魏 琴(武漢交通職業(yè)學(xué)院,湖北 武漢 430065)

通俗化教學(xué)在“壞賬準(zhǔn)備”課堂教學(xué)中的運(yùn)用*

魏 琴
(武漢交通職業(yè)學(xué)院,湖北 武漢 430065)

壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理在高職初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課中是重點(diǎn),也是難點(diǎn)。要使學(xué)生牢固掌握該知識(shí)點(diǎn)并熟練操作,筆者主張將其通俗化,運(yùn)用學(xué)生熟悉的生活實(shí)例、簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)方程式并形象比喻,可使復(fù)雜的內(nèi)容簡(jiǎn)單化。實(shí)踐證明教學(xué)效果良好。

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù);壞賬準(zhǔn)備;通俗化;課堂教學(xué)

壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理,在高職初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課“資產(chǎn)——應(yīng)收款項(xiàng)”章節(jié)教學(xué)中屬于難度較大的內(nèi)容,主要體現(xiàn)在賬戶經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解,與如何方便快捷地計(jì)算當(dāng)期該計(jì)提多少壞賬準(zhǔn)備。如何組織教學(xué),怎樣才能達(dá)到較好的效果呢?筆者在教學(xué)實(shí)踐中嘗試將復(fù)雜理論通俗化,運(yùn)用生活中的實(shí)例,借用簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)方程式并形象比喻,將復(fù)雜的內(nèi)容簡(jiǎn)單化。本文陳述教學(xué)實(shí)踐的體察,以就教于同行。

一、貼近生活,闡釋概念

會(huì)計(jì)概念是抽象思維的產(chǎn)物,學(xué)生難以把握。對(duì)于學(xué)生來(lái)講,都習(xí)慣接收感性知識(shí),對(duì)于理性知識(shí)不太容易接收。即使是大學(xué)生,雖然一直接受理性知識(shí)的傳授,他們也不太喜歡去學(xué)習(xí)理性知識(shí),尤其是高職的學(xué)生。會(huì)計(jì)知識(shí)其實(shí)是非常嚴(yán)謹(jǐn)和理性的,如何使學(xué)生掌握這些理性知識(shí),激發(fā)學(xué)習(xí)熱情,并在精神上處于亢奮狀態(tài)順利進(jìn)入抽象思維的王國(guó)?筆者認(rèn)為,通俗化教學(xué)不失為一種有效路徑。通過(guò)對(duì)感性材料的概括與提煉,用直觀易懂的語(yǔ)言揭示本質(zhì),使枯燥、抽象的會(huì)計(jì)概念通俗化、簡(jiǎn)明化,可達(dá)到理想教學(xué)效果。

通俗化教學(xué)要緊密聯(lián)系學(xué)生的學(xué)習(xí)和生活實(shí)際,注重用所學(xué)知識(shí)分析學(xué)習(xí)、生活中的問(wèn)題,不拘泥于教材的固定體系和例題形式。結(jié)合學(xué)生現(xiàn)有的認(rèn)知水平和心理特點(diǎn),加工并活化教學(xué)內(nèi)容,緊密聯(lián)系生活實(shí)際,設(shè)計(jì)一些能激發(fā)學(xué)生興趣、調(diào)動(dòng)學(xué)生積極性的生活問(wèn)題、環(huán)環(huán)相扣,讓學(xué)生體驗(yàn)學(xué)習(xí)樂(lè)趣。

企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期于每年年終,對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查,預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的損失,對(duì)預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)只能采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。備抵法下,企業(yè)每期期末要估計(jì)壞賬損失,設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。估計(jì)的方法有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法和個(gè)別認(rèn)定法等。本文以應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法為前提來(lái)講解。余額百分比是按照企業(yè)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)賬戶的余額乘以估計(jì)壞賬率的一定比例計(jì)算當(dāng)期估計(jì)的壞賬損失,據(jù)以提取壞賬準(zhǔn)備。每期期末,壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額與應(yīng)收款項(xiàng)賬戶的余額的關(guān)系是:壞賬準(zhǔn)備賬戶余額=應(yīng)收款項(xiàng)賬戶的余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率。[1]

學(xué)生初次接觸“壞賬準(zhǔn)備”這個(gè)名詞,會(huì)覺(jué)得很抽象、難理解,首先是因?yàn)榇速~戶的性質(zhì)比較特殊,是應(yīng)收款項(xiàng)的抵減賬戶;其次,此賬戶核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容涉及到會(huì)計(jì)里面的一些術(shù)語(yǔ),如計(jì)提、轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷、沖減和補(bǔ)提等,而這些術(shù)語(yǔ)本身不好理解。貸方表示當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金和已確認(rèn)的壞賬又收回(轉(zhuǎn)回);借方表示實(shí)際發(fā)生的壞賬損失(轉(zhuǎn)銷)和沖減的壞賬準(zhǔn)備;期末余額等于當(dāng)期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備,即應(yīng)收款項(xiàng)賬戶的余額乘以估計(jì)壞賬率。例如在給學(xué)生介紹壞賬準(zhǔn)備賬戶時(shí),筆者注意引入生活當(dāng)中學(xué)生熟悉的生活場(chǎng)景來(lái)幫助理解這些術(shù)語(yǔ)。

