蘇洪丹

摘 要：高校教育成本核算是確定財(cái)政撥款和高等學(xué)校收費(fèi)的主要依據(jù)，采用什么樣的成本核算方法成為關(guān)鍵所在。由于高校成本計(jì)算周期長(zhǎng)以及間接費(fèi)用多的特點(diǎn)，作業(yè)成本法成為高校成本核算理想的方法之一。主要是以西安歐亞學(xué)校引入并實(shí)施作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算為例，介紹高校中作業(yè)成本法的應(yīng)用流程，引進(jìn)作業(yè)成本法后對(duì)學(xué)校的影響，對(duì)這一案例得出相應(yīng)的啟示。

關(guān)鍵詞：歐亞學(xué)院；作業(yè)成本法；啟示

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）09-0158-02

一、引言

目前，中國(guó)在全民教育和終身教育理念逐漸普及、各辦學(xué)主體在教育產(chǎn)業(yè)化方面進(jìn)行嘗試、教育投資主體多樣化、社會(huì)民主與法制化建設(shè)進(jìn)程加快以及社會(huì)對(duì)教育事業(yè)高度關(guān)注等背景下，教育成本尤其是高等教育成本的核算與補(bǔ)償問(wèn)題凸顯了出來(lái)[1]。

《中國(guó)教育和改革發(fā)展綱要》指出：“高等教育體制改革的目標(biāo)是逐步建立政府宏觀(guān)管理，學(xué)校面向社會(huì)自主辦學(xué)的新體制?！备咝＝逃杀竞怂闶莾?yōu)化資源配置的必要條件，它有助于提高教育資源管理水平及成效。隨著中國(guó)高等教育事業(yè)的發(fā)展以及高校管理體制的深化改革，高等教育事業(yè)已受到人們普遍關(guān)注，只有科學(xué)推行成本核算，才能優(yōu)化資源配置，促進(jìn)高校發(fā)展[2]。中國(guó)高等教育學(xué)校教育活動(dòng)的重復(fù)性和周期性，成本費(fèi)用多屬間接費(fèi)用等特點(diǎn)，這與作業(yè)成本法的核算理念相符。作業(yè)成本法是以作業(yè)為核算對(duì)象，通過(guò)成本動(dòng)因來(lái)確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的成本計(jì)算和管理方法。

二、歐亞學(xué)院作業(yè)成本法

（一）案例背景

成立于1995 年的西安歐亞學(xué)院，是經(jīng)國(guó)家教育部批準(zhǔn)、具有獨(dú)立頒發(fā)國(guó)家承認(rèn)學(xué)歷文憑資格的全日制本科普通高校，以本科教育為主，輔以高職高專(zhuān)教育。經(jīng)過(guò)十余年的發(fā)展，歐亞學(xué)院已發(fā)展成為全國(guó)知名的民辦高校。

學(xué)院為了更好的發(fā)展，2009年提出新的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，為了適應(yīng)這一戰(zhàn)略，準(zhǔn)確計(jì)算學(xué)院生均成本，在提高辦學(xué)水平的同時(shí)如何更有效地利用資源，成為學(xué)院最關(guān)心的問(wèn)題。作為民辦高校，學(xué)院可以根據(jù)學(xué)生的就業(yè)情況以及各個(gè)專(zhuān)業(yè)的成本構(gòu)成、分院的管理情況、招生規(guī)模等因素綜合考慮，做出決策，而精細(xì)化成本核算可以為學(xué)院的決策提供數(shù)據(jù)支持。但是，歐亞學(xué)院現(xiàn)有的成本核算只是按部門(mén)進(jìn)行簡(jiǎn)單輔助核算，無(wú)法對(duì)每個(gè)教育產(chǎn)品進(jìn)行精細(xì)化計(jì)算，隨著學(xué)院的發(fā)展，單純的部門(mén)核算已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足決策需求，而必須準(zhǔn)確計(jì)算出生均成本，才能更加有效地控制成本。為改善學(xué)院的成本核算中存在的問(wèn)題，歐亞學(xué)院選擇了北京諾亞舟財(cái)務(wù)咨詢(xún)有限公司進(jìn)行咨詢(xún)并實(shí)施ABC作業(yè)成本核算體系，搭建作業(yè)成本核算平臺(tái)。

