林菀坪

【摘要】本文在關(guān)注當(dāng)下現(xiàn)實(shí)情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合國(guó)內(nèi)相關(guān)文獻(xiàn)資料，概括出中國(guó)目前主要的會(huì)計(jì)信息使用者，深入剖析現(xiàn)今針對(duì)各使用者服務(wù)過(guò)程中存在的種種問(wèn)題，抓住問(wèn)題的存因、背景及核心，并從會(huì)計(jì)職能出發(fā)，探究會(huì)計(jì)服務(wù)的重心，從各個(gè)方面，包括理論研究、政策制定、科技創(chuàng)新以及實(shí)務(wù)操縱等提出建設(shè)性意見(jiàn)，旨在為進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)信息使用者的服務(wù)工作提供理論參考。

【關(guān)鍵詞】信息使用者，內(nèi)控，監(jiān)督，披露

一、背景介紹

會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展深受社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的影響，這些外部因素促進(jìn)著會(huì)計(jì)定義、會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變和發(fā)展。從管理工具論、信息系統(tǒng)論再到管理活動(dòng)論，從最初的“記錄”工作發(fā)展到現(xiàn)如今的“核算”和“監(jiān)督”職能，以及至今理論界對(duì)于“受托責(zé)任”和“決策有用”會(huì)計(jì)目標(biāo)的世紀(jì)探討，可以瞥見(jiàn)發(fā)展的歷程逐漸地接近兩個(gè)核心問(wèn)題，即“為誰(shuí)服務(wù)”以及“提供什么服務(wù)”。總的來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)工作主要在于以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用一系列專門方法，核算和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作，旨在提供會(huì)計(jì)信息和提高經(jīng)濟(jì)效益。然而近年來(lái)，因?yàn)闀?huì)計(jì)從業(yè)人員利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活性，大打法律法規(guī)的“擦邊球”，以及信息披露渠道建設(shè)不完善，信息的不對(duì)稱不透明，使得會(huì)計(jì)信息的真實(shí)公允性遭受外界質(zhì)疑，給國(guó)家監(jiān)管、調(diào)控，給投資者，甚至給管理層自身管理工作帶來(lái)了不利影響。為了克服以上不良影響，目前，會(huì)計(jì)工作亟待解決的問(wèn)題即是識(shí)別信息使用者的需求，并且思考如何為內(nèi)外信息使用者更好地服務(wù)。

二、受托責(zé)任觀和決策有用觀下的信息使用者

受托責(zé)任觀源于公司制下所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，所有者將財(cái)產(chǎn)委托給受托者管理，受托者接受委托者的委托，并負(fù)有向委托者報(bào)告受托責(zé)任履行情況的義務(wù)。受托責(zé)任觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是向委托者報(bào)告資源受托管理的情況，應(yīng)以歷史的、客觀的信息為主。而決策有用觀的出現(xiàn)有力地批評(píng)了受托責(zé)任觀僅關(guān)注數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性而忽視會(huì)計(jì)對(duì)決策有用的事實(shí)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)達(dá)，國(guó)家對(duì)市場(chǎng)管控力度的進(jìn)一步放開，投資者必須依靠對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息來(lái)決定投資的方向，企業(yè)和投資者的聯(lián)系將在資本市場(chǎng)上完成。

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)仍在改革的進(jìn)程中，作為國(guó)有財(cái)產(chǎn)的代表人和宏觀調(diào)控的責(zé)任人，政府行為對(duì)會(huì)計(jì)的影響依然是巨大的。加之我國(guó)資本市場(chǎng)資源配置能力尚未完善，金融體系中銀行仍然處于主導(dǎo)地位。故，我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者主要有政府、債權(quán)人、投資者。

三、信息使用者需求及會(huì)計(jì)服務(wù)目標(biāo)分析

（一）國(guó)資委——確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值

國(guó)資委履行國(guó)家管理國(guó)有資產(chǎn)職能的部門，主要職責(zé)在于管理而不在于投資，其需要通過(guò)國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任履行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)督預(yù)警，對(duì)企業(yè)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核，以確定經(jīng)營(yíng)者是否能繼續(xù)被聘用，以確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。國(guó)資委出于自身工作特點(diǎn)，規(guī)定了計(jì)算國(guó)有資產(chǎn)保值增值率需要對(duì)期末國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行扣除的“客觀因素”。由于國(guó)資委有權(quán)要求國(guó)有企業(yè)呈報(bào)符合自身要求的報(bào)表，并且國(guó)資委還可以通過(guò)實(shí)地調(diào)查等方式獲得第一手資料，故，國(guó)資委對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的要求重點(diǎn)在于真實(shí)性、可靠性以及相關(guān)性。