筆者設(shè)計(jì)了一個(gè)生活當(dāng)中的例子:某學(xué)生規(guī)定自己每月按照生活費(fèi)的2%提取書籍基金,假設(shè)當(dāng)月生活費(fèi)為500元,則當(dāng)月的書籍基金為10元,把這10元單獨(dú)的放在一邊謂之計(jì)提,相當(dāng)于計(jì)提了10元的壞賬準(zhǔn)備,增加記在貸方。用這10元錢買了一本價(jià)值3元的雜志,相當(dāng)于動(dòng)用了壞賬準(zhǔn)備金即實(shí)際發(fā)生了壞賬,謂之轉(zhuǎn)銷,壞賬準(zhǔn)備減少記在借方。此時(shí)的書籍基金即壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為貸方7元;把雜志買回來(lái)之后發(fā)現(xiàn)中間部分紙張印刷有問(wèn)題,退貨,3元錢又回來(lái)了,相當(dāng)于先前已確認(rèn)的壞賬又收回,叫做轉(zhuǎn)回,記在貸方,此時(shí)的書籍基金即壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為10元;假設(shè)下個(gè)月生活費(fèi)為400元,按照2%的計(jì)提比例,下個(gè)月的書籍基金只需要有8元即可,而實(shí)際的書籍基金已有10元,說(shuō)明手頭的(賬面上的)書籍基金(壞賬準(zhǔn)備)太多了,需要減少2元,叫做沖減,記在借方。此時(shí)的書籍基金即壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為8元。繼續(xù)假設(shè)下個(gè)月的生活費(fèi)為550元,按照2%的計(jì)提比例,當(dāng)月的書籍基金應(yīng)為11元,即壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額應(yīng)該有11元,但手頭上只有8元不夠,應(yīng)該補(bǔ)充3元。即壞賬準(zhǔn)備金應(yīng)補(bǔ)充提取簡(jiǎn)稱補(bǔ)提3元,記在貸方。在舉例的時(shí)候,教師用風(fēng)趣幽默、生活化的語(yǔ)言,對(duì)學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中存在的問(wèn)題加以點(diǎn)評(píng),使學(xué)生在輕松愉快的氣氛中理解了壞賬準(zhǔn)備賬戶的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容與結(jié)構(gòu)。

學(xué)生在對(duì)壞賬準(zhǔn)備的賬戶有了初步認(rèn)識(shí)之后,再進(jìn)行案例教學(xué)來(lái)加深對(duì)此賬戶的理解。挑選了五個(gè)例題分別對(duì)應(yīng)壞賬準(zhǔn)備賬戶的五種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容及相關(guān)概念,如表1所示,并結(jié)合了上述所舉生活當(dāng)中的實(shí)際場(chǎng)景,要求學(xué)生結(jié)合生活實(shí)例獨(dú)立思考。學(xué)生們有了前面生活場(chǎng)景做鋪墊,人人躍躍欲試,課堂氣氛非?；钴S。

表1 壞賬準(zhǔn)備賬戶的五種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容及概念

二、借用方程,巧算壞賬

這個(gè)環(huán)節(jié)的教學(xué)重點(diǎn)在于如何計(jì)算當(dāng)期該計(jì)提多少壞賬,雖然教材介紹了計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式,但不易理解也不方便記憶,效果不好。要實(shí)現(xiàn)教學(xué)的通俗化,教師應(yīng)進(jìn)行創(chuàng)新,改革教材內(nèi)容。筆者在教學(xué)時(shí)借用數(shù)學(xué)中簡(jiǎn)單的一元一次方程式,運(yùn)用壞賬準(zhǔn)備的T字賬戶結(jié)構(gòu),結(jié)合賬戶發(fā)生額與余額的關(guān)系來(lái)巧算當(dāng)期提取的壞賬準(zhǔn)備金額。舉例如下:

例1:某公司采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法提取壞賬準(zhǔn)備,從2012年起開(kāi)始提取壞賬準(zhǔn)備,提取比例為0.5%,該企業(yè)2012年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為100萬(wàn)元。問(wèn)2012年底年應(yīng)該計(jì)提多少壞賬準(zhǔn)備?

例2:承上例2013年5月企業(yè)有6000元應(yīng)收賬款無(wú)法收回,經(jīng)批準(zhǔn),確認(rèn)為壞賬予以轉(zhuǎn)銷。

例3:2013年末,應(yīng)收款項(xiàng)期末余額為120萬(wàn)元,計(jì)提2013年年底應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

