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固定資產(chǎn)盤盈會計處理

2014-06-06 16:53張麗玫
科技創(chuàng)新與應(yīng)用 2014年18期
關(guān)鍵詞:會計處理固定資產(chǎn)

張麗玫

摘 要:在新的會計準(zhǔn)則實施以后,給會計工作帶來了很大的變化,在會計工作中一些新的定義和計算公式被引入,使會計工作更加的合理和精確,為了適應(yīng)這一變化,財務(wù)工作者必須要重新認(rèn)真學(xué)習(xí)會計準(zhǔn)則,了解其中變化,在工作中引入這一準(zhǔn)則,更好地進行財務(wù)管理。新的會計準(zhǔn)則變化是多方面的,在文章中,作者將對固定資產(chǎn)盤盈的會計處理這一變化進行說明。在新的會計準(zhǔn)則中,固定資產(chǎn)盤盈不再作為當(dāng)期損益進行計入,而是計入前期會計差錯,這個前期差錯不能簡單的認(rèn)為將盤盈固定資產(chǎn)凈值記錄以前年度損益調(diào)整,而是有其特殊的含義,在下文中,作者針對不同情況,對固定資產(chǎn)盤盈的會計處理提出了與之對應(yīng)的處理方式,并提出了與之對應(yīng)的改進意見。

關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn);盤盈;會計處理

1 新會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)盤盈處理的規(guī)定

在新會計標(biāo)準(zhǔn)實行以后,處理固定資產(chǎn)盤贏的方式與原會計準(zhǔn)則有了較大的改變,在新舊兩個準(zhǔn)則對比過程中可以明確的發(fā)現(xiàn),對于固定資產(chǎn)的盤盈,舊的會計準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定是在批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷之前將其計入待處理財產(chǎn)損益錄下的待處理固定資產(chǎn)損溢科目,批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后,轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入;在新的會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)中,對固定資產(chǎn)盤盈有新的規(guī)定,將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進行處理,在這一過程中,應(yīng)首先對盤盈的固定資產(chǎn)原值進行確定,通過使用年限的累計折舊,計算當(dāng)前固定資產(chǎn)凈值。將經(jīng)過準(zhǔn)確計算的固定資產(chǎn)原值,記錄收入中的固定資產(chǎn)科目中,將累計折舊記錄支出的科目中,將兩者之間的差額,按支出的模式以前年度損益調(diào)整,依據(jù)上述計算所得結(jié)果,按照計算的結(jié)果統(tǒng)計出需要交納所得稅的費用后,計入盈余公積金,在對固定資產(chǎn)的盤盈結(jié)果進行入賬時,需要按如下的規(guī)定計入,對于新舊兩個會計準(zhǔn)則的比較可以發(fā)現(xiàn),對于固定資產(chǎn)盤盈的相關(guān)規(guī)定,不難看出,兩者之間最大的不同在于,對固定資產(chǎn)盤盈的結(jié)果處理的方式不同,固定資產(chǎn)盤盈結(jié)果作為前期會計差錯,而不是計入當(dāng)期損益,新準(zhǔn)則作出這樣規(guī)定的原因,主要是考慮因為人為原因造成的各種漏洞,會對固定資產(chǎn)盤盈結(jié)果產(chǎn)生差異,造成最終結(jié)果與事實結(jié)果不付,資產(chǎn)盤盈大多是因為當(dāng)初購買固定資產(chǎn)時,因人為原因造成的賬目漏洞,因疏忽或其他目的造成的帳外資產(chǎn),這是在會計記賬時的錯誤,需要按正確的規(guī)定方法進行更正處理,并重新記錄賬目中,如果盤盈固定資產(chǎn)的凈值可以記入以前年度損益調(diào)整,就可以在一定程度上,避免人為調(diào)整到其利潤的行為,避免個別人員通過這種方式改變公司當(dāng)年利潤,可以減少公司和個人所得稅。雖然進行了如此調(diào)整,固定資產(chǎn)盤盈處理時更加科學(xué),但作者認(rèn)為,對固定資產(chǎn)來說,從購置到企業(yè)盤點時發(fā)現(xiàn)賬外資產(chǎn),也就是盤盈結(jié)果,所經(jīng)歷的時間長短各不相同,固定資產(chǎn)的價值也不相同,對于這些因素,新的會計準(zhǔn)則中并沒有加以考慮,不加區(qū)分地將固定資產(chǎn)盤盈結(jié)果,統(tǒng)一計算到以前年度損益調(diào)整中,這種方法似乎并不科學(xué),在使用過程中難免有失偏頗。

2 “前期差錯”有特定的含義,不是所有的盤盈都屬于“前期差錯”

在實際財務(wù)事務(wù)的處理過程中,企業(yè)資產(chǎn)盤點過程中發(fā)現(xiàn)的賬外資產(chǎn)既可能是以前年度購置的設(shè)備等固定資產(chǎn),也有可能是在當(dāng)年購置的,對于當(dāng)年購置的固定資產(chǎn),因為沒有入賬,并不會對以前年度的損益和財務(wù)狀況造成影響,這種情況并不屬于前期差錯,因此不能籠統(tǒng)地將盤盈固定資產(chǎn)的凈值全部計入以前年度損益調(diào)整,必須根據(jù)相應(yīng)的實際情況而加以區(qū)分。

