馬潔晶

摘要：環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)成為全世界關(guān)注的熱點(diǎn)，其中企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響非常重要。在此前提下，核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效時(shí)結(jié)合了環(huán)境保護(hù)方面的觀點(diǎn)，形成了綠色會(huì)計(jì)。本文根據(jù)綠色會(huì)計(jì)的基本概念和目標(biāo)，通過(guò)討論綠色會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)的研究和發(fā)展現(xiàn)狀，指出目前所存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的一些完善建議。

關(guān)鍵詞：綠色會(huì)計(jì)；環(huán)保意識(shí)；理論體系

綠色會(huì)計(jì)，也稱環(huán)境會(huì)計(jì)，是指以自然環(huán)境資源和社會(huì)環(huán)境資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開(kāi)的會(huì)計(jì)。在我國(guó)財(cái)政部發(fā)布《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的“十二五”規(guī)劃綱要》中，明確提出要加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，進(jìn)一步發(fā)揮會(huì)計(jì)在環(huán)境保護(hù)、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)等方面的積極作用。

一、綠色會(huì)計(jì)現(xiàn)狀分析

1、理論研究現(xiàn)狀

我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)研究開(kāi)始于上世紀(jì)90年代，1992年葛家澎和李若山在《會(huì)計(jì)研究》發(fā)表了《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》，文章中首次將綠色會(huì)計(jì)理論引入了中國(guó)，但未引起學(xué)術(shù)界的重視。直到進(jìn)入21世紀(jì)后，由于經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加深和國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的深入，才掀起了國(guó)內(nèi)綠色會(huì)計(jì)研究的熱潮。目前來(lái)說(shuō)綠色會(huì)計(jì)的基本理論體系趨于成熟，大多數(shù)學(xué)者對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)涵及定義達(dá)成共識(shí)，環(huán)境會(huì)計(jì)本質(zhì)上市會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等學(xué)科相交叉的一門(mén)邊緣性學(xué)科。但對(duì)于綠色會(huì)計(jì)要素的認(rèn)定，理論界尚存有差異。

2、現(xiàn)實(shí)研究現(xiàn)狀

政府部門(mén)對(duì)環(huán)境問(wèn)題高度關(guān)注，我國(guó)已經(jīng)建立起以《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》為核心的相對(duì)完善的有關(guān)環(huán)境保護(hù)方面的法律體系。國(guó)家環(huán)?？偩钟?007年4月11日宣布，《環(huán)境信息公開(kāi)辦法（試行）》將從2008年5月1日起正式施行?！掇k法》將強(qiáng)制環(huán)保部門(mén)和污染企業(yè)向全社會(huì)公開(kāi)重要環(huán)境信息，為公眾參與污染減排工作提供平臺(tái)。

1992年，世界環(huán)境與發(fā)展國(guó)家首腦會(huì)議通過(guò)了保護(hù)世界環(huán)境的四個(gè)綱領(lǐng)性文件，環(huán)境問(wèn)題受到關(guān)注；1999年，聯(lián)合國(guó)討論通過(guò)了《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》，形成了系統(tǒng)完整的國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告指南。各國(guó)政府紛紛研究建立本國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，中國(guó)于2001年3月成立了“綠色會(huì)計(jì)委員會(huì)”，2001年6月，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立了第七個(gè)專業(yè)委員會(huì)——環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)，標(biāo)志著中國(guó)綠色會(huì)計(jì)研究進(jìn)入新階段。

二、綠色會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

1、綠色會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)不健全

目前，大多數(shù)企業(yè)以《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》、《國(guó)家鼓勵(lì)的資源綜合利用認(rèn)定管理辦法》等相關(guān)法律法規(guī)作為建立和推行綠色會(huì)計(jì)的依據(jù)，但是仍缺乏與此直接的法律指導(dǎo)以及相關(guān)政策支持。并且，在《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》中并沒(méi)有明確體現(xiàn)綠色會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容。作為綠色會(huì)計(jì)參與者的企業(yè)，往往追求股東財(cái)富最大化使得其在沒(méi)有相關(guān)法律強(qiáng)制規(guī)定下很難主動(dòng)為避免環(huán)境污染、生態(tài)惡化而增加支出。相關(guān)法律政策的不健全，在客觀上阻礙了我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展，降低了企業(yè)建立、推行綠色會(huì)計(jì)的主動(dòng)性。

2、綠色會(huì)計(jì)的理論體系不統(tǒng)一

學(xué)術(shù)界對(duì)綠色會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容形成了共識(shí)，在綠色會(huì)計(jì)目標(biāo)以及假設(shè)的認(rèn)識(shí)上也基本一致，但對(duì)綠色會(huì)計(jì)要素的理解上出現(xiàn)了分歧，至今尚未形成一個(gè)能被廣泛接受和認(rèn)可的共識(shí)。在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中，還沒(méi)有建立與環(huán)保成本相配套的完整的會(huì)計(jì)核算體系。主要體現(xiàn)在：一是在披露方式上，對(duì)綠色會(huì)計(jì)方面的信息結(jié)合在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息中披露，未單獨(dú)進(jìn)行處理。二是會(huì)計(jì)處理方法不統(tǒng)一。我國(guó)目前還未對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)所需披露的項(xiàng)目、形式等做出統(tǒng)一的規(guī)定，使得各企業(yè)更多的是根據(jù)有利于企業(yè)自身的方法選擇性的披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，這就造成了各企業(yè)間所披露的環(huán)境信息缺乏可比性和完整性。

