劉劍波　余潔鷗

摘 要：建立完善的科級(jí)成本核算與控制體系，有利于加強(qiáng)醫(yī)院成本控制，提高經(jīng)濟(jì)效益。從核算單元、核算項(xiàng)目、核算方法、內(nèi)部?jī)r(jià)格、信息平臺(tái)及配套規(guī)章制度方面闡述醫(yī)院科級(jí)成本核算和控制需要把握的幾個(gè)方面，指出成本控制需理順的幾個(gè)關(guān)系，并論述做好醫(yī)院科級(jí)成本核算和成本控制的意義。

關(guān)鍵詞：科級(jí)核算；成本核算；成本控制；醫(yī)院

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）13-0181-02

隨著國(guó)家醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)逐步推向市場(chǎng)，醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本已成為影響醫(yī)院生存和發(fā)展的重要因素。科級(jí)核算作為醫(yī)院成本核算的重要組成部分，建立完善的科級(jí)成本核算與控制體系，對(duì)加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)經(jīng)管理，降低營(yíng)運(yùn)成本，提高資金使用效益，促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義。

一、科級(jí)成本核算需要把握的幾個(gè)問(wèn)題

（一）科級(jí)成本核算的含義

科級(jí)核算是指以部門、科室或班組為核算單元，運(yùn)用專門的方法對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄、計(jì)算、反映和監(jiān)督，以考核其成本效益的一種核算方法。它是在院級(jí)成本核算的基礎(chǔ)上，對(duì)醫(yī)院收支進(jìn)行再歸集、再分配、再計(jì)算，是考核科室經(jīng)濟(jì)狀況和成本水平的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

（二）需要把握的幾個(gè)問(wèn)題

1.要合理劃分核算單元，全面界定成本核算項(xiàng)目

為準(zhǔn)確計(jì)算和考核科室收入和成本，醫(yī)院必須結(jié)合自身實(shí)際，將經(jīng)濟(jì)或?qū)I(yè)相對(duì)獨(dú)立的科室與單位，不受行政劃分限制，設(shè)為獨(dú)立成本核算單元。把全院劃分為門急診、臨床科室、輔診科室、機(jī)關(guān)幾大類核算單元，再細(xì)分為多個(gè)二級(jí)核算單元，必要時(shí)可以進(jìn)一步進(jìn)行劃分。核算單元越細(xì)化，越有利于分清責(zé)任，便于進(jìn)行針對(duì)性的成本控制和考核。

成本是指科室或核算單元開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括直接成本和間接成本兩部分。直接成本是由科室直接消耗、能直接計(jì)入科室成本的項(xiàng)目；間接成本是指雖不是科室直接消耗，但因其直接或間接收益而應(yīng)該分?jǐn)偟姆謹(jǐn)偝杀净蛴善渌剖肄D(zhuǎn)移來(lái)的轉(zhuǎn)移成本。我們必須要摸清所有成本的來(lái)源，全面界定成本核算項(xiàng)目。

2.要確定成本核算方法，合理歸集科室收入和成本

科室收入按照開(kāi)單、執(zhí)行科室和工作量的大小，在一個(gè)100%比例內(nèi)按照一個(gè)合理的分?jǐn)偙壤峙涞礁骺剖遥荒苤貜?fù)分配。醫(yī)療機(jī)構(gòu)的全成本核算管理是本著“誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)成本”的原理，由科室直接消耗的直接計(jì)入科室成本，對(duì)確實(shí)無(wú)法明確到具體科室的間接成本，必須充分結(jié)合實(shí)際，靈活采用多種估算方法，制定各項(xiàng)成本的分?jǐn)偙壤?，分?jǐn)偟剿鶎?duì)應(yīng)的成本對(duì)象上。

