李文寧

摘 要：由于國際貿(mào)易及電子信息技術(shù)的發(fā)展，國際電子商務在我國也迅速發(fā)展起來。隨著電子商務交易規(guī)模的擴大，資金流動量也不斷擴大，國際電子商務避稅問題也接踵而至。因此，以國際電子商務避稅的成因為切入點，分析國際電子商務避稅的現(xiàn)狀，并據(jù)此提出反國際電子商務避稅的方法。

關(guān)鍵詞：國際電子商務；避稅；成因；反避稅

中圖分類號：D996.3 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）14-0300-02

一、電子商務避稅成因

電子商務作為一種新興的國際貿(mào)易方式，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展及人們生活模式變化而快速發(fā)展。它具有電子性、虛擬性、無國界性、自由便捷性等特點，使電子商務采用傳統(tǒng)的貿(mào)易監(jiān)管模式不再適合。電子商務信息流動的自由，國際聯(lián)機在線支付服務以及電子商務的參與者可以自由捕捉交易對象，自由議價，自由交易。這使整個交易過程顯得隱蔽、快速。這種交易特點也助長了貿(mào)易商避稅的投機心理。

1.貿(mào)易納稅人的主觀動因。企業(yè)一般以獲取最大利為動機。避稅相應地就可以增加收益，這就使他們產(chǎn)生了避稅的心理動機，只要客觀上有避稅機會，缺乏誠信的商人就會利用可能的機會避稅。

2.客觀方面。首先，網(wǎng)上交易的高速快捷性、隱秘性、數(shù)字性，容易使交易逃避征稅機關(guān)的監(jiān)管，商務主體遍布世界各地，紛繁復雜，使得難以確定征稅主體、征納對象，這大大增加了稅收管理的難度。其次，新的支付方式，如網(wǎng)上、銀行、支付寶、e-bay等支付系統(tǒng)的發(fā)展使網(wǎng)上交易資金流轉(zhuǎn)無紙化，稅務機關(guān)難以獲得準確的資金流信息。再次，傳統(tǒng)的財務管理方式不適應于電子商務。現(xiàn)有企業(yè)財務管理對象一般是指一個獨立核算單位資金運動實體，是對物質(zhì)變換活動為特征的實體運動管理[1]。而在電子商務中，企業(yè)不是客觀存在的物質(zhì)形態(tài)，并且沒有嚴格的邊界去界定，傳統(tǒng)的財務管理方式難以適應這種企業(yè)的虛擬化、交易的虛擬化。電子商務的發(fā)展直接導致了信息技術(shù)所創(chuàng)造的價值在企業(yè)生產(chǎn)及交易中的比率日益上升，企業(yè)財務管理理念由“資金運動論”轉(zhuǎn)向“經(jīng)濟信息體”[2]。最后，對電子商務領(lǐng)域的征稅缺少明確法律規(guī)定，這為企業(yè)通過電子商務避稅提供了極大便利。這與美國1996年11月美國財務部公布的《全球電子商務選擇性征稅政策》形成鮮明對比。

二、電子商務避稅的具體表現(xiàn)形式

（一）利用電子商務本身特性避稅

電子商務是一種整合了商務運作中信息流、資金流、物流，并通過計算機網(wǎng)絡完成的商品交易新模式。它表現(xiàn)出的無國界性、虛擬化、數(shù)字化、隱匿化的特性及其交易方式、流轉(zhuǎn)程序、支付手段等都與傳統(tǒng)商務有很大不同[3]。

1.對有形商品及勞務的電子商務的避稅。在跨國電子商務中，這類商品交易方式突破了地域限制，甚至出現(xiàn)商品及勞務提供地與實際收入來源地處于不同國家不同地域的情況。為了避免商家通過網(wǎng)絡隱藏自己實際所在地，美國開發(fā)了一款軟件可以準確定位互聯(lián)網(wǎng)用戶的IP地址。這一技術(shù)對避免電子商務避稅有重要意義，但目前我國還未具備這種先進的信息技術(shù)。對于我國稅務機關(guān)而言，確定商家具體IP地址或者服務器地址是很難做到的。

2.對數(shù)字產(chǎn)品的電子商務避稅。數(shù)字商品，如數(shù)字化書籍、音樂、電影、軟件等，消費者可以通過網(wǎng)絡對這些商品進行下載并通過網(wǎng)絡支付，消費者極易侵犯作者著作權(quán)；而不向作者支付價款的，因為沒有交易支付也就損害了國家的所得稅稅收管轄權(quán)。另外，我國海關(guān)尚未建立起有關(guān)電子產(chǎn)品的報關(guān)制度，數(shù)字化商品不需要通過海關(guān)就能自由進出我國關(guān)境，這樣，外國出口企業(yè)就規(guī)避了應納關(guān)稅。

