闕燕芳

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拍賣行業(yè)納入營改增范圍的前景分析——以福建省拍賣行業(yè)為例

闕燕芳

福建省貿(mào)易信托拍賣行有限公司

當(dāng)前，營改增工作已逐步深入，其適用范圍也不斷擴(kuò)大。拍賣行業(yè)納入營改增范圍應(yīng)是大勢所趨。該文以福建省拍賣行業(yè)為例，分析營改增對拍賣行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、企業(yè)經(jīng)營和行業(yè)成長等方面產(chǎn)生的影響，并從調(diào)整企業(yè)財務(wù)制度、開展企業(yè)稅收籌劃、完善企業(yè)經(jīng)營、促進(jìn)行業(yè)良性發(fā)展等角度提出相應(yīng)的對策。

營改增 拍賣行業(yè) 企業(yè)經(jīng)營 企業(yè)稅收籌劃

我國拍賣行業(yè)雖然起步較晚，但近年來發(fā)展迅速。拍賣行業(yè)作為特殊的服務(wù)行業(yè)，始終與國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐一致，在有效配置市場資源、盤活不良資產(chǎn)、促進(jìn)商品流通等方面發(fā)揮著重要作用。2013年，我國拍賣行業(yè)全年拍賣成交額達(dá)7000.72億元，同比增長22.23%①。截至2013年11月，福建省當(dāng)年拍賣成交額達(dá)275.82億元，同比增長36.2%，高于全國增幅。一直以來，稅收問題成為影響拍賣行業(yè)發(fā)展的一個重要因素，在當(dāng)前營改增范圍不斷擴(kuò)大的背景下，拍賣行業(yè)能否納入營改增范圍，將對拍賣行業(yè)的持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生進(jìn)一步的影響。

1 拍賣行業(yè)的稅收現(xiàn)狀

1.1 國內(nèi)拍賣行業(yè)的稅收現(xiàn)狀

近年來，我國拍賣行業(yè)持續(xù)發(fā)展，行業(yè)國際化、市場化進(jìn)程明顯加快，國內(nèi)行業(yè)環(huán)境平穩(wěn)向好。截至2013年底，我國內(nèi)地拍賣企業(yè)共有6143家，全行業(yè)注冊資本總額近225億元。2013年，拍賣行業(yè)整體繳納營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅等合計約達(dá)10.5億元①。在全國拍賣行業(yè)不斷發(fā)展的背景下，福建省拍賣行業(yè)近年來也取得了長足的進(jìn)展，目前全省注冊拍賣企業(yè)188家，從業(yè)人員隊(duì)伍不斷壯大，企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量大幅提升。福州市共有拍賣企業(yè)100家，其中正常繳納稅收的有85家，2013年地方稅收800萬元。

1.2 全國和福建省營改增的總體背景

全國自2012年開展?fàn)I改增試點(diǎn)工作以來，總體運(yùn)行狀況良好，企業(yè)減稅效果明顯。截至2013年11月，全國已有259.4萬戶納稅人納入營改增范圍，其中一般納稅人46.7萬戶，小規(guī)模納稅人212.7萬戶。據(jù)統(tǒng)計，2013年8月～11月，全國營改增共減稅517.6億元，如計入1月～7月先期試點(diǎn)的9個省市減稅額和12月當(dāng)月減稅額，2013年全年減稅規(guī)模超過1400億元。營改增的政策效應(yīng)逐步顯現(xiàn)，減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。

按照國家的部署，福建省自2012年11月1日起開展?fàn)I改增試點(diǎn)工作。一年多以來，改革促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，企業(yè)總體稅負(fù)進(jìn)一步減輕。納入營改增的多為中小微企業(yè)，相關(guān)領(lǐng)域稅負(fù)的減輕，直接受益的就是中小微企業(yè)。營改增使得福建省內(nèi)利潤率相對較低的小規(guī)模服務(wù)企業(yè)稅負(fù)平均下降近40%，其他行業(yè)的稅負(fù)也有不同程度的下降。

