惠海艷

摘要：由于我國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分迅速，一個企業(yè)要想在市場中占有一席之地，保證業(yè)績和地位更好地發(fā)展，采用財(cái)務(wù)報(bào)表合并編制這一方法是十分必要的。這是因?yàn)橐粋€企業(yè)的總體財(cái)務(wù)情況、資金流向、經(jīng)營成果、權(quán)益變更等許多重要信息都是通過財(cái)務(wù)報(bào)表反映出來的，為了使企業(yè)更好地管理和運(yùn)營，就需要設(shè)計(jì)一個合理的企業(yè)報(bào)表合并編制的思路，下面我們將對設(shè)計(jì)思路進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)報(bào)表；合并編制；思路分析

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：16723198（2014）07012102

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越迅速，企業(yè)要想更好地立足于市場之中，做好財(cái)務(wù)報(bào)表合并編制是十分重要的。企業(yè)為了更好地與國際市場接軌，在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中制定的規(guī)章制度參考了世界上一些先進(jìn)的制度，國際化的趨勢越來越明顯。企業(yè)在參考這些國際準(zhǔn)則時(shí)，結(jié)合我國的現(xiàn)狀和國情進(jìn)行了適當(dāng)?shù)男薷?，使其更符合我國企業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展，在一定程度上促進(jìn)了我國企業(yè)的發(fā)展和制度的進(jìn)步。但是，新制度中仍有一些方面需要進(jìn)一步改進(jìn)。

1簡析我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并編制中存在的問題與不足

1.1合并報(bào)表中的專業(yè)用語在措詞上存在的問題

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，逐漸產(chǎn)生并發(fā)展壯大了許多并非是企業(yè)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)，由于這種情況的出現(xiàn)，有關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中合并報(bào)表范圍的規(guī)定目前主要都是針對“企業(yè)”、“公司”做出的規(guī)定，關(guān)于“實(shí)體”缺乏詳細(xì)的解釋和規(guī)定，由于措辭的不嚴(yán)謹(jǐn)和不準(zhǔn)確，就導(dǎo)致合并報(bào)表容易出現(xiàn)問題。我國現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越來越多元化，如果在制定合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)只注重強(qiáng)調(diào)企業(yè)，而忽略了對非企業(yè)實(shí)體的合并財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)注，就會使做出的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中所提供的信息不準(zhǔn)確。因此，我國的會計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對實(shí)體經(jīng)濟(jì)這一概念的強(qiáng)調(diào)和敘述，使會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍更加準(zhǔn)確和完整，保證財(cái)務(wù)狀況能夠精準(zhǔn)的反應(yīng)出來。

1.2企業(yè)財(cái)務(wù)合并報(bào)表中存在一些人為的影響因素

說到有關(guān)人為操控財(cái)務(wù)報(bào)表，主要是一些企業(yè)集團(tuán)在收購一家子公司后，這些集團(tuán)會在一定時(shí)期內(nèi)將其再次出售，賺取其中的差價(jià)，而不是通過對子公司的改造進(jìn)行長遠(yuǎn)的盈利。業(yè)內(nèi)所提到的短期控制，就是指母公司將子公司在短時(shí)間內(nèi)在出售從而獲取利益。由于“暫時(shí)性控制”，因此母公司不需要將再次轉(zhuǎn)讓子公司的盈利納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表之中，通過這一方法可以對公司的利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。因此我們可以從國內(nèi)外對“控制”定義的比較上，能夠看出我國會計(jì)準(zhǔn)則缺少對“暫時(shí)性控制”的規(guī)定。因此需要加強(qiáng)對暫時(shí)性控制這一概念的說明和補(bǔ)充，使控制的定義更加完善，從而確保準(zhǔn)確控制的定義、減少人為操縱的可能性等都具有重要的意義。因此我國的會計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)當(dāng)包含有關(guān)暫時(shí)性控制的內(nèi)容，并將其具體化、準(zhǔn)確化，將相關(guān)的規(guī)定盡量清楚、詳細(xì)和完善。同時(shí)，對于與暫時(shí)性控制的子公司有關(guān)聯(lián)的財(cái)務(wù)信息，企業(yè)需要在財(cái)務(wù)合并報(bào)表中做出注釋和標(biāo)記，保證信息的公開透明，滿足潛在的投資者、債權(quán)人以及社會公眾對這些會計(jì)信息的掌握和需求。

2簡述關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并編制的思路

關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表合并編制的思路，應(yīng)當(dāng)注重調(diào)整，也就是母公司結(jié)合相關(guān)的調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)，對與其相關(guān)的子公司做出業(yè)務(wù)上的調(diào)整，調(diào)整的主要目的是為了抵銷做出的準(zhǔn)備工作，保證這些工作在多年后仍能發(fā)揮作用，即會計(jì)人員未來在對財(cái)務(wù)報(bào)表合并編制的時(shí)候，仍然需要將第一次做出的調(diào)整作為現(xiàn)在調(diào)整時(shí)的參考項(xiàng)目。

2.1對子公司的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

關(guān)于調(diào)整子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，一般有以下兩種情況，即同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司這兩種。