（二）利用管轄權(quán)的不確定避稅

傳統(tǒng)商務稅收的形式是以控制中心或常設機構(gòu)為主來確定稅收管轄權(quán)的，而在電子商務中，企業(yè)控制中心及常設機構(gòu)已不是實體的機構(gòu)。任何人都可能利用服務器及網(wǎng)絡進入電子商務領(lǐng)域，稅務機關(guān)很難定義何為電子商務中的控制中心或者常設機構(gòu)。電子商務這種打破地域界限的貿(mào)易方式，使我國以屬地管轄權(quán)為主的稅收制度受到很大挑戰(zhàn)。

各國關(guān)于稅收管轄權(quán)的規(guī)定不一也為企業(yè)利用電子商務國際避稅提供了條件。如我國稅收管轄堅持屬人兼屬地原則。根據(jù)屬人原則，我國以居民為界定稅收管轄權(quán)的根據(jù)。屬地原則則是根據(jù)我國領(lǐng)域范圍界定稅收管轄權(quán)。居民是指連續(xù)在我國居住一年或一年以上的自然人。當國外居民在國外通過互聯(lián)網(wǎng)向我國輸出商品獲取利益時，我國則不能認定該獲益者有向我國征稅的義務，因為其并非是我國居民。而我國關(guān)于企業(yè)稅收的規(guī)定是根據(jù)控制中心來界定的。在傳統(tǒng)的商業(yè)模式中控制是能夠并且容易掌握的，但是在電子商務中，由于交易過程在網(wǎng)絡上完成，稅務機關(guān)難以得知交易者的實際控制機構(gòu)。我國現(xiàn)行稅法稅種主要包括增值稅、消費稅、所得稅等，但各稅種中并沒有明確規(guī)定電子商務方面的稅收征收所以說我國對于電子商務稅收管轄權(quán)的規(guī)定還是不完善的。另外，由于有些國家稅收以來源地為標準，而有些國家以居住地為標準。當企業(yè)收入來源地與居住地不同，并且收入來源地與居住地稅法所規(guī)定的稅率高低不同時，企業(yè)就可以借電子商務的虛擬性，通過選擇稅率較低的國家為服務器地點，通過遠程控制完成交易，這樣可在不違反國家稅法的情況下避稅。

（三）電子商務中的定價轉(zhuǎn)移避稅

定價轉(zhuǎn)移是國際避稅的常用方式。在電子商務中，企業(yè)建立關(guān)聯(lián)企業(yè)更加便利，并且由于在網(wǎng)絡上進行交易定價更加自由。在高稅率國家的企業(yè)可使用稅率較低的國家服務器，建立關(guān)聯(lián)企業(yè)，生產(chǎn)企業(yè)可對生產(chǎn)材料征收低稅率的國家買進生產(chǎn)材料，在對產(chǎn)品征收低稅率的國家高價賣出，這就是“低進高出”。而另一種方式“高進低出”是指，高稅率國家的生產(chǎn)企業(yè)從關(guān)聯(lián)企業(yè)高價買進生產(chǎn)材料，而以低價賣出產(chǎn)品，造成企業(yè)虧損來逃避稅收義務。這種定價轉(zhuǎn)移的方式結(jié)合電子商務，大大降低了企業(yè)建立關(guān)聯(lián)企業(yè)、完成交易的成本，更滿足了企業(yè)避稅的目的。

我國為了防治定價轉(zhuǎn)移避稅，相關(guān)稅法雖然規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)不按照獨立企業(yè)間業(yè)務活動收取或支付價款、費用而減少其應納稅所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整，但這一規(guī)定能起作用的前提是稅務機關(guān)能夠及時全面地掌握市場上所交易商品的價格，而我國稅務機關(guān)對于國際市場上商品信息收集能力不足，網(wǎng)絡監(jiān)控技術(shù)又不先進，所以很難控制利用電子商務避稅。endprint

（四）利用國際避稅地避稅

避稅地是指稅率異常的低于其他國家或地區(qū)的地域。如英屬維爾金群島、香港都是著名的國際避稅地。企業(yè)只需在避稅地服務器上建網(wǎng)站，就可將國際避稅地當作其交易地點，就可利用國際避稅地的稅率規(guī)定避稅。

三、規(guī)制電子商務國際避稅的手段

（一）根據(jù)稅收公平原則，以跨境電子商務交易人作為平等納稅主體

首先，政府應避免制定不適當?shù)姆罨蛳拗拼胧┓恋K電子商務的發(fā)展；其次，加強國際間的合作，制定有利于電子商務發(fā)展的政策以促進國際間的網(wǎng)絡交易；再次，注重公平，對電子商務與非電子商務交易功能相同的納稅人，征納稅收應一致，不能因交易形態(tài)而有所差別。