3、社會(huì)環(huán)保意識(shí)和監(jiān)督力量薄弱

企業(yè)是以盈利為主要目的的組織，在沒(méi)有外部施壓且又無(wú)法看到短期經(jīng)濟(jì)利益流入的情況下，企業(yè)一般并沒(méi)有做到持續(xù)不斷的支持環(huán)境保護(hù)方面費(fèi)用的支出。盡管近年來(lái)政府部門(mén)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的審計(jì)工作投入了一定的關(guān)注，并在各省審計(jì)廳下設(shè)環(huán)境處等進(jìn)行環(huán)境信息的審核工作，但是這些部門(mén)的審計(jì)范圍并未包含與企業(yè)有關(guān)的環(huán)境活動(dòng)。企業(yè)所對(duì)外披露的環(huán)境信息僅僅是企業(yè)自身對(duì)外做出的報(bào)告，并沒(méi)有獨(dú)立的第三方進(jìn)行審計(jì)，也沒(méi)有政府的專門(mén)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督。這就使得企業(yè)對(duì)外披露的環(huán)境信息并不完全反應(yīng)企業(yè)環(huán)境方面的信息，甚至僅描述了正面的信息，對(duì)于可能存在的負(fù)面信息或者潛在負(fù)面信息提及甚少甚至完全沒(méi)有提及。這極大地削弱了企業(yè)所披露的環(huán)境信息的可靠性。

三、促進(jìn)中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的建議

1、建立健全有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)且要加大執(zhí)法力度

我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展緩慢，和我國(guó)環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)建設(shè)緩慢有很大的關(guān)系。雖然截止目前，我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)了一系列環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)，對(duì)環(huán)境保護(hù)方面有了整體大致的要求以及相應(yīng)的懲罰辦法，但是對(duì)很多細(xì)節(jié)方面的要求并不是很明確，常常出現(xiàn)模糊的地方，這使得部分企業(yè)利用法律中模糊的地方進(jìn)行有利于其自身的解釋，非常不利于環(huán)境保護(hù)工作的進(jìn)行。另外，對(duì)于企業(yè)危害環(huán)境的做法，往往懲罰的執(zhí)行力度不夠，并沒(méi)有完全發(fā)揮法律其應(yīng)有的效力，這也使得企業(yè)并沒(méi)有明確感受到環(huán)境問(wèn)題所帶來(lái)的壓力，更加促使了企業(yè)忽略環(huán)境的保護(hù)、環(huán)境信息的收集和披露。而企業(yè)又是發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)的關(guān)鍵，企業(yè)缺乏動(dòng)力會(huì)極大的影響環(huán)境會(huì)計(jì)的研究。所以，應(yīng)該積極完善有關(guān)方面的法律法規(guī)，加大有關(guān)部門(mén)的執(zhí)法力度，從國(guó)家強(qiáng)制力方面迫使企業(yè)意識(shí)到環(huán)境問(wèn)題的重要性和嚴(yán)重性，從而能夠迫使企業(yè)改變自身對(duì)于環(huán)境問(wèn)題的態(tài)度，積極進(jìn)行環(huán)境保護(hù)、披露環(huán)境信息，從實(shí)踐方面促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。

2、建立健全環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系

我國(guó)會(huì)計(jì)界應(yīng)該借鑒外國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境會(huì)計(jì)方面的相關(guān)法律與準(zhǔn)則，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，參考我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，建立符合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境會(huì)計(jì)核算方法、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露辦法，補(bǔ)充完善現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，明確規(guī)定環(huán)境會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)計(jì)量方法、環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露模式，使得企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的核算操作規(guī)范化、統(tǒng)一化，提高企業(yè)對(duì)外披露的環(huán)境信息的質(zhì)量，使得各個(gè)企業(yè)所披露的環(huán)境信息具有橫向可比性，便于相關(guān)利益者的投資以及公眾的監(jiān)督。

3、加強(qiáng)環(huán)保意識(shí)的宣傳，建立環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)體系

國(guó)家政府部門(mén)和全社會(huì)必須高度重視環(huán)境保護(hù)，通過(guò)開(kāi)展社會(huì)宣傳，加強(qiáng)對(duì)人們的環(huán)保教育和提高環(huán)保意識(shí)。現(xiàn)實(shí)生活中只有當(dāng)企業(yè)在追求利益最大化的同時(shí)，不斷提高環(huán)境和資源意識(shí)，合理地開(kāi)發(fā)和利用自然資源并加強(qiáng)對(duì)環(huán)境的有效保護(hù)，才能最終達(dá)到綠色會(huì)計(jì)的終極目標(biāo)，達(dá)到在提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，提高企業(yè)的環(huán)境和社會(huì)效益。使綠色會(huì)計(jì)觀念逐步被公眾、企業(yè)和市場(chǎng)接受。

會(huì)計(jì)制度的良好實(shí)施離不開(kāi)審計(jì)，環(huán)境會(huì)計(jì)同樣也離不開(kāi)環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)。環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)作為第三方監(jiān)督者，能夠更好的保證環(huán)境會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，保證所披露的環(huán)境信息的質(zhì)量。強(qiáng)調(diào)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)，強(qiáng)化了環(huán)境會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，有助于環(huán)境會(huì)計(jì)的建立和完善。（作者單位：吉首大學(xué)商學(xué)院）

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