3 固定資產(chǎn)盤盈的會計處理改進建議

盤盈的固定資產(chǎn)屬于以前年度購置的,要區(qū)分不同情況采用不同的會計處理方法,在面對不同的固定資產(chǎn)盤盈結(jié)果時,需要根據(jù)現(xiàn)場的情況不同,進行不同的應(yīng)對,選擇不同的會計處理方法進行處理,在選擇時,要根據(jù)排名結(jié)果對當(dāng)期損益的影響大小,以及固定資產(chǎn)購置時間不同,數(shù)額不同,選擇不同的處理方法,這些處理方法在新的會計準(zhǔn)則中有詳細(xì)的記錄,下面列舉一些例子,說明一下在什么時候,什么情況下應(yīng)該選用哪一種方法。

(1)如果對當(dāng)期損益影響不大,全部計入“以前年度損益調(diào)整”。出于簡化處理的原則,如果盤盈的固定資產(chǎn)金額不大,占總資產(chǎn)的比例不高可以參照審計當(dāng)中重要性水平的確定。

例1:甲公司于2012年2月20日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤點,盤盈一臺5成新的機器設(shè)備,該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為160 000元,企業(yè)所得稅稅率為25%,按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

a.固定資產(chǎn)盤盈時,編制如下會計分錄:

借:固定資產(chǎn)160 000

貸:累計折舊80 000

以前年度損益調(diào)整80 000

b.確定應(yīng)繳納的所得稅時,編制如下會計分錄:

借:以前年度損益調(diào)整20 000

貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅20 000

c.結(jié)轉(zhuǎn)留存收益時,編制如下會計分錄:

借:以前年度損益調(diào)整60 000

貸:盈余公積——法定盈余公積6 000

利潤分配——未分配利潤54 000

(2)如果對當(dāng)期損益影響較大,要分別計入“以前年度損益調(diào)整”和當(dāng)期損益。如果盤盈的固定資產(chǎn)金額較大,占總資產(chǎn)的比例較高,則要區(qū)分該差錯對以前期間損益和本期損益的影響,分別計入“以前年度損益調(diào)整”和當(dāng)期損益。

例2:甲公司于2012年9月30日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤點,盤盈一臺5成新的大型設(shè)備,該設(shè)備為管理部門用,同類產(chǎn)品市場價格為20000000元,該設(shè)備全新時預(yù)計使用年限10年,估計尚可使用5年,假定不考慮凈殘值。該企業(yè)所得稅稅率為25%,按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

分析:該設(shè)備在盤盈時,凈值為20000000 50%=10000000(元),據(jù)此可以推算在2012年初的凈值應(yīng)該10 000 000+10 000 000x9/(5×12)=1l 500 000(元),應(yīng)該將1l 500 000計入“以前年度損益調(diào)整”,而當(dāng)年的折舊額1 500 000元計入當(dāng)期損益。

a.固定資產(chǎn)盤盈時,編制如下會計分錄:

借:固定資產(chǎn)20 000 000

管理費用1 500 000

貸:累計折舊10 000 000

以前年度損益調(diào)整11 500 000

b.確定應(yīng)繳納的所得稅時,編制如下會計分錄:

借:以前年度損益調(diào)整2 875 000

貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅2 875 000

c.結(jié)轉(zhuǎn)留存收益時,編制如下會計分錄:

借:以前年度損益調(diào)整8 625 000

貸:盈余公積——法定盈余公積862500

利潤分配——未分配利潤7 762 500

4 結(jié)束語

綜上所述,在改進了對固定資產(chǎn)盤盈的會計處理方式之后,在計算時將本期差錯與前期差錯進行,采用不同方式對盤盈的結(jié)果進行處理,如果盤盈出的固定資產(chǎn)屬于當(dāng)年購置的,需要將其調(diào)整到當(dāng)年的損益計算中,先計入待處理財產(chǎn)損益名單中的待處理固定資產(chǎn)損益目錄中,經(jīng)上級批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后計入營業(yè)外收入,如果盤盈出的固定資產(chǎn)屬于以前年度購置的,并且對當(dāng)年的損益計算影響不大的,則全部計入以前年度損益調(diào)整列表中,盤盈出的固定資產(chǎn)屬于以前年度購置,但對當(dāng)年損益影響較大的,應(yīng)首先區(qū)分對于以前期間和當(dāng)期損益的影響,按照評估結(jié)果,分別計入以前年度損益調(diào)整賬戶和當(dāng)前損益,雖然這樣的處理過程相當(dāng)復(fù)雜,由于涉及固定資產(chǎn),屬于企業(yè)的重要資產(chǎn),并且此類業(yè)務(wù)發(fā)生頻率并不很高,為了提供更可靠的財務(wù)信息,必須要精確的完成此類財務(wù)的統(tǒng)計工作。從成本效益原則和重要性原則上考慮,對于盤盈的不同情況分別進行處理,總體上是比較科學(xué)合理的。

新的會計準(zhǔn)則獲準(zhǔn)實施后,固定資產(chǎn)盤盈這一類別上,給出了很多新的設(shè)計和計算公式,相關(guān)的工作者需要仔細(xì)認(rèn)真學(xué)習(xí),不斷的提高自己的業(yè)務(wù)水平,適應(yīng)新的會計準(zhǔn)則的要求,努力的提高自己,改進自己工作中的錯誤,提升自己的工作能力。

參考文獻(xiàn)

[1]新企業(yè)會計準(zhǔn)則培訓(xùn)教材編寫組.新企業(yè)會計準(zhǔn)則培訓(xùn)教材[M].北京:中國工人出版社,2006.

[2]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則-應(yīng)用指南[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2006.

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