（二）維護跨境電子商務稅收主權(quán)

在電子商務發(fā)展初期，我國借鑒美國、印度等國家經(jīng)驗給予積極鼓勵的態(tài)度，但隨著電子商務的發(fā)展，應高度重視稅收流失與稅收主權(quán)問題。在電子商務中，居民身份或者法人身份隱匿，并且難以確定企業(yè)的所在地或者實際交易地點，所以傳統(tǒng)意義上的屬地管轄或者屬人管轄都不適用于電子商務的稅收征納。實際上，在反國際避稅的過程中，各國紛紛援引“實質(zhì)重于形式”原則[4]。我國可借鑒新加坡、OECD的做法確定納稅義務主體。

2000年8月31日，新加坡頒布了有關(guān)國際電子商務稅收管轄權(quán)的原則[5]：

（1）在所得稅方面主要是以是否在新加坡境內(nèi)運營作為判定來源的依據(jù)。

（2）在銷售方面，如果銷售者是貨物銷售的登記營業(yè)人員，在新加坡境內(nèi)通過網(wǎng)絡銷售貨物一樣要交稅。

（3）在勞務及數(shù)字產(chǎn)品銷售方面，在新加坡進行了登記的從業(yè)人員應繳納3%的商品稅或者勞務稅。

在常設機構(gòu)的概念上，借鑒OECD不以網(wǎng)址作為電子商務貿(mào)易的經(jīng)營地，而是把使用這個網(wǎng)址進行電子商務貿(mào)易的終端可作為固定經(jīng)營地。對服務器終端有控制權(quán)并且其核心業(yè)務是電子商務的企業(yè)，要按照規(guī)定進行電子商務所得稅的繳納。

（三）更新財務管理技術(shù)，確立電子單據(jù)法律效力

針對國際電子商務以定價轉(zhuǎn)移形式避稅及避稅港避稅，應控制電子商務中的自由定價，更新財務管理技術(shù)，確立電子單據(jù)的法律效力，建立適用于電子商務的財務申報制度。為稅務機關(guān)提供一個能有效獲取電子商務交易信息的渠道。

（四）加強國家間關(guān)于反國際電子商務避稅的合作

由于各國對國際電子商務貿(mào)易所實施的征稅政策差異較大，在涉及到電子商務稅收征納問題上國家間必定會發(fā)生摩擦。為了協(xié)調(diào)我國與其他國家間電子商務稅收政策和法規(guī)的矛盾，避免跨國避稅給國家?guī)淼亩愂帐杖霌p失，各國應加強合作，共同監(jiān)控電子商務避稅，建立起反國際電子商務避稅機制，或者制定具有普遍約束意義的國際準則來規(guī)范國際電子商務的征稅問題。

（五）加強征稅機關(guān)與銀行的緊密合作，獲取更多網(wǎng)絡交易的情報

由于電子化貨幣及國際聯(lián)機銀行的世界合作性是國際電子商務交易得以形成及發(fā)展的重要因素，跨境電子商務商家一般都是通過國際聯(lián)機銀行，利用電子貨幣支付。這種支付方式的隱藏性，加之銀行的保密制度，使稅務機關(guān)難以獲取有效的資金流動信息。為了克服這一困難，國家稅務機關(guān)應該與銀行、工商管理部門、海關(guān)、外匯管理部門達成合作關(guān)系，實現(xiàn)必要信息互通、共有，建立一個外國資金流動情報網(wǎng)，以便獲取更多、更全面的有關(guān)國際電子商務貿(mào)易的資金流動信息，進而更加及時有效地控制和管理國際電子商務交易資金在我國的流動，進一步保護我國對國際電子商務的稅收征納權(quán)。

參考文獻：

[1] 吳靳.電子商務對企業(yè)財務管理的影響[J].會計之友，2009，（3）：30-31.

[2] 張凱，韓輝.論網(wǎng)絡經(jīng)濟下的企業(yè)財務管理創(chuàng)新[J].社科縱橫，2009，（10）：73.

[3] 王曉，楊坤.企業(yè)利用電子商務避稅的優(yōu)勢及策略[J].中外企業(yè)家，2008，（1）：88-90.

[4] 蕭承齡.實質(zhì)重于形式——一項反避稅斗爭的國際慣例[J].涉外稅務，1999，（9）：25-28.

[5] 朱婷玉，劉莉.電子商務稅收政策比較及對我國的啟示[J].當代經(jīng)濟，2008，（5）：62-64.

[責任編輯 李 可]endprint