林秀娟

【摘要】將“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)引入稅收領(lǐng)域之內(nèi)，不僅能夠?qū)?guó)家與納稅人之間的關(guān)系加以準(zhǔn)確把握，還能有效判斷出稅收的公平和效率。在實(shí)現(xiàn)稅收公平的同時(shí)，也要考慮稅收的效率，達(dá)到兼顧公平與效率、提升稅收質(zhì)量的目的。本文詳細(xì)探討了稅法的公平價(jià)值和效率價(jià)值，得出稅法公平和效率價(jià)值是對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系，并從“經(jīng)濟(jì)人”的角度分析稅收的公平的效率。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)人角度；稅收公平；稅收效率；稅收價(jià)值

“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)是經(jīng)濟(jì)學(xué)上的一個(gè)概念，是一種運(yùn)用理性主義思維將人性融入經(jīng)濟(jì)學(xué)的概念。目前，“經(jīng)濟(jì)人”概念已超出經(jīng)濟(jì)學(xué)的局部范疇，逐漸應(yīng)用到各種社會(huì)學(xué)科和人文學(xué)科之中，并對(duì)相關(guān)學(xué)科的發(fā)展具有極大的指導(dǎo)意義。在稅收的過(guò)程中，“經(jīng)濟(jì)人”即市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的納稅人，將“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)應(yīng)用到稅收工作中，是對(duì)稅法理論研究的重要指導(dǎo)，也是改變傳統(tǒng)國(guó)家中心主義稅法理論體系的重要工具，對(duì)促進(jìn)以“經(jīng)濟(jì)人”為主要特征、以納稅人為中心的稅法學(xué)理論體系具有極大的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。從“經(jīng)濟(jì)人”角度對(duì)稅法理論體系加以研究，促進(jìn)稅收的公平和效率價(jià)值是其主要的追求目標(biāo)。

一、稅收的公平價(jià)值和效率價(jià)值

（一）稅收的公平價(jià)值

公平是稅法制度中應(yīng)有的價(jià)值之一，是其必不可少的價(jià)值。公平價(jià)值是稅法哲學(xué)和法律價(jià)值中的一項(xiàng)基本問(wèn)題，也是稅法中不斷追求的價(jià)值目標(biāo)，其所需解決的主要問(wèn)題就是在符合公平價(jià)值的基礎(chǔ)上對(duì)稅法中的各項(xiàng)權(quán)利義務(wù)加以有效地分配。稅法中的公平價(jià)值主要可以分為實(shí)質(zhì)層面公平和形式層面公平兩種形式，通常情況下，實(shí)質(zhì)層面的公平主要是由程序公平和實(shí)體公平組成，程序公平即在制定和實(shí)施稅收政策時(shí)確保納稅人參與且經(jīng)過(guò)想過(guò)單位監(jiān)督，實(shí)體公平即實(shí)現(xiàn)稅收征管的橫向公平和縱向公平。形式層面公平主要體現(xiàn)在“法律面前人人平等”的原則上，即平等遵守、平等保護(hù)、平等適用以及平等制裁。

（二）稅收的效率價(jià)值

在稅收中以最小的成本換取最大的經(jīng)濟(jì)效益即為稅收中的效率價(jià)值，同時(shí)還能使其對(duì)社會(huì)的不利影響降到最低。稅收的效率主要分為稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效益兩種形式，稅收的經(jīng)濟(jì)效益主要是指依據(jù)一定的經(jīng)濟(jì)成本，最程度地發(fā)揮各項(xiàng)現(xiàn)有資源價(jià)值，從而獲取最大化的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)將相關(guān)不利影響降到最低，發(fā)揮政府對(duì)稅收的調(diào)控作用，但不能過(guò)多地干擾稅收工作；稅收的行政效率主要是指在稅收的立法和實(shí)施過(guò)程中，最大限度地降低所有成本，通過(guò)提高稅務(wù)人員的執(zhí)法效率和執(zhí)法素質(zhì)、制定科學(xué)合理的稅收法律制度等措施，提高稅收的行政效率。

二、稅收的公平與效率價(jià)值的關(guān)系

稅收的公平價(jià)值和效率價(jià)值是對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系。“法律面前人人平等”是公平價(jià)值在稅收中的體現(xiàn)，稅法的建立要堅(jiān)持以橫向公平為主、縱向差別為輔，形成具有整體性且有層次性的稅法法律體系，稅收的實(shí)體法律制度在實(shí)踐中要以所得稅為主體。效率是稅收工作的主要效益體現(xiàn)，這種稅收實(shí)體法律制是一種期望建立以商品稅為主體的稅收制度。由于二者內(nèi)涵與要求具有本質(zhì)的差異，需要在進(jìn)行稅法價(jià)值判斷與評(píng)價(jià)時(shí)，做出相應(yīng)的價(jià)值順位選擇。通常情況下。稅收的公平價(jià)值和效率價(jià)值組合形式有七類(lèi)：公平價(jià)值最大化組合效率價(jià)值最大化、公平價(jià)值最大化組合舍棄效率價(jià)值、效率價(jià)值最大化組合舍棄公平價(jià)值、舍棄公平價(jià)值和效率價(jià)值、偏重公平價(jià)值組合偏輕效率價(jià)值、偏輕公平價(jià)值組合偏重效率價(jià)值、對(duì)公平價(jià)值和效率價(jià)值并重。

