韓曉方

摘要：強(qiáng)化公路施工企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制，可以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)創(chuàng)造條件，可以有效降低企業(yè)生產(chǎn)成本，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)效益，為社會創(chuàng)造高質(zhì)量的精品工程。本文對公路施工企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制現(xiàn)狀及完善公路施工企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的措施進(jìn)行了論述。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計(jì)控制；現(xiàn)狀；措施

0前言

隨著國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)步伐的加快，給公路施工企業(yè)帶來了難得的機(jī)遇。由于公路施工企業(yè)具有與其他企業(yè)所不同的經(jīng)營模式及所生產(chǎn)產(chǎn)品的特殊性，如果相關(guān)問題處理不好，就容易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。因此，公路施工企業(yè)如何加強(qiáng)管理，強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制，為企業(yè)良性健康發(fā)展打基礎(chǔ)，就是擺在我們面前的首要的課題。

1公路施工企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制現(xiàn)狀

1.1對內(nèi)部會計(jì)控制的重要性認(rèn)識不足。內(nèi)部會計(jì)控制在我國企業(yè)推廣應(yīng)用時間較短，相關(guān)人員缺乏對內(nèi)部會計(jì)控制相關(guān)知識的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，在對內(nèi)部控制的認(rèn)識上存在許多問題。并且，由于公路施工企業(yè)的特殊性，企業(yè)普遍存在重生產(chǎn)輕經(jīng)營、重技術(shù)輕管理的思想，對內(nèi)部會計(jì)控制存有很多誤解。有的企業(yè)對內(nèi)部會計(jì)控制的認(rèn)識還停留在內(nèi)部牽制階段，觀念落后，無法適應(yīng)當(dāng)代企業(yè)經(jīng)營管理的需要。作為項(xiàng)目管理者，項(xiàng)目經(jīng)理沒有將內(nèi)部會計(jì)控制制度作為提升管理水平，防止錯誤舞弊和防范風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在需求，習(xí)慣于以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)代替規(guī)范化管理措施和手段，將會計(jì)控制（解決數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性、可靠性、安全性）簡單的理解為會計(jì)程序。在這種理念下，執(zhí)行制度、按程序辦事被認(rèn)為是把簡單工作復(fù)雜化了，被認(rèn)為工作效率不高，被認(rèn)為是“刺頭”不好管理，或者棄之不用、或降低待遇，長此以往內(nèi)控制度環(huán)境惡化，內(nèi)控制度對風(fēng)險(xiǎn)的保障作用被曲解，企業(yè)內(nèi)部很難對內(nèi)控制度的作用達(dá)成共識，宣傳貫徹難、執(zhí)行難、監(jiān)督難也就不難理解。

1.2內(nèi)部控制組織規(guī)劃缺乏科學(xué)性、全面性和實(shí)用性。內(nèi)部控制制度不健全是我國公路施工企業(yè)普遍存在的問題。由于缺乏對內(nèi)部控制的正確認(rèn)識，領(lǐng)導(dǎo)不重視，員工不積極，許多企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)上缺乏系統(tǒng)性，相關(guān)的配套措施有待進(jìn)一步完善。內(nèi)部控制是一個涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)、人事、生產(chǎn)、采購等過程的系統(tǒng)性的管理活動，如果只是針對某一部分內(nèi)容制定具體的控制措施，就難以形成一個系統(tǒng)完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，這樣的內(nèi)部控制無法滿足事前、事中以及事后控制的要求，無法對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做出預(yù)測和控制，容易造成企業(yè)內(nèi)部控制偏離控制重心，致使內(nèi)部控制失效。

1.3內(nèi)控制度與預(yù)算管理脫節(jié)。有些企業(yè)認(rèn)為預(yù)算就是財(cái)務(wù)指標(biāo)，預(yù)算編制主要是財(cái)務(wù)部門的事，與業(yè)務(wù)部門和其他職能部門關(guān)系不大，更有甚者認(rèn)為預(yù)算管理的做法不利于調(diào)動經(jīng)營者和項(xiàng)目管理者的創(chuàng)造性和積極性。在這種認(rèn)識下施工企業(yè)往往憑經(jīng)驗(yàn)實(shí)施成本費(fèi)用的干預(yù)，缺少成本費(fèi)用控制目標(biāo)、缺少資金使用計(jì)劃、缺少利潤收益目標(biāo)的考核機(jī)制，沒有形成一線按目標(biāo)生產(chǎn)，職能部門按目標(biāo)管理，工程結(jié)束按目標(biāo)考核，獎懲按目標(biāo)兌現(xiàn)，不能做到獎罰分明，更不能做到獎的讓人心動，罰的讓人心疼，起到警示、榜樣的作用。