（二）歐亞學(xué)院作業(yè)成本法

1.歐亞學(xué)院的優(yōu)勢(shì)

第一，歐亞學(xué)院的費(fèi)用多屬間接費(fèi)用。高校日常的教育活動(dòng)需要多個(gè)部門(mén)進(jìn)行協(xié)作進(jìn)行，在這期間發(fā)生的人財(cái)物的耗費(fèi)大多屬于間接費(fèi)用，且固定資產(chǎn)折舊、經(jīng)費(fèi)等發(fā)生的動(dòng)因也有所不同，這需要分析不同資源、作業(yè)、成本動(dòng)因等分配費(fèi)用來(lái)計(jì)算生均成本。

第二，歐亞學(xué)院的教育活動(dòng)存有明顯的重復(fù)性和周期性。每屆學(xué)生都是從招生開(kāi)始，以畢業(yè)結(jié)束，即便是不同層次、專(zhuān)業(yè)及類(lèi)別的學(xué)生的培養(yǎng)過(guò)程也都具有相似的規(guī)律。學(xué)院培養(yǎng)的對(duì)象是多元化的，不同成本對(duì)象需要的技術(shù)水平也是不同的[3]。

第三，歐亞學(xué)院的成本核算對(duì)象多元化。學(xué)校根據(jù)不同的學(xué)科劃分不同的院系，每個(gè)院系又有不同的專(zhuān)業(yè)，每個(gè)專(zhuān)業(yè)還劃分不同的教育層次，這樣不同院系不同教育層次的學(xué)生所消耗的資源有很大的差別。

2.作業(yè)成本法的業(yè)務(wù)流程

根據(jù)作業(yè)成本法“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”原理，資源通過(guò)資源動(dòng)因分配給作業(yè)形成作業(yè)成本，而作業(yè)成本通過(guò)作業(yè)動(dòng)因分配給最終成本對(duì)象。

首先，確定成本對(duì)象，學(xué)校各種消耗資源的承擔(dān)者是學(xué)生，主要是按照院系、專(zhuān)業(yè)、年級(jí)、學(xué)制等方面來(lái)定義成本對(duì)象。其次，確定作業(yè)，學(xué)校的主要作業(yè)有招生、教學(xué)、就業(yè)、后勤等，在大類(lèi)之下根據(jù)實(shí)際情況再進(jìn)行細(xì)分。再次，確定學(xué)校經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所消耗的各項(xiàng)資源，資源是各類(lèi)作業(yè)成本的源泉。根據(jù)《高校會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，高等學(xué)校所消耗的資源項(xiàng)目主要包括以下內(nèi)容：工資及附加、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、獎(jiǎng)助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、修繕費(fèi)、其他費(fèi)用等，在大類(lèi)的基礎(chǔ)上可以進(jìn)一步分類(lèi)。最后，選擇合理的成本動(dòng)因，包括資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。其中資源動(dòng)因是資源成本分配到作業(yè)的依據(jù)，它反映作業(yè)對(duì)資源的消耗情況。作業(yè)動(dòng)因是作業(yè)成本分配到成本對(duì)象的分配依據(jù)，它反映產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況。確定成本動(dòng)因是關(guān)鍵的步驟，是將成本進(jìn)行合理分配到成本對(duì)象的基礎(chǔ)。

三、成果和啟示

（一）主要成果

1.提高資源的使用效率，改善學(xué)校的效益

作業(yè)成本法將高校的各項(xiàng)期間費(fèi)用更為準(zhǔn)確、細(xì)化的分配到各個(gè)成本對(duì)象中，有利于查看各項(xiàng)資源耗費(fèi)情況，優(yōu)化資源配置，以提高資源的使用效率。歐亞學(xué)院招辦主任感嘆道，通過(guò)作業(yè)成本的實(shí)施與運(yùn)用，可以比較不同學(xué)制學(xué)生的成本與收入來(lái)調(diào)整學(xué)校的招生結(jié)構(gòu)。在實(shí)施作業(yè)成本的這幾年中，學(xué)校在不斷增加教學(xué)資源的情況下，效益還得到了大大的改善。