許多人認(rèn)為稅收的第一標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是公平，只有實(shí)現(xiàn)了稅收雙方的公平，才能有效開(kāi)展工作，公平是實(shí)現(xiàn)稅收效率的必要前提。在稅法價(jià)值中，要在堅(jiān)持公平價(jià)值優(yōu)先的同時(shí)兼顧效率價(jià)值。從納稅人的“經(jīng)濟(jì)人”角度來(lái)看，政府和納稅人之間在稅收過(guò)程中的關(guān)系屬于一種債權(quán)債務(wù)的契約關(guān)系，二者就是行使收繳費(fèi)用的兩個(gè)主體，都是為達(dá)成稅收公平和效率并重目的的過(guò)程。因此，在稅收過(guò)程中，一方面要保障征稅者與納稅者之間的平等關(guān)系，使納稅者在基于“經(jīng)濟(jì)人”的性質(zhì)下更好地履行納稅的義務(wù)。另一方面，建立較為廣泛的公平基礎(chǔ)，才能使人們接受稅收的非即時(shí)返還性的特征，從而實(shí)現(xiàn)稅收的效率價(jià)值。

三、從“經(jīng)濟(jì)人”角度看稅收公平與效率的實(shí)現(xiàn)

通過(guò)以上論述，要實(shí)現(xiàn)稅收的公平與效率價(jià)值并重的目的，就需要對(duì)當(dāng)前的稅法制度加以?xún)?yōu)化和整合，在稅收實(shí)踐中兼顧稅收公平與效率兩個(gè)方面的特點(diǎn)，使其更好地統(tǒng)一和結(jié)合起來(lái)。從“經(jīng)濟(jì)人”角度看稅收公平與效率的實(shí)現(xiàn)，需要從以下幾點(diǎn)做起：

（一）稅法制度和理念的建立需“以納稅人為本”

建立健全“以納稅人為本”的稅法制度和理念，使稅法的收入分配調(diào)節(jié)作用得到有效發(fā)揮。“法律面前人人平等”，體現(xiàn)了在稅收工作中，納稅人與稅收部門(mén)是處于平等的地位，政府與納稅人之間也是平等的關(guān)系，稅收法律關(guān)系的本質(zhì)就是參與者的平等性地位。在稅收的契約精神與平等原則基礎(chǔ)之上，結(jié)合現(xiàn)實(shí)稅收特點(diǎn)和國(guó)情，建立與當(dāng)前時(shí)代發(fā)展向適應(yīng)的稅收法律制度和理念，使納稅人在納稅的同時(shí)實(shí)現(xiàn)利益的最大化，從而形成征稅人與納稅人、政府與納稅人之間較為和諧的互動(dòng)關(guān)系。通過(guò)建立“以納稅人為本”的稅法制度和理念，形成符合現(xiàn)代法治精神的稅收關(guān)系，從而促進(jìn)稅法制度的改革和創(chuàng)新。

（二）注重稅收立法，將稅收納入法治軌道

將稅收納入法治軌道，是有效開(kāi)展稅收工作、兼顧稅收公平與效率的重要方法，也是適應(yīng)當(dāng)前法治時(shí)代要求的主要途徑。加強(qiáng)稅收立法工作，制定和完善《稅收基本法》，統(tǒng)一規(guī)定納稅人的權(quán)利和義務(wù)，并對(duì)現(xiàn)行的稅法制度加以改革和完善，不僅要使納稅人履行納稅的義務(wù)，也要保障納稅人在稅收過(guò)程中的各項(xiàng)權(quán)利不受侵犯。同時(shí)，既要強(qiáng)化稅收的有效性，又要預(yù)防在稅收過(guò)程中出現(xiàn)過(guò)度擴(kuò)張征稅權(quán)的現(xiàn)象，保障稅收工作的公平性和科學(xué)性。

（三）嚴(yán)格落實(shí)稅收法律

在貫徹和執(zhí)行稅收法律的過(guò)程中，要使納稅人的各種權(quán)利得到有效地行使，這些權(quán)利包括納稅人的知情權(quán)、依法申請(qǐng)免稅權(quán)、提起訴訟權(quán)、保密權(quán)、申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)以及陳述權(quán)等各類(lèi)權(quán)利。由于這些權(quán)利多分散于稅法制度的不同條款當(dāng)中，沒(méi)有完整、系統(tǒng)的權(quán)利保障規(guī)定，且許多稅法制度規(guī)范較為模糊，對(duì)納稅人正常權(quán)利的行使造成較大的阻礙。需要在稅法的執(zhí)行過(guò)程中，嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)稅法條款與制度，建立能夠保障納稅人相關(guān)權(quán)利的稅法制度，從而實(shí)現(xiàn)稅收的公平與效率并重的目的。

結(jié)束語(yǔ)：

稅收是當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下政府獲取財(cái)政收入的主要途徑之一，對(duì)政府財(cái)政和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)影響巨大。稅收制度的設(shè)計(jì)在滿足財(cái)政收入的基礎(chǔ)上，協(xié)調(diào)不同稅收間的關(guān)系，制定能夠保障納稅人系統(tǒng)而明確的權(quán)利制度，最大限度地保證稅收的公平和效率，使納稅人在理性“經(jīng)濟(jì)人”的影響下追逐自身利益的最大化。

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