（二）證監(jiān)會(huì)——確保上市公司質(zhì)量。證監(jiān)會(huì)誕于逐漸成長(zhǎng)的證券市場(chǎng)，為規(guī)范市場(chǎng)、保護(hù)股東作為投資者的正當(dāng)利益而生。作為證券市場(chǎng)的監(jiān)督者，對(duì)于證券市場(chǎng)上出現(xiàn)的暗箱操作、虛假報(bào)告、殼公司圈錢等有損市場(chǎng)公開、公平交易原則，有損各投資者權(quán)益的現(xiàn)象，證監(jiān)會(huì)為杜絕此類惡性事件發(fā)生，為確保上市公司的質(zhì)量，更為了保護(hù)股東利益，嚴(yán)格監(jiān)督上市公司嚴(yán)格遵守法律法規(guī)的同時(shí)，要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息必須做到真實(shí)可靠、充分和全面地披露，尤其是對(duì)投資者投資決策具有重大影響的會(huì)計(jì)事項(xiàng)必須提供質(zhì)量更高的會(huì)計(jì)信息。

（三）銀行——保障貸出資金安全。我國(guó)企業(yè)融資方式中，直接融資的規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)在資本市場(chǎng)上間接融資的規(guī)模。故銀行是企業(yè)最大的債權(quán)人。作為債權(quán)人，銀行更關(guān)心自己貸出的資金是否能夠收回，所以他們往往更關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等來(lái)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及償債能力。對(duì)于這類信息使用者，企業(yè)需要提供真實(shí)、可靠、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息來(lái)滿足其需求。

（四）投資者——確保理性、有效決策。市場(chǎng)上的投資者不同于政府這類國(guó)有企業(yè)投資者，他們投資是出于獲取利益。比起政府關(guān)心企業(yè)的利潤(rùn)空間，他們更關(guān)注企業(yè)最基本運(yùn)營(yíng)情況，如企業(yè)是否健康良好發(fā)展等。相較于國(guó)資委等政府部門有著強(qiáng)大的信息渠道，他們的信息來(lái)源比較單一，往往只是企業(yè)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)信息。故，為了使投資者的投資更加理性和有效，為了滿足這類使用者的需求，企業(yè)會(huì)計(jì)需要提供影響決策的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，真實(shí)、可靠和及時(shí)地披露投資者需要的會(huì)計(jì)信息。

四、完善會(huì)計(jì)服務(wù)的具體建議

（一）完善立法，加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督。政府部門應(yīng)就目前市場(chǎng)上存在的會(huì)計(jì)信息相關(guān)問(wèn)題完善相關(guān)法律法規(guī)，硬性規(guī)定來(lái)提高違法成本，來(lái)敦促會(huì)計(jì)服務(wù)水平的提升。同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門和外部如證監(jiān)會(huì)、稅務(wù)部門甚至獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)公允的監(jiān)督。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與區(qū)別。在全球經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的進(jìn)程中，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)保持與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的情況下，結(jié)合實(shí)際國(guó)情，制定適合中國(guó)特色經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在方便跨國(guó)投資合作等的同時(shí)，中國(guó)自己量身定制的準(zhǔn)則有利于我國(guó)企業(yè)自身的發(fā)展。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制

1、會(huì)計(jì)電算化技術(shù)的興起與完善，為準(zhǔn)確地記錄、為真實(shí)可靠地披露會(huì)計(jì)信息提供了技術(shù)保障。

2、提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德和素質(zhì)培養(yǎng)，杜絕因人為因素，如操作錯(cuò)誤、思想錯(cuò)誤等造成會(huì)計(jì)信息的提供不真實(shí)不可靠。

3、完善內(nèi)部監(jiān)督制度，拒絕管理層短視行為。如“三大一重”表決制度，防止管理層權(quán)力過(guò)大，做出有損企業(yè)利益、有損股東利益的會(huì)計(jì)信息操縱行為。

參考文獻(xiàn)：

[1]李培根，王祎好.對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性與相關(guān)性的再思考——基于對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的分析.財(cái)會(huì)研究，2012.endprint