1.3 福建省拍賣行業(yè)的稅收困境

近年來，雖然拍賣行業(yè)整體向好，但由于企業(yè)數(shù)量持續(xù)增長，市場競爭日益激烈，高成本、低傭金、業(yè)務(wù)增長結(jié)構(gòu)不良等因素導(dǎo)致行業(yè)面臨困境。傳統(tǒng)的政府、司法委托業(yè)務(wù)日漸萎縮，以及新興的網(wǎng)絡(luò)司法拍賣全面啟動，使拍賣企業(yè)作為司法受托主體的法律地位遭受嚴(yán)重沖擊，對困境中求發(fā)展的拍賣行業(yè)無疑是雪上加霜。2013年，我國拍賣行業(yè)傭金已持續(xù)下降至1.34%，并首次出現(xiàn)成交總額與傭金收入呈反向變動的態(tài)勢，“只賺數(shù)字，不賺傭金”①。

拍賣企業(yè)傭金率在降低，但成本和稅負(fù)卻在加重。根據(jù)增值稅政策（國稅發(fā)〔1999〕40號文）的規(guī)定，拍賣企業(yè)僅獲取傭金收益，卻要對增值稅應(yīng)稅貨物按照交易額來全額繳納增值稅，因此一直承受較高的稅負(fù)。福建省內(nèi)的拍賣企業(yè)大部分為規(guī)模較小的企業(yè)，抗風(fēng)險能力較弱，較高的稅負(fù)自然對拍賣企業(yè)的經(jīng)營狀況產(chǎn)生了較大的影響。

2 營改增對拍賣行業(yè)的影響分析

2.1 改革對企業(yè)稅負(fù)的影響

營改增之后，小規(guī)模納稅人的稅率為3%，比原來的5%少了2個百分點(diǎn)。行業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)會顯著減輕，有利于促進(jìn)企業(yè)做大做強(qiáng)。但是，小規(guī)模納稅人無法自行使用增值稅專用發(fā)票，從而使得它們在市場競爭中處于不利地位。一般納稅人的增值稅稅率適用6%的標(biāo)準(zhǔn)，允許進(jìn)銷項(xiàng)抵扣，企業(yè)稅負(fù)取決于進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。但拍賣行業(yè)是輕資產(chǎn)、重人才的服務(wù)行業(yè)，人工成本、房租等占總成本的絕大部分，這些成本費(fèi)用都是不允許抵扣的，在實(shí)際工作中不足以抵消稅率上升所帶來的稅負(fù)增加，企業(yè)稅負(fù)將不減反增。就算有進(jìn)項(xiàng)稅額，對于拍賣企業(yè)，進(jìn)項(xiàng)稅多大程度允許抵扣和實(shí)際能夠得到抵扣，決定了最后所承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)。

在稅務(wù)部門對拍賣業(yè)是否納入營改增做出解釋之前，福建省已有個別拍賣企業(yè)被列入營改增范圍。本文就以此為例，對已納入營改增的企業(yè)與未被納入的企業(yè)進(jìn)行稅負(fù)比較?，F(xiàn)以未納入營改增的A企業(yè)、納入營改增小規(guī)模納稅人的B企業(yè)和納入營改增一般納稅人的C企業(yè)3家拍賣企業(yè)為例，比較營改增對拍賣企業(yè)稅負(fù)的影響。為了更直觀地進(jìn)行比較，本例中假定這3家拍賣企業(yè)有盈利，沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額，且不考慮費(fèi)用及小稅種。計算過程見表1。

表1 不同企業(yè)的稅負(fù)比較 （單位:萬元）

綜上分析，納入營改增且被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的B企業(yè)總稅負(fù)最低，而納入營改增且被認(rèn)定為一般納稅人的C企業(yè)總稅負(fù)最高。因此，營改增對小規(guī)模納稅人是最有利的。以福建省拍賣行業(yè)的現(xiàn)狀來看，絕大部分拍賣企業(yè)年收入不足500萬元，基本上可申請營改增小規(guī)模納稅人身份，也就是可以享受營改增后3%的征收稅率。因此，納入營改增范圍可以使福建省拍賣行業(yè)總體稅負(fù)下降。

