(jù)傳遞時間也相應(yīng)延長，在此期間單位會計人員不能及時進(jìn)行會計核算處理，導(dǎo)致會計信息數(shù)據(jù)滯后。同樣，在財政授權(quán)支付下，預(yù)算單位的實際入賬日期為《財政授權(quán)支付額度到賬通知書》的下達(dá)日期，以《財政授權(quán)支付額度到賬通知書》上的支付金額做收入賬務(wù)處理，也不可避免的延遲會計處理的時間。

同時，財政國庫集中支付是以單位預(yù)算為基礎(chǔ)，實行國庫集中支付制度后，財政部門遵循“指標(biāo)控制計劃，計劃控制支付”操作原則，將原來對單位支出預(yù)算的總額控制變?yōu)閷γ總€預(yù)算項目的精細(xì)控制，而且只有年初編制上報收入、支出預(yù)算項目才能有列支，預(yù)算支出口徑不得任意變更，這就限制了預(yù)算單位對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整和追加。^[2]而且預(yù)算單位即使調(diào)整預(yù)算項目，程序也相當(dāng)繁瑣，并且批復(fù)時間過慢。若預(yù)算單位突然面臨臨項目時，就可能因為預(yù)算調(diào)整不及時而沒有可用資金支付，從而導(dǎo)致會計核算出現(xiàn)滯后現(xiàn)象。

（二）會計信息失真的情況

根據(jù)財政部發(fā)布的《財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》等文件規(guī)定，行政事業(yè)預(yù)算單位在資產(chǎn)類科目中增設(shè)一級科目“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”，以及二級科目“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”等會計科目。^[3]行政事業(yè)單位編制月度報表及年度決算時，這些賬戶需在資產(chǎn)負(fù)債表中予以反映；同時，在凈資產(chǎn)類的事業(yè)結(jié)余中還要反映“財政應(yīng)返還額度”這個賬戶。而對行政事業(yè)預(yù)算單位來說，其遵循的是收付實現(xiàn)制，“零余額賬戶用款額度”中的數(shù)額只是一個指標(biāo)，并不是實際意義上的資金，真正的資金是都集中放在財政部門的國庫中，這就使得預(yù)算單位的會計報表反映的財務(wù)信息失真了。^[4]

三、完善國庫集中支付制度對行政事業(yè)單位會計核算的建議

（一）加強對行政事業(yè)單位零余額賬戶的管理

對于有多個非獨立核算預(yù)算單位的行政事業(yè)核算單位，實施國庫集中支付制度后，下屬單位可以不經(jīng)過上級單位的審核直接申請專項資金，大大的消弱了上級對下屬單位的資金調(diào)控能力，而它們還共同使用同一個零余額賬戶，所以應(yīng)該制定明確的相關(guān)審批、控制程序，加強上級單位對下屬單位資金使用情況的監(jiān)管能力，更好地提高資金利用率。

（二）強化對行政事業(yè)單位賬戶的檢查、監(jiān)督

期初，我國一些試點行政事業(yè)單位將國庫單一賬戶設(shè)在商業(yè)性銀行，這就違背了我國進(jìn)行國庫集中支付制度改革目的，實現(xiàn)改革目標(biāo)的難度加強。我國財政部發(fā)布的《財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法》中的規(guī)定，為保證改革的順利進(jìn)行，成功建立國庫單一賬戶體系，應(yīng)該加強賬戶的管理工作，國庫單一賬戶的開立、變更、撤銷必須在財政國庫部門備案，財政國庫部門經(jīng)常開展檢查、監(jiān)督工作，對未經(jīng)備案的預(yù)算單位一律撤銷該銀行賬戶。^[5]

國庫集中支付制度要想順利實施就必須建立一個完整的、全面的銀行賬戶監(jiān)管系統(tǒng)，國家財政部門通過對該銀行賬戶系統(tǒng)的監(jiān)管，把實施國庫集中支付的行政事業(yè)單位的所有銀行賬戶全部納入該系統(tǒng)，連接銀行賬戶監(jiān)管系統(tǒng)與國庫信息管理系統(tǒng)，擴(kuò)大國庫信息管理系統(tǒng)的監(jiān)管范圍，使財政部門隨時可以監(jiān)控預(yù)算單位系統(tǒng)的銀行賬戶^[6]。

（三）完善基于“金宏網(wǎng)”下的國庫集中支付系統(tǒng)和會計核算系統(tǒng)的建設(shè)

行政事業(yè)預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)在財政部門基于“金宏網(wǎng)”的國庫統(tǒng)一集中支付系統(tǒng)構(gòu)架下，根據(jù)單位會計核算實際的需要，建立國庫支付系統(tǒng)與會計核算系統(tǒng)之間的接口，提高會計信息化程度，同時滿足預(yù)算單位內(nèi)部管理和國庫支付需要。

（四）加強財務(wù)會計人員隊伍素質(zhì)建設(shè)

由于國庫集中支付制度改革不僅包含的知識領(lǐng)域廣泛，而且所涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域也很廣，這就要求財務(wù)人員除了要熟練掌握會計核算方面的知識、扎實的業(yè)務(wù)水平，還要具有會計電算化的操作能力、業(yè)務(wù)能力，這就要求預(yù)算單位的財務(wù)人員一方面要加強對國庫集中支付制度相關(guān)文件規(guī)定的深入研究，另一方面還要強化在財務(wù)信息化、財務(wù)業(yè)務(wù)政策、法規(guī)的學(xué)習(xí)，拓寬相關(guān)知識，以便在工作中遇到新情況、新問題能夠輕松解決^[7]。此外，國家財政部門應(yīng)該定期組織對會計人員的培訓(xùn)，及時傳播新方法、新政策，提升預(yù)算單位財務(wù)人員隊伍的整體業(yè)務(wù)水平，以確保國庫集中支付制度的順利實施。（作者單位：青島市嶗山區(qū)教育體育局）

參考文獻(xiàn)：

[1] 任小燕.國庫集中制度對高校財務(wù)管理的影響及對策分析[J].山東省青年管理干部學(xué)院學(xué)報，2010，（146）.

[2] 方淑津.高校國庫集中支付制度研究[D].上海交通大學(xué)，2010.

[3] 詹御濤，童吟.試析“零余額賬戶用款額度”對高校資金管理的影響[J].財會月刊，2011，（10）.

[4] 財政部.關(guān)于印發(fā)《〈財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法〉補充規(guī)定》的通知[Z].中華人民共和國財政部文告，2002.

[5] 曲紅.試論國庫集中支付支付制度的改革與完善[D].中國海洋大學(xué)，2005.

[6] 張東輝.論國庫集中支付下行政事業(yè)單位會計核算的內(nèi)容[J].財會研究，2013，（292）.

[7] 湯賀鳳，郭碧雯.淺談國庫集中支付對高校會計核算的影響[J].財會通訊，2011，（5）.