3.要科學(xué)制定內(nèi)部服務(wù)價(jià)格，算全、算實(shí)、算準(zhǔn)成本

內(nèi)部服務(wù)價(jià)格必須具備合理性、科學(xué)性與可操作性，要經(jīng)過(guò)深入的市場(chǎng)調(diào)研、學(xué)習(xí)研究，反復(fù)論證，積極與相關(guān)科室進(jìn)行溝通。對(duì)保潔、維修、被服洗滌等醫(yī)療和后勤技術(shù)保障部門提供的醫(yī)院內(nèi)部服務(wù)制定內(nèi)部?jī)r(jià)格，使各項(xiàng)成本數(shù)據(jù)計(jì)算做到標(biāo)準(zhǔn)公開(kāi)，口徑一致。通過(guò)定價(jià)，可防止醫(yī)院內(nèi)部成本轉(zhuǎn)移，使每個(gè)單元的成本核算更準(zhǔn)確合理，將內(nèi)部服務(wù)的實(shí)物或技術(shù)保障科室的成本直接分?jǐn)偟浇邮芊?wù)的科室中[1]。主要有市場(chǎng)價(jià)格法，即按同類服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格確定內(nèi)部服務(wù)定價(jià)；協(xié)商價(jià)格，即有關(guān)單位進(jìn)行協(xié)商后確定價(jià)格；全部成本轉(zhuǎn)移價(jià)格法，即以全部成本或全部成本加一定利潤(rùn)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格[2]。

4.要積極完善成本核算信息平臺(tái)

信息化建設(shè)是提高工作效率、增強(qiáng)服務(wù)功能、促進(jìn)統(tǒng)計(jì)現(xiàn)代化建設(shè)必要的保障和手段[3]。成本核算管理涉及的點(diǎn)多、線長(zhǎng)、面廣，收入成本數(shù)據(jù)采集點(diǎn)遍布醫(yī)院各個(gè)角落，以往主要依靠手工核算的工作模式已經(jīng)失效，需建立集“核算、分析、考評(píng)”為一體的科級(jí)成本核算平臺(tái)。各項(xiàng)收支數(shù)據(jù)都以信息化為依托，能通過(guò)網(wǎng)絡(luò)自動(dòng)采集、分?jǐn)偤秃怂?。設(shè)置好核算項(xiàng)目和科室收入分配比例，各科收入自動(dòng)生成?？剖页杀镜牟杉徊糠钟上到y(tǒng)自動(dòng)生成，例如藥品，一部分由職能科室和職能部門采集審核后直接錄入，實(shí)現(xiàn)了科級(jí)成本核算的公開(kāi)化、透明化，使管理層和科室隨時(shí)能掌握和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)情況。因此，各職能部門要密切配合，做好各類系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)的維護(hù)，從源頭保證網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的全面、真實(shí)與準(zhǔn)確。

5.要配套健全成本核算規(guī)章制度

科級(jí)成本核算的組織實(shí)施必須有科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)章制度進(jìn)行約束，著眼專人專職，責(zé)任到人。制定完善成本錄入員、成本核算員、成本管控員等一系列的崗位職責(zé)。還有考評(píng)制度，包括對(duì)成本管理各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)、每項(xiàng)具體程序制定考評(píng)的內(nèi)容、指標(biāo)體系、獎(jiǎng)懲辦法等，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)展順暢，提高工作效率。

二、科級(jí)成本控制需要把握的幾個(gè)關(guān)系

（一）把握好成本核算與成本控制之間的關(guān)系

成本核算與成本控制既相互聯(lián)系又相互區(qū)別：成本核算的目的是讓醫(yī)院各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)準(zhǔn)確知道醫(yī)院實(shí)際所耗費(fèi)的資源，從而為進(jìn)行成本效益分析以及如何降低成本、提高效益提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和信息來(lái)源?？梢哉f(shuō)，成本核算是成本控制的基礎(chǔ)，成本控制是依據(jù)科級(jí)核算的結(jié)果。通過(guò)成本核算，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)管理的杠桿作用強(qiáng)化成本意識(shí)、經(jīng)營(yíng)意識(shí)，充分調(diào)動(dòng)大家參與成本管理、成本控制的自覺(jué)性，以最小的投入獲得最大的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，更好地促進(jìn)科級(jí)成本核算。同時(shí)，成本控制的結(jié)果是檢驗(yàn)成本核算方法的依據(jù)，透過(guò)成本控制的效果可以檢驗(yàn)成本核算方法是否合理完善，找出問(wèn)題所在并及時(shí)采取措施。只有兩者緊密配合，才能起到真正控制成本的作用。通常醫(yī)院在核算方面研究的比較深入，在成本管控上的方法措施不夠多，或者監(jiān)控落實(shí)不到位，實(shí)際的管理還是比較粗放，質(zhì)量效益提升還不夠明顯。

