車志慧

摘要：自改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了快速發(fā)展。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，也帶動(dòng)了我國會(huì)計(jì)業(yè)的發(fā)展，在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域里，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的主要手段，已經(jīng)由原來的手工方式轉(zhuǎn)變?yōu)闉榱藭?huì)計(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展為企業(yè)帶來了巨大的效益，不容小覷的財(cái)富，但是企業(yè)也為師審計(jì)提出了更高的要求，跟當(dāng)前會(huì)計(jì)師審計(jì)要求產(chǎn)生了極大的沖突。

特別是在當(dāng)今的企業(yè)中，會(huì)計(jì)信息化已經(jīng)普及，這無疑是給注冊會(huì)計(jì)師又加厚了門檻，帶來了更多新問題和前所未有的挑戰(zhàn)。當(dāng)前，最重要的任務(wù)就是根據(jù)當(dāng)前注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的流程，找出應(yīng)對信息化普及化的問題。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息化；會(huì)計(jì)師審計(jì)；注冊；研究

引言：

當(dāng)前，大多數(shù)的企業(yè)都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息化。但是，由于企業(yè)的會(huì)計(jì)化信息不斷增多，使之與傳統(tǒng)的審計(jì)流程發(fā)生了對比，形成了鮮明的對比。因此對會(huì)計(jì)師的設(shè)計(jì)流程有了更高的要求，作為會(huì)計(jì)注冊師，就必須順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需求，不光要繼承傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)手段，還應(yīng)該學(xué)會(huì)檢測會(huì)計(jì)系統(tǒng)的所有的程序軟件。

此處還應(yīng)該重視一個(gè)比較重要的環(huán)節(jié)，那就是被審單位的內(nèi)部控制，以下文章主筆者主要講述的是在會(huì)計(jì)信息化的影響下，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)流程將會(huì)更加的明了。

一、在會(huì)計(jì)信息下注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的理念概述

（一）電算化審計(jì)

隨著我國的科學(xué)技術(shù)水平的不斷提高，在會(huì)計(jì)信息化的熱朝下，注冊會(huì)計(jì)師的工作也在全面的開展中。電算化審計(jì)的意思是指：在信息管理系統(tǒng)中，大多數(shù)企業(yè)都是在使用電子信息技術(shù)來管理企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，并且還與傳統(tǒng)的人工方式進(jìn)行了結(jié)合，那么，傳統(tǒng)的人工方式將會(huì)被取代，具體的是包括人工的報(bào)賬方式、人工的記賬方式、人工的算賬方式等，針對于以上這些情況，審計(jì)人員就必須對采取了電算化的企業(yè)，進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)。

（二）計(jì)算化審計(jì)

隨著世界上第一臺(tái)計(jì)算機(jī)出世之后，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)日漸發(fā)達(dá)。在如今的生活和工作中，更是離不開網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，企業(yè)在發(fā)展中逐漸學(xué)會(huì)了使用電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和會(huì)計(jì)電算化相結(jié)合。這樣，審計(jì)電算化與傳統(tǒng)的審計(jì)產(chǎn)生了極大的沖突，傳統(tǒng)審計(jì)已經(jīng)跟不上人們的需求，已經(jīng)無法再在企業(yè)中立足。

為了在激烈的市場競爭環(huán)境中，不被淘汰，就必須要對傳統(tǒng)審計(jì)實(shí)施改革，要讓傳統(tǒng)的審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)電算化。把計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)的審計(jì)向比較的話，計(jì)算機(jī)審計(jì)的優(yōu)勢在于：

①運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)對傳統(tǒng)的審計(jì)信息系統(tǒng)的的設(shè)計(jì)、以及數(shù)據(jù)處理等相關(guān)系統(tǒng)實(shí)施計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來進(jìn)行審計(jì)。

②在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中建立審計(jì)信息系統(tǒng)，把審計(jì)員的工作程度簡化了許多，提高了辦事效率，讓審計(jì)員從日常繁瑣的工作中獲得解放。

③計(jì)算機(jī)審計(jì)還可以對系統(tǒng)硬件資源和軟件資源都實(shí)施審計(jì)，覆蓋面廣。

（三）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)師與信息化下注冊的會(huì)計(jì)師的差別

在會(huì)計(jì)信息化的影響下，使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)在時(shí)代的發(fā)展中，逐漸被淘汰。但是，計(jì)算機(jī)審計(jì)是建立在傳統(tǒng)審計(jì)的基礎(chǔ)上的，但是在會(huì)計(jì)信息化下注冊的會(huì)計(jì)審計(jì)與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)是有著很大的區(qū)別的，如果是從企業(yè)的角度上來說的話，那么企業(yè)在實(shí)施了會(huì)計(jì)信息化之后，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)據(jù)就從根本上發(fā)生了改變，其中最主要的就是保證審計(jì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的兩個(gè)性能。