根據(jù)經(jīng)驗(yàn),許多學(xué)生習(xí)慣性的做法是直接用120萬(wàn)×0.5%,或者套用公式,導(dǎo)致的結(jié)果不是錯(cuò)誤就是速度慢、遺忘快?？焖贉?zhǔn)確而又容易理解的方法是借用方程式。設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”T型賬戶,登記期初余額。2013年的期初余額實(shí)際就是2012年底計(jì)提的壞賬5000,即例1的結(jié)果;把2013年發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(例2)逐一登記“壞賬準(zhǔn)備”T型賬戶;把每期期末應(yīng)收款項(xiàng)余額與壞賬準(zhǔn)備率計(jì)算的數(shù)額填在“壞賬準(zhǔn)備”T型賬戶的期末余額欄內(nèi);假設(shè)本期實(shí)際應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為X,并將X登記在T型賬戶的貸方發(fā)生額內(nèi),如圖1所示。根據(jù)“期初貸方余額+X-本期借方發(fā)生額=期末余額”的公式計(jì)算出X值,若X為正數(shù)說(shuō)明本期應(yīng)補(bǔ)提,為負(fù)數(shù)則本期應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金。

圖1 “壞賬準(zhǔn)備”T型賬戶

根據(jù)賬戶發(fā)生額和余額關(guān)系,

5000+X-6000=6000

X=7000

結(jié)果為正數(shù)說(shuō)明應(yīng)該補(bǔ)提。若為負(fù)數(shù)說(shuō)明賬面上的壞賬準(zhǔn)備多了應(yīng)該沖減。

為了鞏固這種方法,筆者又設(shè)計(jì)了兩道例題要求學(xué)生自己獨(dú)立計(jì)算。

2014年3月,企業(yè)上年已轉(zhuǎn)銷的6000元壞賬又收回。2014年末該企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)余額為80000元。計(jì)提2014年年底應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。絕大多數(shù)學(xué)生能夠準(zhǔn)確算出結(jié)果。

跳出教材中的公式,運(yùn)用T型和壞賬準(zhǔn)備賬戶的性質(zhì),并結(jié)合一元一次方程式來(lái)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。這種方法能清楚的反映各期“壞賬準(zhǔn)備”的實(shí)際發(fā)生額和期末余額的情況,能直觀的看到各個(gè)數(shù)據(jù)間的相互關(guān)系。[2]通過(guò)課堂實(shí)踐證明,只要學(xué)生會(huì)計(jì)基礎(chǔ)尚好,這種方法基本都能掌握。

三、形象比喻,總結(jié)概括

比喻即通過(guò)兩類不同事物的相似點(diǎn),用一個(gè)事物來(lái)比喻另一事物。一般是用具體的、常見(jiàn)的、淺顯的事物來(lái)說(shuō)明解釋深?yuàn)W的、抽象的、陌生的事物。[3]在課堂教學(xué)中運(yùn)用比喻,注意貼切易懂。首先要“像”,比喻中的喻體與本體雖然在本質(zhì)上根本不同,但是它們必須具有共同點(diǎn)或相似點(diǎn)。其次要易懂。能夠化抽象為形象,化陌生為熟悉,化深?yuàn)W為淺顯。通?？山栌脤W(xué)生熟悉的、具體事物作比喻來(lái)使他們明白似乎空洞、陌生的道理。

通過(guò)例題詳細(xì)講解了如何計(jì)提當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備的方法后,學(xué)生大多能掌握。此時(shí)我們應(yīng)乘勝追擊,進(jìn)行總結(jié)概括,加深印象。為此筆者精心設(shè)計(jì)了一個(gè)有固定刻度的容器來(lái)比喻壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。

講解時(shí)筆者適時(shí)啟發(fā)提問(wèn),讓學(xué)生自己來(lái)回答。容器里固定刻度的水位相當(dāng)于期末壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額,即應(yīng)收款項(xiàng)余額乘以計(jì)提比例。當(dāng)提取壞賬準(zhǔn)備金時(shí),相當(dāng)于往容器內(nèi)注水;當(dāng)已核銷的壞賬又收回時(shí),相當(dāng)于往容器內(nèi)還水;當(dāng)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí),相當(dāng)于往容器外放水;當(dāng)賬面上的壞賬準(zhǔn)備多于應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí),相當(dāng)于容器內(nèi)的水位高于標(biāo)準(zhǔn)固定刻度,需要放水即沖減多余的壞賬準(zhǔn)備。不久,多數(shù)學(xué)生茅塞頓開(kāi),終于體會(huì)了此賬戶的特點(diǎn)。

通過(guò)近三個(gè)課時(shí)的教學(xué),化抽象為具體,晦澀變通俗。抽查發(fā)現(xiàn),有80%以上的學(xué)生掌握了“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的特點(diǎn)與計(jì)提方法,為后續(xù)知識(shí)的學(xué)習(xí)做了扎實(shí)的鋪墊。

[1][2]周經(jīng)緯.淺析壞賬損失業(yè)務(wù)的T型賬戶和算法[J].會(huì)計(jì)師,2010,(6):21-22.

[3]黃建東.由一堂會(huì)計(jì)公開(kāi)課引發(fā)的思考[J].中等職業(yè)教育,2010,(5):39-40.

10.3969/j.issn.1672-9846.2014.03.019

F231.4;G712

A

1672-9846(2014)03-0077-03

2014-06-12

魏 琴(1980-),女,湖北潛江人,武漢交通職業(yè)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院講師,主要從事財(cái)務(wù)管理研究。