李怡倩

摘要：在強(qiáng)調(diào)可持續(xù)發(fā)展以及社會責(zé)任的背景下，僅僅披露財務(wù)信息的傳統(tǒng)財務(wù)報告已經(jīng)無法滿足各利益相關(guān)方的需求，涉及財務(wù)、環(huán)境、社會責(zé)任和公司治理等信息的綜合報告已成為企業(yè)報告未來的發(fā)展趨勢。國際綜合報告理事會在2013年4月16日發(fā)布了最新的國際綜合報告框架征求意見稿，考慮到《框架》對我國積極參與綜合報告準(zhǔn)則的制定有著積極的借鑒意義，對綜合報告當(dāng)前的國際發(fā)展動態(tài)進(jìn)行了概述且對征求意見稿的主要內(nèi)容進(jìn)行了介紹評析。這對我國綜合報告發(fā)展具有一定的啟示和借鑒意義。

關(guān)鍵詞：綜合報告；框架；內(nèi)容介紹

中圖分類號：F74文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：16723198（2014）07006702

1追溯綜合報告的歷史發(fā)展背景

三年多前的全球金融危機(jī)加劇了人們對現(xiàn)有企業(yè)報告價值的擔(dān)憂，在信息超載的情況下居然缺乏金融危機(jī)預(yù)警的信息，企業(yè)無法完整地披露其運營全景，尤其是使諸如風(fēng)險、機(jī)遇等關(guān)鍵性信息難以得到有效的整合，因此，改進(jìn)企業(yè)報告體系已成刻不容緩之事（蔡海靜，2012）。

在這種背景下，2010年8月，一個專門致力于發(fā)展“綜合報告”框架及編制標(biāo)準(zhǔn)的國際機(jī)構(gòu)——國際綜合報告理事會（International Integrated Reporting Committee，IIRC）成立。2011年9月，IIRC發(fā)布了一份關(guān)于綜合報告的討論稿“綜合報告進(jìn)程：21世紀(jì)的價值傳遞”（Towards Integrated Reporting：Communicating Value in the 21st Century），征求意見截止2011年12月14日。該討論稿倡導(dǎo)出臺國際綜合報告框架，并首次提出了構(gòu)建綜合報告制度的若干設(shè)想和原則，編制發(fā)布企業(yè)綜合報告被提到有助于企業(yè)價值和持續(xù)的價值經(jīng)營的高度。2011年10月，IIRC正式宣布了包括中國香港中電控股在內(nèi)的，來自全世界不同國家和行業(yè)的40余家企業(yè)進(jìn)入綜合報告試點項目的名單。2012年12月底，國際綜合報告理事會編撰“綜合報告框架原型”問世，并稱其1.0版本將于一年內(nèi)發(fā)布。2013年4月16日，IIRC發(fā)布了其建議的國際綜合報告框架征求意見稿，意見反饋截止2013年7月15日。這是IIRC和國際會計行業(yè)專家致力于推動傳統(tǒng)財務(wù)報告模式創(chuàng)新和改革的重要成果，同時，也意味著新的企業(yè)報告框架即將落地（Deloitte，2013）。

目前關(guān)于企業(yè)綜合報告制度的理論研究與實踐推廣都尚屬于初始階段，國內(nèi)在此領(lǐng)域的研究更是幾乎空白?？紤]到《框架》對我國積極參與綜合報告準(zhǔn)則的制定有著積極的借鑒意義，現(xiàn)介紹如下。

2征求意見稿的主要內(nèi)容介紹評析

國際綜合報告委員會認(rèn)為，公司報告需要不斷地發(fā)展以至于能對組織的戰(zhàn)略、管理、績效和前景如何在其外部環(huán)境的背景下帶來短期、中期和長期的價值創(chuàng)造提供簡明的溝通。提出國際綜合報告（）框架正是為了滿足這一需要，并為未來提供基礎(chǔ)。因此，綜合報告框架初稿建議將綜合報告定義為：有關(guān)某個組織的策略、治理、業(yè)績和前景如何在外部環(huán)境中創(chuàng)造短期、中期和長期價值的情況進(jìn)行的簡明溝通。綜合報告框架的要求是以原則為基礎(chǔ)且并不注重計量或披露個別事項或特定的關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI）的衡量規(guī)則。

2.1三個基本概念

首先是資本。資本是指某個組織為取得成功所仰賴的作為對其業(yè)務(wù)模式之投入的價值儲備，且此類價值因該組織的活動和產(chǎn)出而增加、減少或發(fā)生轉(zhuǎn)變。此類定義將當(dāng)前對財務(wù)資本和生產(chǎn)資本的關(guān)注拓寬至將智力資本、人力資本、社會和關(guān)系資本（此類資本均與人類活動相聯(lián)系）和自然資本（該資本為其他資本提供了相關(guān)環(huán)境）納入關(guān)注范圍（見圖1）。