當(dāng)對同一控制下的企業(yè)所做出合并后所獲得的子公司，所采用的政策等應(yīng)當(dāng)與母公司相一致，對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并編制時(shí)，需要將子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表作為調(diào)整的參考基礎(chǔ)，一般情況下不需要進(jìn)行調(diào)整；當(dāng)子公司所采用的會計(jì)政策與會計(jì)期間與母公司產(chǎn)生分歧的情況時(shí)，就要充分的考慮重要性原則，應(yīng)當(dāng)以母公司的會計(jì)政策和會計(jì)期間為準(zhǔn)，對子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

對于非同一控制下企業(yè)合并所獲得的子公司而言，不僅要將會計(jì)政策及會計(jì)期間的差別作為調(diào)整的參考以外，還需要對子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。相關(guān)的管理人員還需要結(jié)合與母公司在購買時(shí)所涉及的關(guān)于可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等設(shè)置相關(guān)的備查簿作為調(diào)整的參考，這樣有利于母公司對子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，這樣可以使子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表清晰的將購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等相關(guān)數(shù)據(jù)在本期資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)有的金額反映出來。綜上所述，應(yīng)當(dāng)重視關(guān)于編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整，這對于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理有著重要的意義。

2.2根據(jù)權(quán)益法的有關(guān)內(nèi)容對子公司的長期股權(quán)投資做出調(diào)整

（1）對長期的股權(quán)投資和所有者的權(quán)益進(jìn)行統(tǒng)一。

現(xiàn)在許多母公司對子公司都進(jìn)行了長期的股權(quán)投資，在核算時(shí)主要采取成本法進(jìn)行計(jì)算；子公司所有者的權(quán)益直接受到凈損益的波動而產(chǎn)生變動。當(dāng)所有者的權(quán)益想要與長期股權(quán)投資進(jìn)行統(tǒng)一時(shí)，就要重視財(cái)務(wù)報(bào)表的合并編輯，個別財(cái)務(wù)報(bào)表編制對其統(tǒng)一無重要的意義。

長期股權(quán)投資的調(diào)整需要參考權(quán)益法，當(dāng)投資單位的所有者權(quán)益的變動時(shí)，就需要對長期股權(quán)投資做出相應(yīng)的調(diào)整，這也是權(quán)益法的核心思想。股本、資本公積、未分配的利潤等是所有者權(quán)益所包含的基本內(nèi)容。就未分配利潤的變動而言，當(dāng)期凈利潤的變動對其有著十分重要的影響，而資本公積的變動主要是因?yàn)椴糠謽I(yè)務(wù)發(fā)生變動引起的。

母子公司在確定關(guān)系時(shí)主要依靠的是長期股權(quán)投資。母公司對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并編制這項(xiàng)工作，其主要目的是針對母公司對子公司的長期股權(quán)投資。通常情況下母公司按照購買日的公允價(jià)值做出持續(xù)計(jì)量，對長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整應(yīng)當(dāng)是在公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整的。

（2）在財(cái)務(wù)報(bào)表合并編制的工作底稿上對長期股權(quán)投資用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

關(guān)于這一點(diǎn)，我們可以利用反證法的知識進(jìn)行論證，母公司對于財(cái)務(wù)報(bào)表的合并編制應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)體觀念來制定，這主要是因?yàn)樽庸竞湍腹揪鶎儆诩瘓F(tuán)的一部分，這兩部分是一個完整的整體，不應(yīng)分開處理。母公司與子公司之間根本不存在投資和被投資問題，因此這兩者之間就不會出現(xiàn)與投資單位的長期股權(quán)投資問題和被投資單位的所有者權(quán)益等相關(guān)的問題，這就要求母公司與子公司將各自的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)確認(rèn)的部分進(jìn)行相互的抵銷。

如果母子公司之間不能夠按照權(quán)益法做出相關(guān)的調(diào)整，這就會造成投資單位的長期股權(quán)投資依然是根據(jù)成本法進(jìn)行核算的，同時(shí)被投資單位的所有者權(quán)益也會受到投資單位的影響，產(chǎn)生變動。如果母公司與子公司之間各自確認(rèn)的部分是不相等的，就無法有效的進(jìn)行相互抵銷。

（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)把握好調(diào)整的關(guān)鍵點(diǎn)。

要想保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并編制的有效進(jìn)行，就必須對調(diào)整的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的把握，這主要包括以下幾點(diǎn)內(nèi)容，即對投資收益額多少的把握、掌握關(guān)于長期股權(quán)投資余額的多少以及長期股權(quán)投資調(diào)整額的多少等相關(guān)的重要問題。只有這樣，才能使企業(yè)準(zhǔn)確的把握調(diào)整的關(guān)鍵點(diǎn)，將財(cái)務(wù)報(bào)表合并編制做好，為企業(yè)的發(fā)展做出保證。

3總結(jié)

綜上所述，我們對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并編制中存在的一些問題進(jìn)行了簡要的分析，同時(shí)強(qiáng)調(diào)了如何把握企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并的關(guān)鍵點(diǎn)和思路，為企業(yè)進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表做出了簡單的總結(jié)。企業(yè)要想在當(dāng)今社會中更好地立足與發(fā)展，就必須合理的對資金進(jìn)行規(guī)劃，保證企業(yè)的每一分錢都用于發(fā)展中，這樣才能促進(jìn)企業(yè)又好又快的發(fā)展。

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