2.2 改革對企業(yè)經(jīng)營的影響

2.2.1對企業(yè)經(jīng)營成果的影響。營改增之前，企業(yè)是按照含稅價確認(rèn)營業(yè)收入，營改增之后，企業(yè)是按照不含稅價確認(rèn)營業(yè)收入，營改增后會直接減少企業(yè)的營業(yè)收入額。在具體會計核算上，增值稅不通過營業(yè)稅金及附加科目核算，而營業(yè)稅在營業(yè)稅金及附加科目核算，允許在稅前全額扣除。從這個層面上來講，營改增后，企業(yè)原可以抵扣的營業(yè)稅費(fèi)用不存在了，從而影響企業(yè)的會計利潤，對于稅負(fù)較重的拍賣行業(yè)而言，企業(yè)收益率將明顯提高。

2.2.2對企業(yè)會計信息的影響。繳納營業(yè)稅時，營業(yè)稅通過“營業(yè)稅金及附加”科目進(jìn)行核算，企業(yè)的財務(wù)報表能直觀地反映出來；增值稅在財務(wù)核算不作為費(fèi)用科目，企業(yè)無法確知增值稅對本期損益的影響程度。從一般納稅人的情況來分析，不允許進(jìn)行抵扣的稅額，企業(yè)直接負(fù)擔(dān)了這部分稅額，但并不能作為費(fèi)用項(xiàng)目在損益表上列示，會計信息無法充分披露。

2.2.3對企業(yè)會計核算的影響。營改增之后，對企業(yè)的會計核算提出了更高的要求。營業(yè)稅應(yīng)繳納稅金等于收入乘稅率，賬務(wù)處理比較簡單；增值稅的會計核算就比較復(fù)雜，先要計算出不含稅收入，再計算增值稅的進(jìn)銷項(xiàng)，才能確定應(yīng)繳納的稅金，年末還要對當(dāng)年應(yīng)交未交及多交的增值稅做轉(zhuǎn)出處理，加大了會計核算的難度。會計核算的不規(guī)范、不準(zhǔn)確，必將給企業(yè)帶來稅收風(fēng)險。因此，拍賣企業(yè)應(yīng)針對營改增狀況適時進(jìn)行企業(yè)會計核算制度的調(diào)整。

2.3 營改增改革對行業(yè)成長的影響

一直以來，對拍賣行取得的拍賣收入是征收增值稅還是征收營業(yè)稅，各地理解不一，執(zhí)行中不盡一致。國稅發(fā)〔1999〕40號文規(guī)定，對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照4%的征收率征收增值稅，對拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)征收營業(yè)稅。該通知成為目前通用的拍賣行業(yè)稅收規(guī)定。但行業(yè)內(nèi)對此規(guī)定一直爭議不斷，作為中介企業(yè)的拍賣企業(yè)，收取的僅僅是傭金收入，卻必須按增值稅應(yīng)稅貨物拍賣的全部價款及價外費(fèi)用全額繳納增值稅，這對拍賣企業(yè)而言是不公平的。若將拍賣行業(yè)列入營改增范圍，不僅能將當(dāng)前拍賣行業(yè)營業(yè)稅和增值稅并存的現(xiàn)狀，改為統(tǒng)一征收增值稅，業(yè)內(nèi)人士還希望，能借此機(jī)會對全額征收增值稅問題進(jìn)行梳理和完善。

近一兩年來，中國拍賣協(xié)會及福建省等部分省份拍賣協(xié)會的負(fù)責(zé)人，均以不同的方式向有關(guān)部門呼吁將拍賣行業(yè)全面納入營改增范圍。許多行業(yè)內(nèi)外人士均表示，把拍賣行業(yè)納入營改增現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范圍，將有助于規(guī)范和推動拍賣行業(yè)的健康發(fā)展，有利于理順行業(yè)內(nèi)長期困擾的稅收征管問題，引導(dǎo)行業(yè)走專業(yè)化道路，形成更具特色的產(chǎn)業(yè)，同時拓展?fàn)I改增范圍和推動營改增政策進(jìn)一步完善。

3 拍賣行業(yè)應(yīng)對形勢完善稅收能力的思考

當(dāng)前，營改增范圍已不斷擴(kuò)大，在一定程度上降低了企業(yè)稅負(fù)，增加了企業(yè)收益，促進(jìn)了行業(yè)發(fā)展。為此，面對納入營改增范圍的未來趨勢，拍賣企業(yè)應(yīng)不斷調(diào)整和完善內(nèi)部管理，以有效應(yīng)對稅收制度改革的形勢發(fā)展。

