張煒

一、全社會(huì)依法納稅的意識(shí)依然淡薄，納稅的義務(wù)人故意隱瞞收入。

我國的個(gè)人所得稅法，是一部由全國人大制定的、具有嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性特點(diǎn)的稅收法律。在納稅申報(bào)制度中明確規(guī)定，所有達(dá)到個(gè)人所得稅法規(guī)定的納稅界限的人必須足額地、及時(shí)地履行納稅申報(bào)和納稅義務(wù)，扣繳義務(wù)人也必須如實(shí)地改造扣繳稅款的義務(wù)。否則，不論是納稅人抑或扣繳義務(wù)人，只要不履行、或者不適當(dāng)履行義務(wù)，均要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。這項(xiàng)法律，在近年來，稅務(wù)部門持續(xù)地有意識(shí)地加強(qiáng)了對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人的宣傳和培訓(xùn)，他們已經(jīng)了解或者知曉。

但是，由于受長期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，在現(xiàn)實(shí)生活中，有好多納稅人和扣繳義務(wù)人，與過去社會(huì)公眾不知稅法、不懂稅法相反，他們知法、懂法卻不守法。他們從主觀上隱瞞收入，故意偷稅逃稅，與征稅部門或征稅人玩捉迷藏的游戲。比如，納稅人符合納稅條件的，不申報(bào)或者不如實(shí)申報(bào)，扣繳義務(wù)人又因來自社會(huì)的種種干擾，故意不扣繳或者少扣少繳。

相應(yīng)對(duì)策：加大稅法宣傳力度，增強(qiáng)公民納稅意識(shí)，形成誠信納稅新風(fēng)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)要大力宣傳稅法，要重視稅法宣傳的有效性和實(shí)用性。要積極地組織人力、物力、財(cái)力，運(yùn)用各種新聞媒體廣泛地開展稅法宣傳活動(dòng)，也可以通過街道的櫥窗，定期開展專項(xiàng)宣傳教育，也可以走上街頭向納稅人印發(fā)各種宣傳資料，還可以通過舉辦講座、稅收知識(shí)的相關(guān)咨詢和稅收知識(shí)競賽的形式，普及相關(guān)法律知識(shí)，以增強(qiáng)稅收法制觀念，增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)。要讓稅收法律法規(guī)政策深入人心，積極鼓勵(lì)公民通過合法的經(jīng)營、誠實(shí)的勞動(dòng)富裕起來，而不是靠偷稅、逃稅、漏稅，教育他們致富別忘國家，積極納稅。

還可以對(duì)納稅人尤其是社會(huì)名流、名人、經(jīng)商者、企業(yè)高管，建立個(gè)從所得稅遵守情況評(píng)價(jià)體系，將其與先進(jìn)的評(píng)選、職位的升遷、執(zhí)照的申領(lǐng)、年檢掛鉤，并以此約束個(gè)人的納稅行為，督促其遵守法律，依法納稅。要在全社會(huì)倡導(dǎo)“繳稅光榮，偷逃稅可恥”形成一種“公平稅賦”的氛圍。

同時(shí)，個(gè)人所得稅征管人員，也要“打鐵先得自身硬”，要熟練地掌握稅收政策，充實(shí)稽查力量，廣收案源信息，對(duì)那些偷稅、逃稅、漏稅者，要加大處罰力度，要著力程序化，提高執(zhí)法水平，在征繳方面真正做到“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”。各級(jí)政府也要出面規(guī)范、引導(dǎo)，要做到言傳身教，有道是“身教重于言傳”這就要求各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要帶著納稅，以身作則，因?yàn)榘駱拥牧α渴菬o窮的。這樣，在全社會(huì)就能形成良好的納稅風(fēng)尚。

二、稅率不同帶來稅負(fù)不公，稅收法制存在缺陷，影響依法治稅。

稅法的核心要素——稅率，它的高低直接決定著納稅人與國家收益分配的比例。從目前情況來看，我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅，采用分類稅制模式，它按照不同的稅收來源（包括工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報(bào)酬繳納個(gè)人所得）而采取不同的稅率和扣除的辦法。這種模式已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國際慣例。它對(duì)納稅人的真實(shí)的納稅能力不能全面完整地體現(xiàn)，極容易使納稅人分解收入，多次扣除費(fèi)用；它存在較多的逃稅避稅漏洞，又極容易造成所得來源多且綜合收入高的納稅人不用交稅或者較少交稅，而所得來源少且收入相對(duì)集中的人反而要多交稅的現(xiàn)象。這無疑是難于體現(xiàn)稅負(fù)公平原則的，它會(huì)與個(gè)人所得稅的主要目標(biāo)產(chǎn)生嚴(yán)重的沖突。