第一個(gè)是可靠性，第二個(gè)是安全性。傳統(tǒng)的審計(jì)會(huì)計(jì)師的工作比較單一，只是對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。而在信息化下注冊的會(huì)計(jì)師審計(jì)的工作內(nèi)容就包含了多個(gè)方面，具體的是包含以下幾種：①系統(tǒng)控制；②系統(tǒng)開發(fā)；③應(yīng)用系統(tǒng)。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)師與西會(huì)計(jì)信息化下注冊的會(huì)計(jì)師的差別，還表現(xiàn)在審計(jì)時(shí)間和審計(jì)依據(jù)的不同。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)師在在工作中主要負(fù)責(zé)的內(nèi)容是包含以下三個(gè)方面，第一方面是：公司整體的財(cái)務(wù)狀況；第二方面是：公司整體的現(xiàn)金流量；第三方面是：公司整體的經(jīng)營成果。

而在會(huì)計(jì)信息化下注冊的會(huì)計(jì)師審計(jì)不光要繼承傳統(tǒng)會(huì)計(jì)師審計(jì)的工作內(nèi)容，還增加了許多工作內(nèi)容，對于信息系統(tǒng)的法律以及法規(guī)，必須要有針對性的進(jìn)行使用。審計(jì)的時(shí)間也發(fā)生了變化，包含事前、事中、事后等三個(gè)方面，而傳統(tǒng)的審計(jì)是只包含兩點(diǎn)的，①在事后，才進(jìn)行審計(jì)；②指定在某一個(gè)時(shí)間，進(jìn)行專門的審計(jì)。變化后的審計(jì)時(shí)間增加了事后的審計(jì)，就使得審計(jì)工作的流程更加完善、緊密、完整，有利于審計(jì)工作更加高效、快速的開展。

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，在會(huì)計(jì)信息化下注冊的會(huì)計(jì)師審計(jì)對其綜合素質(zhì)的要求，也是在日益增加，所以這就不光要對傳統(tǒng)的審計(jì)手段掌握，還要求對計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)、信息技術(shù)、信息系統(tǒng)都熟練的掌握，才能更好的適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要。

二、會(huì)計(jì)信息化的到來對注冊會(huì)計(jì)師會(huì)帶來哪些影響

（一）準(zhǔn)則生了改變

隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在人們?nèi)粘Ｉ钪械钠毡閼?yīng)用。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)跟不上人們的需求，而且網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展也帶來了許多新問題。為了滿足時(shí)代需要，就必須對會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施改革，出臺(tái)新的會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)側(cè)。隨著2006財(cái)務(wù)部頒布了新的《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》后，對注冊會(huì)計(jì)師也提出更高的要求。

我國會(huì)計(jì)在逐漸的發(fā)展中，并且逐漸的與國際化接軌。這就發(fā)生了明顯變化的是——審計(jì)證據(jù)，由于原來的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號——審計(jì)證據(jù)》轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》在原有的七項(xiàng)審計(jì)方法中還增加了一項(xiàng)方法，這八項(xiàng)方法具體的是如下：

①檢查有形資產(chǎn)；②檢查文件（包含檢查記錄）；③詢問；④觀察；⑤重新計(jì)算；⑥函證；⑦分析成勛；⑧重新執(zhí)行。

由于審計(jì)證據(jù)是以電子形式存在的，所以審計(jì)工作在實(shí)施時(shí)，成果的有效程度，是取決于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相關(guān)的有效控制性。在會(huì)計(jì)信息化下如何對注冊會(huì)計(jì)師的相關(guān)的審計(jì)證據(jù)也做了詳細(xì)規(guī)定，更加規(guī)范了會(huì)計(jì)信息工作。

（二）將審計(jì)的范圍擴(kuò)大化

現(xiàn)如今，大對數(shù)的企業(yè)都已經(jīng)在實(shí)施會(huì)計(jì)信息，將會(huì)計(jì)信息已經(jīng)運(yùn)用到了實(shí)際的工作中。在會(huì)計(jì)信息化的影響下，注冊會(huì)計(jì)師做要面臨的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也將更加復(fù)雜，會(huì)計(jì)信息在實(shí)施之后，審計(jì)人員的范圍也在擴(kuò)大，在計(jì)算機(jī)掌握技術(shù)方面的要求是極高的。由于審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)掌握技術(shù)有限，就必須要與計(jì)算機(jī)專家一起合作，相互學(xué)習(xí)，才共同完成工作，審計(jì)會(huì)計(jì)師還要在學(xué)習(xí)中，不斷的提高自身的計(jì)算機(jī)水平。