2.加強(qiáng)高校成本的管控

作業(yè)成本法對(duì)作業(yè)中心的詳細(xì)劃分可以更為詳細(xì)地分析間接費(fèi)用增減變動(dòng)的原因，有利于管理決策層進(jìn)行決策，便于采取相應(yīng)的措施進(jìn)行成本費(fèi)用的控制。外國(guó)語(yǔ)學(xué)院院長(zhǎng)說(shuō)道，在以前各學(xué)院和部門(mén)在編制年度預(yù)算時(shí)只是想盡辦法向?qū)W校申請(qǐng)資源卻不考慮資源的具體用途及使用效率，在實(shí)施作業(yè)成本后，生均成本等數(shù)據(jù)會(huì)讓決策者重新審視自己的決策和日常管理。

3.實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理

學(xué)院可以根據(jù)作業(yè)成本流程分析各個(gè)層面的成本，為成本管理和預(yù)算提供支持，實(shí)現(xiàn)高校的精細(xì)化管理。通過(guò)作業(yè)成本項(xiàng)目的實(shí)施，財(cái)務(wù)人員真正領(lǐng)悟到“管算結(jié)合，算為管用”的含義，使得財(cái)務(wù)工作從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，同時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)的工作也為學(xué)校的管理創(chuàng)造了價(jià)值。endprint

（二）啟示

1.作業(yè)成本法應(yīng)用需要一定的基礎(chǔ)

作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是設(shè)計(jì)出細(xì)致合理的并且切實(shí)可行的ABC成本模型，在此基礎(chǔ)上還需要開(kāi)發(fā)相關(guān)計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)的支持；作業(yè)成本法的實(shí)施需要學(xué)校各部門(mén)協(xié)作進(jìn)行，業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)該深度參與和支持；作業(yè)成本法的實(shí)施還應(yīng)該有相應(yīng)成本管理制度的約束。

2.作業(yè)成本法給高校帶來(lái)了機(jī)遇

通過(guò)作業(yè)成本法的核算，既可以更有效地從各個(gè)角度反映高校教育成本的使用情況，為學(xué)校和所屬學(xué)院的專(zhuān)業(yè)設(shè)置、經(jīng)費(fèi)的分配以及成本的控制決策提供較合理的依據(jù)，又可以加強(qiáng)教育資源的有效利用[4]。作業(yè)成本法在優(yōu)化高校數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，同時(shí)也給高校在標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)上形成個(gè)性化小成本分析帶來(lái)機(jī)遇。

3.作業(yè)成本法給高校帶來(lái)了挑戰(zhàn)

首先，作業(yè)成本法是針對(duì)現(xiàn)有管理體系的一個(gè)挑戰(zhàn)，它需要全院各部門(mén)間進(jìn)行協(xié)作，期間會(huì)面臨很多困難，比如，增加工作量，部門(mén)間的分工與協(xié)作等。其次，成本動(dòng)因選擇的標(biāo)準(zhǔn)不好界定，若界定不好則不能將成本如實(shí)反映在各個(gè)成本對(duì)象中。最后，教育成本核算需要大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確完整與否直接影響到高等學(xué)校教育成本核算的順利進(jìn)行，因此，要求高校建立相應(yīng)的成本核算數(shù)據(jù)管理制度。

參考文獻(xiàn)：

[1] 楊世忠.高等學(xué)校教育成本核算問(wèn)題研究[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究，2009，（11）：91-95.

[2] 楊世忠，許江波，張丹.作業(yè)成本法在高校教育成本核算中的應(yīng)用研究——基于某高校成本核算的實(shí)例分析[J].會(huì)計(jì)研究，2012，

（4）：14-20.

[3] 韓向東，于淼，祝鈞萍.歐亞學(xué)院“作業(yè)”[J].管理會(huì)計(jì)，2010，（1）：58-59.

[4] 孟麗青.基于作業(yè)成本法的高校教育成本分析與管理[J]會(huì)計(jì)之友，2009，（8）：60-62.

Costing Application of Cost Accounting in College

——Case Analysis Based in Xian Eurasia University

SU Hong-dan

（Shihezi University，Shihezi 832000，China）

Abstract：Higher Education Budget is the main basis for determining financial allocations and fees.The key is to choose corresponding cost accounting method.Based costing which is able to meet the long to be a better way.This paper focus on Xian Eurasia school.The process how to apply this method into colleges and universities is talked as well.Finally，inspiration is draw from the case.

Key words：Eurasia university；based costing；inspiration[責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint