徐慧曄

【摘 要】 文章在信息經濟學的基礎上，在信任概念框架內建立了綜合全面的信任機制，在信譽（信號）基礎上產生信任（心理傾向），繼而有信用行為。將委托代理、財務會計信息披露、內部控制信息披露、審計報告、會計準則、會計理論研究等眾多因素統一在會計信任框架內，是對會計理論研究新視角的構建。

【關鍵詞】 信譽； 信任功能； 財務會計

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）14-0033-02

一、引言

與企業(yè)逃避契約責任、生產假冒偽劣產品、虛假廣告、盜竊知識產權等行為一樣，企業(yè)財務信息失真也是一種透支信用的行為。與此同時，金融危機的余燼未冷，人們不會忘記危機中飽受詬病的會計信息。隨著第三次產業(yè)革命的到來和商業(yè)模式的競爭和創(chuàng)新，財務會計是否有能力應對這種變革，這些問題都侵蝕著市場對財務會計的信任。在這種背景下，如何構建財務會計的信任功能，是每個會計從業(yè)者關心的問題。

會計學者在財務會計信息質量方面的研究成果頗豐，如孫錚和劉浩（2006）、魏明海等（2007）等。同時對財務會計的信任功能，國內學者劉峰（2006）也有論述：當存在委托代理關系時，代理人必須首先取得委托人的信任，并且需要維持這種信任，會計是取得和維持信任不可或缺的手段。會計是“維系人類社會信任的低成本工具”。雷宇（2012）建立了一個分析框架，將信任機制和財務會計聯系起來，并分析了制度對財務會計信息的影響。

本文的研究是對前人研究的延伸，期望從信任機制的設計來重塑現實或潛在的信息使用者對財務會計的信任。

二、相關理論概述

（一）信息經濟學相關理論

阿克洛夫（Akerlof，1970）對信息不對稱條件下的逆向選擇問題進行了開創(chuàng)性的研究；麥克爾·斯賓塞（Spence，1973）證明了市場中代理人通過信號傳遞可以消除逆向選擇的不利影響；羅斯切爾德和斯蒂格利茨（rothschild and stiglitz，1976）則進一步提出通過一定合同的安排，缺乏信息的一方可以將另一方的真實信息甄別出來，實現有效率的市場均衡。

（二）信譽、信任、信用

信任是一個復雜的社會心理現象，學者已從社會學、心理學、經濟學各個角度進行解釋。Luhmann（1979）指出，信任是在一項既定的人際活動中個體面臨的潛在危害與潛在利益的比率。信任是對未知的推測。McAllister（1995）認為人際信任包含兩個下屬成分：基于認知的信任和基于情感的信任。本文所討論的信任是基于認知的信任。從客體角度講，影響信任的個人因素有個體的名譽聲望、表現、能力。聲譽可以填補信息不足，促進合作的愿望，減少交易成本（H.Lorenz，1988）。從信號傳遞角度講，聲譽或信譽是一種信號，“信譽——信任”的機制既是從眾的心理機制，也是一種通過信號傳遞來減少信息不對稱的機制。所以我們講甲信任乙，是指乙通過某種信號，使甲相信乙有能力有意愿完成某種行為。這種基于信任的行為就是信用。信任只是一種心理傾向，其最終指向一種行為，信任主體和信任客體發(fā)生某種形式的合作——信用。此外，影響信任的還有環(huán)境因素：制度、懲罰等。

三、財務會計的信任功能

（一）委托代理關系是財務會計信任功能發(fā)揮作用的基本前提

委托代理關系的形成可以說是財務會計信任功能產生的根本原因和前提。信息不對稱情況下，當委托代理關系雙方出現委托人不信任代理人，而代理人不誠信的博弈結果，會導致逆向選擇和道德風險問題。

（二）財務會計信任功能的實現

基于前面的信號傳遞理論以及對信任概念的分析，信譽（信號）——信任（心理傾向）——信用（行為）的作用機理，財務會計信息要實現信任功能，首先應充分披露信息的生產過程、生產的內部環(huán)境，以及第三方的審計結果，這可以作為取得信任的信號，根據影響信任的因素，客體除了需具有聲譽外，還要有能力。這則是通過財務會計的信息質量來實現信任。最終促成信任主體（信息使用者）、信任客體（信息提供者）之間的信用行為，如利用會計信息進行相關決策。這個過程離不開外部環(huán)境：準則制度的完善、會計學術理論的創(chuàng)新、監(jiān)管機構的懲罰或行業(yè)的自律。

1.信息生產過程的披露

作為信息的生產過程，復式記賬可以全面地、相互聯系地反映各項經濟業(yè)務的全貌，復式記賬的經濟內容是會計賬戶，企業(yè)應披露會計賬戶的經濟含義，否則復式記賬也只能是虛假的完美技術，價值在虛假的賬戶中流轉。隨著業(yè)務模式的創(chuàng)新，會計信息體現出一定的局限性，如無法對企業(yè)巨額的奢侈浪費、貪污腐敗、利益交換進行控制。

2.信息生產內部環(huán)境的披露

內部控制信息披露是信息生產內部環(huán)境的信號顯示機制，指企業(yè)管理當局依據一定的標準向外界披露本單位內部控制完整性、合理性和有效性評價的信息以及注冊會計師對內部控制報告審核的信息（楊有紅、汪薇，2008）。

3.外部審計報告披露

外部審計除了對財務報告進行審計，對內部控制報告也要進行審計，這些審計報告的披露作為來自第三方的驗證具有很強的信號效應。

4.信任客體的能力因素：會計信息質量

會計信息質量具有可靠性、相關性、及時性、可比性等多種特證，從信任角度講，信任是以過去推測未來，會計信息質量應是可靠推測信息提供方的信托責任履行的能力。財務會計信息所反映的是企業(yè)過去一段經營時間內的經營狀況及資金狀況，了解歷史是預測未來的基礎。財務會計信息是對企業(yè)過去歷史的記錄，是企業(yè)重要的發(fā)展軌跡，能夠幫助委托人了解企業(yè)，做出分析和預測，財務會計信息的預測作用能夠減輕信息提供者行為的不可預測性，從而減輕信息使用者不信任的程度。

5.信任功能實現的外部環(huán)境

會計準則的一個重要功能就是為企業(yè)經營者提供多樣的會計處理方法，從而盡可能地保證財務會計信息的可信度與真實度，增進財務會計信息的信任功能。另外，由于會計準則具有統一的標準，委托人在選擇代理人時，便可進行橫向和縱向的比較，通過對各方代理人所提供的會計信息進行分析、比較和決策，提高了會計信息使用的可信度和可比性。

會計理論的不斷創(chuàng)新能增強會計信息解釋和預測信任客體的行為。行業(yè)自律或監(jiān)管機構的管制都會增強會計信息的信任功能。

四、結論及研究展望

本文就財務會計的社會信任功能進行了分析和論述，在信息經濟學和信任理論的基礎上，提出信譽（信號）——信任（心理傾向）——信用（行為）的信任機制，將委托代理、財務會計信息披露、內部控制信息披露、審計報告、會計準則、會計理論研究等眾多因素統一在會計信任框架內，是對會計理論新視角的構建。將原有會計信任理論解決委托人和代理人之間的信任，拓寬到信息提供者和信息使用者之間的信任。未來需要進一步研究財務會計信息的信用行為。

【參考文獻】

[1] 孫錚，劉浩.中國會計改革新形勢下的準則理論實證研究及其展望[J].會計研究，2006（9）：15-22.

[2] 魏明海，陳勝藍，黎文靖.投資者保護研究綜述：財務會計信息的作用[J].中國會計評論，2007（1）：131-150.

[3] 劉峰.會計學基礎[M].北京：高等教育出版社，2006.

[4] 雷宇.財務會計的信任功能[J].會計研究，2012（3）：26-30.

[5] 馬本江.市場交易中信用機制理論研究與設計[D].中山大學博士后學位論文，2007.

[6] 崔劍海.信任的影響因素研究述評[J].西江月，2013（1）：178.

[7] 楊有紅，汪薇.2006年滬市公司內部控制信息披露研究[J].會計研究，2008（3）：37-42.