會(huì)計(jì)信息化雖然是當(dāng)前最普遍使用的一種一種會(huì)計(jì)手段，雖然技術(shù)已經(jīng)相當(dāng)成熟，但是其中還是蘊(yùn)藏著不少的風(fēng)險(xiǎn)。信息系統(tǒng)本身就存在著很多的缺陷，有很多的不足。在使用信息化之后，原始憑證的保留將會(huì)逐漸減少，在會(huì)計(jì)記錄中實(shí)施修改，也不會(huì)留下任何痕跡。會(huì)計(jì)師在實(shí)際的工作中，應(yīng)該以會(huì)計(jì)師的角度去看待系統(tǒng)運(yùn)行、安全方面的問題，這樣才會(huì)使會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大。

三、注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)流程

（一）準(zhǔn)備階段

準(zhǔn)備階段是最為重要的，在信息化下注冊會(huì)計(jì)師的整個(gè)過程中，準(zhǔn)備階段占據(jù)了最重要的比列。在還沒開始實(shí)施審計(jì)工作之前，就必須要有明確的目前，有了目標(biāo)，更利于任務(wù)的完成。其次，簽訂設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)約定書，也是極為重要的，這樣可以讓雙方都明確自己的義務(wù)。

（二）實(shí)施階段

實(shí)施階段是信息化下注冊會(huì)計(jì)師最核心的一步，審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)準(zhǔn)備階段的審計(jì)計(jì)劃，來進(jìn)行取證、評價(jià)，并根據(jù)審計(jì)過程中所獲得的證據(jù)，整理成相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論，為之后的審計(jì)評價(jià)做好充分的準(zhǔn)備。

（三）終結(jié)階段

終結(jié)階段是審計(jì)工作中的最后一步，同時(shí)也是最重要的一步，它是對整個(gè)審計(jì)過程起到一定的總結(jié)作用。當(dāng)一個(gè)企業(yè)已經(jīng)在實(shí)施會(huì)計(jì)電算化之后，注冊會(huì)計(jì)師的工作內(nèi)容就不能再像之前那樣，只是對被審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中的真實(shí)性和可靠性發(fā)表自我的審計(jì)意見。

還應(yīng)該對相應(yīng)的被審單位中的信息內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，給出適當(dāng)?shù)脑u價(jià)及意見。當(dāng)企業(yè)的審計(jì)工作完成時(shí)，應(yīng)該將審計(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行匯總，成為審計(jì)報(bào)告，在實(shí)際的會(huì)計(jì)工作中，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)該是具體的包括以下幾種：

①把審計(jì)過程中的相關(guān)資料，進(jìn)行整理。

②把設(shè)計(jì)工作中使用的底稿，進(jìn)行再次檢查。

③把審計(jì)工作中的話語，進(jìn)行匯總，整理成相應(yīng)的報(bào)告。

四、結(jié)束語

本文主講述的是自從世界上第一臺(tái)計(jì)算機(jī)出世之后，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在時(shí)代中逐漸發(fā)展。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及，越來越多的企業(yè)在工作中都是在使用信息化技術(shù)進(jìn)行辦公，在信息化的影響下，我國的會(huì)計(jì)師注冊狀況也在隨之發(fā)生著變化。

本文主要針對注冊會(huì)計(jì)師在信息化的影響下，與傳統(tǒng)的注冊會(huì)計(jì)師相比較，又有哪些變化，進(jìn)行了詳細(xì)的描述。以及在信息化影響下注冊會(huì)計(jì)師的標(biāo)磚也在隨之增高，這些標(biāo)準(zhǔn)不斷的鞭策會(huì)計(jì)師審計(jì)人員不斷的前進(jìn)，只有自己各個(gè)方面的綜合素質(zhì)提高了，以及掌握牢固的會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)，才會(huì)為所所在的企業(yè)創(chuàng)下工作業(yè)績，也才能在激烈的競爭環(huán)境中，立于不敗之地。（作者單位：云南經(jīng)濟(jì)管理職業(yè)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]張進(jìn).信息化環(huán)境下注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究[D].安徽農(nóng)業(yè)大學(xué)，2012.

[2]陳亮.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用研究[D].山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.

[3]張婉婷.新準(zhǔn)則下注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量與規(guī)避研究[D].上海海事大學(xué)，2009.

[4]楊蓉.會(huì)計(jì)信息化下內(nèi)部控制審計(jì)研究[J].財(cái)政監(jiān)督，2012，20：5-6.

[5]我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)研究的現(xiàn)狀與重點(diǎn)[J].中國注冊會(huì)計(jì)師，2012，12：8-11.

[6]吳壽元.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2012.