（二）把握好醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量與成本控制之間的關(guān)系

搞好醫(yī)院成本控制必須要以保證醫(yī)療質(zhì)量為前提，要從實(shí)際出發(fā)合理控制成本，不能只為控制成本而影響到醫(yī)院正常的醫(yī)療活動(dòng)。有些人錯(cuò)誤地認(rèn)為在成本核算過(guò)程中，成本越小，科室效益越高。因而會(huì)出現(xiàn)在在醫(yī)院建設(shè)中，舍不得投入，在醫(yī)療活動(dòng)中偷工減料，降低醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的現(xiàn)象。因此，必須在確保醫(yī)療質(zhì)量的前提下，打造優(yōu)勢(shì)特色學(xué)科，著眼前沿技術(shù)，圍繞特色整合技術(shù)，強(qiáng)化科研開(kāi)發(fā)技術(shù)，加大監(jiān)控力度，完善考評(píng)機(jī)制，強(qiáng)化醫(yī)德醫(yī)風(fēng)建設(shè)，合理控制成本，防止一味過(guò)度控制成本的現(xiàn)象。

三、做好醫(yī)院科級(jí)成本核算和成本控制的意義

（一）實(shí)行科級(jí)成本核算，為醫(yī)院核算管理提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

醫(yī)院經(jīng)濟(jì)核算管理的成果很大程度上取決于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。科級(jí)成本核算是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)核算的組成部分，通過(guò)核算能夠計(jì)量出科室的醫(yī)療收入、成本費(fèi)用和收益情況，為醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)核算提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。通過(guò)科級(jí)成本核算，對(duì)每一個(gè)核算單元所發(fā)生的各項(xiàng)收入支出進(jìn)行分類核算、匯總和比較，以便為醫(yī)院內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)提供具體的資料。通過(guò)提供經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，有利于經(jīng)濟(jì)管理的進(jìn)一步展開(kāi)。

（二）實(shí)行科級(jí)成本核算，能夠有效提高經(jīng)濟(jì)管理效率

醫(yī)院實(shí)行科級(jí)成本核算的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)是提高經(jīng)濟(jì)管理效率。通過(guò)科級(jí)成本核算，對(duì)科室各項(xiàng)成本進(jìn)行計(jì)量，綜合反映科室醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中的管理水平，通過(guò)對(duì)比、分析，找出影響管理水平的因素，針對(duì)管理中的薄弱點(diǎn)，有針對(duì)性地提出改進(jìn)措施，提高控制成本的重點(diǎn)和方法，科室根據(jù)這些改進(jìn)措施，對(duì)管理方式進(jìn)行調(diào)節(jié)，有效地提高科室的經(jīng)濟(jì)管理水平，從而提高整個(gè)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理效率。

（三）實(shí)行科級(jí)成本核算，有利于明確科室權(quán)、責(zé)、利，便于醫(yī)院宏觀調(diào)控

權(quán)、責(zé)、利的有機(jī)結(jié)合是經(jīng)濟(jì)管理的最基本方法和有效途徑，成本控制是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的中心環(huán)節(jié)?？剖业氖杖?、支出必須要讓科室看得見(jiàn)，摸得著，管得住。每月列表通報(bào)科室，科室對(duì)收支一目了然，增加了管理的透明透?？剖覍?duì)成本的發(fā)生可在事先預(yù)測(cè)制定目標(biāo)，在事中實(shí)施管控落實(shí)責(zé)任，在事后可進(jìn)行考核按績(jī)效獎(jiǎng)懲，便于醫(yī)院時(shí)時(shí)宏觀調(diào)控，以保證醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)責(zé)任制的落實(shí)。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 樊凱敏.成本核算—醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)[J].中國(guó)醫(yī)院管理，2008，（8）：83-84.

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[責(zé)任編輯 安世友]