3.1 適時調(diào)整企業(yè)財務(wù)制度

拍賣行業(yè)應(yīng)順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，及時調(diào)整現(xiàn)行的財務(wù)會計核算制度和有關(guān)管理制度，學(xué)習(xí)和借鑒試點(diǎn)單位的成功經(jīng)驗(yàn)，積極加強(qiáng)對相關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)知識宣傳培訓(xùn)工作，做好稅改的銜接工作。同時還要完善發(fā)票管理制度，落實(shí)工作責(zé)任，防范新稅改給企業(yè)帶來的風(fēng)險。此外，增值稅不反映在利潤表中，在賬務(wù)處理上也與現(xiàn)行營業(yè)稅不同，這都會影響企業(yè)財務(wù)報表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。企業(yè)在進(jìn)行核算分析、經(jīng)營決策時，需重新審視其各項(xiàng)財務(wù)指標(biāo)。

3.2 有效開展企業(yè)稅收籌劃

國家稅務(wù)部門明確，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元(含本數(shù))的納稅人為一般納稅人；應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。兩類納稅人在稅收負(fù)擔(dān)與稅收利益上的差異，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。拍賣行業(yè)一般規(guī)模都比較小，企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營情況，對其經(jīng)營成果進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)的預(yù)測，在納稅業(yè)務(wù)發(fā)生之前合理選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人的身份，以降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。此外，營改增一般納稅人可以在取得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額上進(jìn)行合理籌劃，盡可能要求上游企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，以便更好地進(jìn)行進(jìn)銷項(xiàng)抵扣。還可以充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，如在不同的地區(qū)成立子公司，合理利用各地不同的稅收優(yōu)惠政策，減少企業(yè)的稅收成本。

3.3 不斷完善企業(yè)經(jīng)營

營改增之后，拍賣企業(yè)的財務(wù)制度得到進(jìn)一步的調(diào)整和完善，與之相適應(yīng)的，對加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理也提出了更高的要求。拍賣企業(yè)應(yīng)不斷提升經(jīng)營管理水平，嚴(yán)格控制成本開支，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，有效實(shí)現(xiàn)“增收節(jié)支”的企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。面對激烈的拍賣競爭市場，拍賣企業(yè)要堅持主動服務(wù)、科學(xué)公關(guān)，全面提升服務(wù)質(zhì)量，積極開拓新市場、探索新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，積極嘗試小型拍賣、合作拍賣的經(jīng)營模式，積極嘗試網(wǎng)絡(luò)電子競價的拍賣方式，有效提高拍賣會的成交率與成交額，為拍賣業(yè)務(wù)的發(fā)展注入新的活力。同時，作為中介企業(yè)，人才是拍賣企業(yè)的最強(qiáng)資本。拍賣企業(yè)應(yīng)積極創(chuàng)新人才隊(duì)伍發(fā)展機(jī)制，努力優(yōu)化人才發(fā)展環(huán)境，以優(yōu)厚的待遇和激勵機(jī)制引進(jìn)人才、培養(yǎng)人才和留住人才。

注釋：

①中國拍賣行業(yè)協(xié)會：2013年中國拍賣行業(yè)經(jīng)營狀況分析及2014年展望.

[1] 史曉龍, 高宏麗, 溫彩霞. “營改增”擴(kuò)圍助推中國經(jīng)濟(jì)升級版[N]. 中國稅務(wù)報，2014-01-03 .

[2] 李韶文. 拍賣業(yè)須從量到質(zhì)轉(zhuǎn)型[N]. 國際商報，2013-09-17.

[3] 曹振華. “營改增”后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)受益還是受損[EB/OL]. 中國稅網(wǎng)，2012- 04-13.

[4] 程輝. “營改增”后企業(yè)會計處理應(yīng)注意的事項(xiàng)[J]. 財務(wù)信報，2012(43)：B4.

[5] 唐曉鷹. 藝術(shù)品拍賣行業(yè)納入“營改增”范圍的可行性研究[J].涉外稅務(wù)，2013(5)：24-27.