1.4企業(yè)內(nèi)部審計(jì)失效。作為企業(yè)中的職能部門，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位等都由本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定，審計(jì)組織的獨(dú)立性得不到合理的保證會導(dǎo)致在內(nèi)部審計(jì)的工作過程中， 即使有時內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或其他部門相關(guān)人員違反了財(cái)經(jīng)法律、財(cái)務(wù)制度和企業(yè)規(guī)章制度等問題，也無權(quán)處理，內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)；內(nèi)部審計(jì)過于單純，以事后審計(jì)為主；內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)、配置不能滿足當(dāng)前審計(jì)工作的要求，很難達(dá)到審計(jì)的深度和目的。

2完善公路施工企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的措施

2.1營造良好的控制環(huán)境。只有在公路施工企業(yè)從上之下營造良好的內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境，才能為內(nèi)部會計(jì)控制的順利實(shí)施提供保障。要改進(jìn)公路施工企業(yè)的內(nèi)控現(xiàn)狀，除了管理層要端正態(tài)度、組織結(jié)構(gòu)合理、責(zé)權(quán)分明外，加強(qiáng)培訓(xùn)與監(jiān)督也是必不可少的手段。定期對員工進(jìn)行企業(yè)文化、安全法規(guī)、工作技能、內(nèi)部控制等相關(guān)內(nèi)容的培訓(xùn)，而獎懲機(jī)制配套的日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督能提高內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性。

2.2針對企業(yè)實(shí)際明確內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)。公路施工企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部控制的內(nèi)涵，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)和管理特點(diǎn)，根據(jù)各個工程項(xiàng)目的關(guān)鍵控制點(diǎn)，充分爭取相關(guān)部門工作人員意見，確立內(nèi)部控制目標(biāo)并予以制度化，使制定的內(nèi)部控制目標(biāo)既具有可行性又明確清晰，應(yīng)堅(jiān)持以下幾個原則。一是要保證公司經(jīng)營活動的合法性，要提高會計(jì)信息的可靠性和及時性，使公司經(jīng)營管理活動在國家法律法規(guī)許可范圍內(nèi)進(jìn)行，保證公司規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。二是要提高企業(yè)效率，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)上分析采購、施工、預(yù)決算過程中的不合理的地方，提高企業(yè)資源的利用效率，切實(shí)降低企業(yè)生產(chǎn)成本。在管理環(huán)節(jié)上完善公司的公司治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化公司的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，提高公司決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系的運(yùn)行效率為目標(biāo)。三是控制風(fēng)險(xiǎn)，要建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)安全管理，及時發(fā)現(xiàn)和化解企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的決策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3建立必要的內(nèi)部會計(jì)控制制度。一是規(guī)范對工程施工關(guān)鍵過程和特殊過程的控制，明確各個業(yè)務(wù)部門的職責(zé)分工和業(yè)務(wù)工作的流程，以此保證工程質(zhì)量。二是規(guī)范簽訂購買合同的流程，面向市場通過向社會公開招投標(biāo)、競標(biāo)方式確定供貨單位；與其他相關(guān)業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系，嚴(yán)格控制工程材料的使用情況，合理高效的使用材料；加強(qiáng)對付款方面的監(jiān)督管理，注意對驗(yàn)收人員過磅驗(yàn)收的監(jiān)管控制。三是制定電算化規(guī)程，逐步完善制單、審核、記賬崗位及權(quán)限控制制度、上機(jī)操作密碼等方面的制度，為確保上述各項(xiàng)工作落到實(shí)處，公路施工單位還要配備充足的人力資源。四是規(guī)范對廢舊物資處置、使用，從而在制度上保證材料從購入、消耗至殘值處理的整個流程有章可循。

2.4加強(qiáng)全面預(yù)算管理。財(cái)務(wù)預(yù)算是指經(jīng)營計(jì)劃的財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)化和必要的資源分配過程，以確保業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，公路施工企業(yè)必須學(xué)會以市場需求為導(dǎo)向，進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測和決策，明確企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。通過財(cái)務(wù)預(yù)測和預(yù)算來調(diào)整企業(yè)的施工規(guī)模水平，使企業(yè)的資金、未來收入和可能發(fā)生的施工成本，以及建設(shè)投資、籌資等相互協(xié)調(diào)，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.5強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制整體的一部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式，內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營中發(fā)揮著越來越重要的角色。要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能并取得良好效果，首先，要明確內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立地位。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性越強(qiáng)，歸屬的領(lǐng)導(dǎo)級別越高，如由單位的最高管理者管轄，直接向最高管理層匯報(bào)情況，其審計(jì)部門的獨(dú)立性就能很好的體現(xiàn)出來，就能發(fā)揮應(yīng)有的職能。其次，切實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方式的轉(zhuǎn)變，由以前的事后監(jiān)督向現(xiàn)在的事前、事中監(jiān)督的轉(zhuǎn)變，可以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的問題，并能在最短的時間內(nèi)進(jìn)行修正完善，最大限度的減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。

3結(jié)束語

只有在企業(yè)內(nèi)部營造良好的控制環(huán)境，針對企業(yè)實(shí)際明確內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)，建立必要的內(nèi)部會計(jì)控制制度，加強(qiáng)全面預(yù)算管理，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，才能使企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制真正發(fā)揮作用，從而為企業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。