另外，我國目前的稅收法規(guī)與制度還不健全，這就使稅收征繳者依法治稅失去了有力的法理根據(jù)。具體表現(xiàn)為：

一是有法不依或者有法難依。這一點(diǎn)會(huì)使稅務(wù)部門執(zhí)法的獨(dú)立性難于有效地保證。比如，為了促進(jìn)本地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，地方政府進(jìn)行各種越權(quán)和隨意減免，這會(huì)造成稅收大量的流失。

二是執(zhí)法不嚴(yán)。也就是說，對(duì)稅收處罰的剛性還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，這一點(diǎn)會(huì)使稅收流失行為關(guān)系人自身的利益預(yù)期增大，而刺激稅收流失。例如，在稅收?qǐng)?zhí)法的過程中，稅務(wù)部門注重的常常都是罰款的查補(bǔ)，而輕視的往往是處罰的力度，所以，盡管偷稅、逃稅、漏稅、騙稅的現(xiàn)象屢見不鮮，可是有人為此付出沉重代價(jià)的卻鮮有人見。這樣，在客觀上就造成了納稅主體違法行為的機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)小于機(jī)會(huì)收益，于是乎，納稅主體的僥幸心理便得到了助長。

三是司法不健全，保障不力。由于我國目前還沒有真正建立起稅務(wù)司法保障體系，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)便沒有權(quán)力對(duì)涉稅犯罪活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的偵查、預(yù)審、檢察，而稅務(wù)司法活動(dòng)在基本上還是依靠那些非專業(yè)的公、檢、法機(jī)關(guān)來執(zhí)行，這樣，就使得《稅收征管法》中所規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)具有的種種的檢查權(quán)、行政處罰權(quán)、強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)等，因缺乏必要的保障手段而不易落實(shí)。再加上受人員的短缺、專業(yè)知識(shí)的不足等限制，于是，就造成了稅務(wù)犯罪案件的立案、查處、結(jié)案效率不高，進(jìn)而嚴(yán)重影響了對(duì)涉稅犯罪的打擊力度。

相應(yīng)對(duì)策：完善現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制，加強(qiáng)執(zhí)法力度，嚴(yán)厲懲處偷逃漏騙稅行為。

首先，要完善現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅制，做到：1、采用先分類后綜合的所得稅制模式。就是說要按照現(xiàn)行的所得項(xiàng)目，在預(yù)扣或者預(yù)繳稅款時(shí)，先區(qū)分當(dāng)次或者當(dāng)月的收入是否達(dá)到一萬元，并依此來確定預(yù)扣或者預(yù)繳的稅率，到年終后，再由納稅人進(jìn)行綜合申報(bào)，多始祖少補(bǔ)。2、合理地確定就納稅所得和扣除項(xiàng)目。也就是說，按年確定應(yīng)納稅所得；將扣除項(xiàng)目分為生計(jì)扣除、業(yè)務(wù)扣除、專項(xiàng)扣除等三類；在預(yù)繳稅款時(shí)，先準(zhǔn)予扣除生計(jì)扣除項(xiàng)目，其他兩項(xiàng)，則在辦理年度綜合申報(bào)時(shí)再按規(guī)定準(zhǔn)予扣除，此做法在于從納稅人自身利益最大化出發(fā)，促使其主動(dòng)辦理納稅申報(bào)。3、以個(gè)人做為納稅申報(bào)主體，并按照家庭人口情況進(jìn)行生計(jì)扣除。4、合理調(diào)整優(yōu)惠政策。就是縮小范圍、減少項(xiàng)目、調(diào)整結(jié)構(gòu)、免征與補(bǔ)助相結(jié)合。取消外籍人員超國民優(yōu)惠待遇，取消再就業(yè)等個(gè)人優(yōu)惠政策，嚴(yán)控工資薪金扣減項(xiàng)目，縮小免征范圍等。

其次，加強(qiáng)執(zhí)法力度，嚴(yán)懲納稅人偷逃漏騙稅的行為。要做到：1、稅務(wù)部門要加強(qiáng)跟公、檢、法等執(zhí)法機(jī)關(guān)的聯(lián)系與合作，對(duì)偷逃漏騙稅的行為要嚴(yán)罰重管，使其不敢偷稅、逃稅、漏稅、騙稅，充分體現(xiàn)執(zhí)法的剛性。 2、建立健全協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。進(jìn)一步完善稅務(wù)信訪制度，暢通舉報(bào)渠道，認(rèn)真貫徹“有舉報(bào)必回應(yīng)，有案件必調(diào)查，有查辦必結(jié)果，有結(jié)果必公開”的原則，為個(gè)人所得稅的征繳征管，營造一個(gè)良好的社會(huì)氛圍與環(huán)境。endprint