圖1可視化資本的一種方式第二個基本概念是業(yè)務(wù)模式。業(yè)務(wù)模式是指某個主體如何通過選定的投入（資源）、經(jīng)營活動、產(chǎn)出（產(chǎn)品和服務(wù)）及結(jié)果（正面和負(fù)面的內(nèi)部結(jié)果和外部結(jié)果）系統(tǒng)創(chuàng)造價值。該組織的核心是它的業(yè)務(wù)模式，吸引各種資本以一種或另一種形式作為投入，通過其商業(yè)活動，將其轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出（產(chǎn)品，服務(wù)，副產(chǎn)品和廢棄物）。該組織的活動和產(chǎn)出所產(chǎn)生的結(jié)果受到資本的影響。一些資本屬于組織，而其他則屬于利益相關(guān)者或更廣泛意義上的社會。

第三個基本概念是創(chuàng)造價值（圖2）。綜合報告中的“價值”概念比價值的傳統(tǒng)含義（即，著重關(guān)注財務(wù)業(yè)績）更為寬泛，且包含通過增加、減少或轉(zhuǎn)變資本而創(chuàng)造出的其他價值形式（各種價值形式均可能最終對財務(wù)收益產(chǎn)生影響）。因此，該價值的概念基礎(chǔ)較為寬泛，涵蓋針對不同利益相關(guān)方的不同時間范圍，并要求關(guān)注所有相關(guān)的資本。

圖2一個組織的價值創(chuàng)造過程的全貌2.2指導(dǎo)原則

第一，戰(zhàn)略重點和發(fā)展方向。一份綜合報告應(yīng)該能夠洞察組織戰(zhàn)略，和組織戰(zhàn)略與組織在短期、中期和長期內(nèi)創(chuàng)造價值的能力以及與資本使用且受影響之間的關(guān)系。

第二，信息的連接。綜合報告應(yīng)該表明，作為一種綜合性的價值創(chuàng)造，各部分之間的組合、相關(guān)性和依賴性對于組織隨著時間的推移價值創(chuàng)造能力有著重要的影響。

第三，利益相關(guān)者的反應(yīng)。一份綜合報告應(yīng)提供組織與其關(guān)鍵的利益相關(guān)者之間的關(guān)系和如何以及在何種程度上組織了解、考慮和回應(yīng)其關(guān)鍵的利益相關(guān)者的合法要求、興趣和期望。

第四，重要性和簡潔性。其中重要性的概念是一項事項是否重要是指如果從高級管理層和治理層角度看，這樣的相關(guān)性和重要性是否能夠?qū)嵸|(zhì)性地影響主要預(yù)期報告使用者評估組織在短期、中期和長期的價值創(chuàng)造能力。

簡潔性的概念是綜合報告包括簡潔的信息，在提供了充足信息的情況下，避免了冗余信息。組織需在簡潔和其他指導(dǎo)原則之間尋求平衡，特別是完整性和可比性。

第五，可靠性和完整性。一份綜合報告應(yīng)包括所有的重要事項，包括正面和負(fù)面的事項，且該報告沒有重大錯誤?？煽啃允侵感畔⒌目煽啃允鞘苤卮箦e誤的平衡和自由的影響?？煽啃允怯蓹C(jī)制，比如強(qiáng)大的內(nèi)部報告系統(tǒng)來增強(qiáng)，適當(dāng)?shù)睦嫦嚓P(guān)者的參與，以及獨立的、外部保障。

第六，一致性和可比性。綜合報告的信息應(yīng)隨著時間的推移而不斷更新，而且要能在影響組織自身的價值創(chuàng)造重要性上與其他組織進(jìn)行比較。

2.3內(nèi)容要素

一份綜合報告包括以下內(nèi)容，并回答了針對每一個內(nèi)容提出的問題：（1）組織概覽和外部環(huán)境；（2）治理；（3）機(jī)會和風(fēng)險；（4）策略和資源分配；（5）業(yè)務(wù)模式等。

第一，組織概覽和外部環(huán)境。綜合報告必須能回答出如下問題：該組織從事什么業(yè)務(wù)？該組織在何種環(huán)境下經(jīng)營？

綜合報告確定組織的使命和愿景，并通過識別以下內(nèi)容來提供基本的背景資料：

組織的文化、道德和價值觀念；所有權(quán)和經(jīng)營結(jié)構(gòu)；主要業(yè)務(wù)、市場、產(chǎn)品和服務(wù)；競爭格局和市場定位（考慮譬如新的競爭威脅和替代產(chǎn)品或替代服務(wù)的威脅，客戶和供應(yīng)商的議價能力和競爭強(qiáng)度等因素）等。

