丁元新　呂丹

摘 要：現(xiàn)階段，中國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的問題越來越突出，干擾了會(huì)計(jì)信息使用者的視線，在某種程度上擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常秩序，給國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了較大的負(fù)面影響。會(huì)計(jì)信息失真的危害極大、原因復(fù)雜，解決方法要從宏觀和微觀兩個(gè)方面入手，既要加強(qiáng)法制建設(shè)、加大違法懲處力度，更要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，標(biāo)本兼治。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；失真；原因；措施

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）13-0162-02

中國(guó)《會(huì)計(jì)法》第13條明確規(guī)定：“任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。”這里提到了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性的嚴(yán)肅問題。改革開放以來，中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到了迅速發(fā)展，會(huì)計(jì)工作無論在理論上還是實(shí)踐上也都發(fā)生了較大的變化，逐漸與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)接軌。但與此同時(shí)，中國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的問題越來越突出，干擾了會(huì)計(jì)信息使用者的視線，在某種程度上擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常秩序，給國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了較大的負(fù)面影響。本文擬就會(huì)計(jì)信息失真的原因做以探究，提出對(duì)策，與業(yè)內(nèi)人士共勉。

一、會(huì)計(jì)信息失真有什么危害

1.從宏觀層面上說，會(huì)計(jì)信息失真擾亂了正常市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，踐踏了國(guó)家財(cái)經(jīng)法律，貽誤國(guó)家財(cái)政、稅收等宏觀經(jīng)濟(jì)決策，妨礙中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

2.從微觀層面上說，會(huì)計(jì)信息失真掩蓋了企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，誤導(dǎo)了投資者，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息使用者的決策和預(yù)測(cè)。

二、什么原因?qū)е聲?huì)計(jì)信息失真

造成會(huì)計(jì)信息失真的原因可以分為客觀原因和主觀原因兩方面。

（一）客觀原因

1.會(huì)計(jì)本身的原因。會(huì)計(jì)是一門管理語言，是一種管理活動(dòng)，但又是一門藝術(shù)。按其定義，會(huì)計(jì)是以貨幣為計(jì)量單位，以憑證為主要依據(jù)，借助于專門的技術(shù)方法，對(duì)一定單位的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息、參與經(jīng)營(yíng)管理、旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。因其同時(shí)又是一種藝術(shù)，不可避免要打上人為加工的印記，比如，會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則針對(duì)某一事項(xiàng)，提供了幾種會(huì)計(jì)處理選擇，這幾種會(huì)計(jì)處理方法，必定有一種是最接近事實(shí)真相的，當(dāng)你選擇了其中的一種方法，就意味著你或許放棄了最優(yōu)選項(xiàng)，導(dǎo)致信息偏離了事實(shí)真相。

2.會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高。會(huì)計(jì)是一門學(xué)問，需要從業(yè)人員不斷學(xué)習(xí)，與時(shí)俱進(jìn)。自20世紀(jì)90年代會(huì)計(jì)制度改革以來，中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度發(fā)生了翻天覆地的變化，不斷與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)接軌，2001年施行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，隨后在2007年頒布施行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如今已有38個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)知識(shí)的不斷更新，要求會(huì)計(jì)人員持續(xù)學(xué)習(xí)新知識(shí)，但由于對(duì)新知識(shí)、新業(yè)務(wù)的理解還存在較多問題，致使相當(dāng)部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員不能準(zhǔn)確把握新會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)，在實(shí)際處理賬務(wù)時(shí)感覺力不從心，憑感覺、老經(jīng)驗(yàn)辦事，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真出現(xiàn)。

3.企業(yè)治理結(jié)構(gòu)存在問題。國(guó)企改制以后，尤其在上市公司中，國(guó)有股往往占大頭，國(guó)有股權(quán)通過聘任職業(yè)經(jīng)理人管理企業(yè)，導(dǎo)致所有者缺位，由于所有者和經(jīng)營(yíng)者的信息不對(duì)稱問題，極易造成公司管理層控制公司的局面，企業(yè)眾多中小股東往往缺乏在公司管理上的話語權(quán)。而公司管理層出于業(yè)績(jī)考核以及自身利益的考量，在利益的驅(qū)動(dòng)下，有時(shí)就會(huì)強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員編制虛假會(huì)計(jì)信息，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

4.對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的處罰力度不夠。由于對(duì)會(huì)計(jì)造假的處罰力度不夠，與造假可能帶來的巨大收益相比，造假成本低廉，不足以震懾提供虛假會(huì)計(jì)信息者，致使那些抱有僥幸心理的人敢于鋌而走險(xiǎn)。

（二）主觀原因

1.企業(yè)負(fù)責(zé)人授意造假，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。相信從會(huì)計(jì)人員心底來講，是不會(huì)去主動(dòng)作假賬的，但由于目前會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中沒有獨(dú)立超然的地位，當(dāng)企業(yè)負(fù)責(zé)人出于各種原因逼迫會(huì)計(jì)人員造假時(shí)，會(huì)計(jì)人員如果沒有過硬的職業(yè)道德素質(zhì)，是很難違背領(lǐng)導(dǎo)的意圖的，為了不丟掉飯碗，就可能去造假。