第二，治理。綜合報告必須能回答出如下問題：組織的治理結(jié)構(gòu)如何為其創(chuàng)造短期、中期和長期價值的能力提供支持？

綜合報告通過提供以下內(nèi)容來回答問題：

該組織的領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)，包括治理層人員和相應(yīng)技能的多樣性。

通過特定過程作出戰(zhàn)略決策，建立和監(jiān)測組織的文化，包括“高層基調(diào)”和對風(fēng)險的態(tài)度等。

第三，機(jī)會和風(fēng)險。綜合報告必須能回答出如下問題：對該組織創(chuàng)造短期、中期和長期價值的能力產(chǎn)生影響的特定機(jī)會和風(fēng)險有哪些？該組織如何處理這些機(jī)會和風(fēng)險？

綜合報告應(yīng)注意以下問題：

機(jī)遇與風(fēng)險的特殊來源可能是來自內(nèi)部，外部或通常是兩者的混合。外部來源，包括那些來自外部環(huán)境的影響（參考組織概覽和外部環(huán)境）。內(nèi)部來源，包括那些來自組織的業(yè)務(wù)活動（參考基本概念之業(yè)務(wù)模式）。

組織評估機(jī)遇與風(fēng)險實現(xiàn)機(jī)會的大小以及產(chǎn)生影響的大小等。

第四，策略和資源分配。綜合報告必須能回答出如下問題：該組織的發(fā)展目標(biāo)是什么？該組織打算如何實現(xiàn)該目標(biāo)？

綜合報告應(yīng)注意以下問題：

該組織的短期、中期和長期的戰(zhàn)略目標(biāo)。

該策略已到位，或者打算實施來實現(xiàn)這些戰(zhàn)略目標(biāo)等。

第五，業(yè)務(wù)模式。綜合報告必須能回答出如下問題：該組織采用何種業(yè)務(wù)模式？該業(yè)務(wù)模式的穩(wěn)健性如何？

綜合報告描述了組織的業(yè)務(wù)模型，并著重研究了其穩(wěn)健性。這包括：

關(guān)鍵投入以及它們?nèi)绾闻c資本相關(guān)且是由資本派生出的（是該組織所依賴的或提供的組織分化的來源）。

2.4準(zhǔn)備與列報

該部分旨在指導(dǎo)和幫助組織實施已討論過的指導(dǎo)原則和內(nèi)容要素，包括以下幾個方面：（1）報告頻率；（2）實質(zhì)性測定法；（3）重大事項的披露；（4）治理層的參與；（5）可信性；（6）短期、中期和長期的時間框架；（7）報告邊界（圖3）；（8）聚合與解聚；（9）使用科技。

圖3在確定報告范圍應(yīng)考慮的單位/利益相關(guān)者3對我國綜合報告發(fā)展的啟示和借鑒意義

綜合報告的編制和發(fā)展，符合我國“十二五”規(guī)劃綱要明確提出的發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、堅定不移走可持續(xù)發(fā)展之路的要求，也與相關(guān)部門呼吁企業(yè)提交可持續(xù)發(fā)展報告、積極履行社會責(zé)任的做法不謀而合。綜合報告的發(fā)展對于我國企業(yè)界、會計界以及金融界等經(jīng)濟(jì)各領(lǐng)域而言都是十分難得的發(fā)展機(jī)遇。但目前我國的企業(yè)社會責(zé)任工作還處于起步階段，企業(yè)社會責(zé)任報告的信息披露、監(jiān)管等環(huán)節(jié)尚未成熟，遠(yuǎn)不能滿足各利益相關(guān)方對企業(yè)社會責(zé)任信息的需求。因此，我國應(yīng)密切跟蹤綜合報告領(lǐng)域最新國際動態(tài)，參與國際綜合報告相關(guān)問題的研究，做好有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、制度建設(shè)準(zhǔn)備工作，從而推動我國企業(yè)報告體系的建設(shè)，以促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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[3]楊敏，劉光忠，陸建橋，等.綜合報告國際發(fā)展動態(tài)及我國應(yīng)對舉措[J].會計研究，2012，（9）：38.

[4]IIRC Press Release.Formation of the International Integrated Reporting Committee （IIRC）[EB/OL].http：//www.theiirc.org/.

[5]IIRC.Consultation Draft of the International Framework[Z].2012.

作者簡介：張小玲（1979-），女，江西瑞昌人，重慶商務(wù)職業(yè)學(xué)院教師講師，碩士，研究方向：國際貿(mào)易。