2.企業(yè)外部監(jiān)督缺失。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的有力保證。但由于現(xiàn)在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)處于剛剛起步的階段，存在很多弊端，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能很好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用。比如有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自身的生計(jì)，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中爭(zhēng)取更多的活源，對(duì)被審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真問題視而不見，更有甚者，與被審計(jì)企業(yè)沆瀣一氣，幫助被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，蒙混過關(guān)，這在中國(guó)股票發(fā)行市場(chǎng)欺詐上市案例中屢見不鮮，嚴(yán)重?cái)_亂了證券市場(chǎng)的秩序，給廣大投資者造成了巨大損失。

3.企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)。內(nèi)部監(jiān)督是防范會(huì)計(jì)信息失真的第一道防線，有的企業(yè)沒有單獨(dú)的審計(jì)部門，缺乏必要的內(nèi)部牽制與審核，有的雖然設(shè)置了審計(jì)部門，但卻不能正常發(fā)揮其應(yīng)有的職能，內(nèi)部控制存在重大缺陷。

三、如何防范會(huì)計(jì)信息失真

1.進(jìn)一步完善或修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者應(yīng)提供針對(duì)某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的明確的處理方法，盡量避免提供可選擇的多種會(huì)計(jì)處理方法，縮小企業(yè)自主選擇的空間，以降低由于會(huì)計(jì)選擇的多樣性而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的可能性。

2.建立立體的會(huì)計(jì)監(jiān)督審核體系。要將會(huì)計(jì)人員自查、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審核以及企業(yè)外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來，鑄造預(yù)防會(huì)計(jì)信息失真的三道防線。企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)自覺用好會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督職能，不僅僅只進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，更要適時(shí)監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，從源頭上制止有可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的行為。另外，采取母子公司管理體制的公司，母公司可以通過會(huì)計(jì)委派制的形式加強(qiáng)對(duì)重要子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督，督促子公司貫徹母公司的財(cái)務(wù)政策，對(duì)子公司重大的財(cái)務(wù)決策進(jìn)行把關(guān)，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性。要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督作用，對(duì)本單位會(huì)計(jì)部門的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量以及財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等進(jìn)行定期和不定期的審核，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)處理，把好預(yù)防會(huì)計(jì)信息失真的第二道防線。要增強(qiáng)企業(yè)外部社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性，最大限度發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)督作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)主管部門要加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的檢查，發(fā)現(xiàn)舞弊行為及時(shí)從重處理，杜絕外部審計(jì)失效。

3.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)主要包括兩方面：一是業(yè)務(wù)素質(zhì)，二是職業(yè)道德素質(zhì)。熟悉業(yè)務(wù)，是對(duì)會(huì)計(jì)人員的基本要求。在加強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，做好會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育工作，會(huì)計(jì)理論隨著會(huì)計(jì)工作實(shí)踐的發(fā)展而不斷更新，需要會(huì)計(jì)人員與時(shí)俱進(jìn)，自覺學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)新理論，并運(yùn)用到會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中。當(dāng)前主要是要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，掌握最新會(huì)計(jì)知識(shí)，不能固步自封，抱著老經(jīng)驗(yàn)吃一輩子。時(shí)代的發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求也越來越高，會(huì)計(jì)人員不僅僅只是記賬、算賬、報(bào)賬，更要求會(huì)計(jì)人員具有職業(yè)判斷能力。通過對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員深入掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精髓，與會(huì)計(jì)實(shí)際工作緊密結(jié)合，增強(qiáng)自己的分析、判斷和決策能力。職業(yè)道德素質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)人員來說尤為重要，不做假賬是對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的基本要求，這就需要會(huì)計(jì)人員不斷提高自身的職業(yè)道德素養(yǎng)，自覺抵制來自上級(jí)以及社會(huì)各方面的違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的不合理的要求和壓力，堅(jiān)持不做假賬的底線不動(dòng)搖，堅(jiān)決與違法現(xiàn)象作斗爭(zhēng)，樹立良好的職業(yè)道德形象。

4.加大對(duì)會(huì)計(jì)信息造假的懲處力度。會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象之所以屢禁不絕，其中的一個(gè)重要原因是造假者的造假成本與其通過造假獲得的收益相比是低廉的。前已述及，目前對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的懲處力度不夠，可以說只能傷其皮毛，不能動(dòng)其筋骨。對(duì)于會(huì)計(jì)信息造假行為，一旦發(fā)現(xiàn)，要嚴(yán)厲打擊。首先，對(duì)相關(guān)企業(yè)負(fù)責(zé)人和其他直接責(zé)任人要嚴(yán)格追究責(zé)任，依法嚴(yán)處，絕不手軟。其次，要加大罰款力度，使造假者付出的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其所獲得的收益，治亂需用重典，要足以起到震懾作用，才會(huì)減少會(huì)計(jì)造假的發(fā)生。另外，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背職業(yè)道德，幫助企業(yè)造假，提供虛假會(huì)計(jì)信息，或者發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真不予糾正出具不當(dāng)審計(jì)意見的，更應(yīng)依法嚴(yán)懲，吊銷其執(zhí)業(yè)資格，并追究其刑事責(zé)任。

總之，會(huì)計(jì)信息失真的危害極大、原因復(fù)雜，解決方法要從宏觀和微觀兩個(gè)方面入手，既要加強(qiáng)法制建設(shè)、加大違法懲處力度，更要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，標(biāo)本兼治，才能收到良好效果。

[責(zé)任編輯 安世友]