摘 要：日本經(jīng)濟(jì)自20世紀(jì)90年代以來持續(xù)低迷，日本社會少子老齡化社會日趨嚴(yán)重。日本政府為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長，先后實(shí)施了數(shù)次以減稅為主要基調(diào)的稅制改革，但收效甚微。數(shù)次大規(guī)模的減稅和經(jīng)濟(jì)的低迷使日本的稅收收入逐年減少，財(cái)政狀況日益緊張。日本政府意識到單純的減稅并不能從根本上解決日本少子老齡化背景下的經(jīng)濟(jì)增長問題，提高消費(fèi)稅從而實(shí)現(xiàn)財(cái)政重建和充實(shí)社保財(cái)源成為了日本政府最現(xiàn)實(shí)的選擇。提高消費(fèi)稅短期內(nèi)會對日本經(jīng)濟(jì)的增長產(chǎn)生負(fù)面影響，但長期來看有利于民眾減少不安、增加投資和消費(fèi)的預(yù)期從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長。

關(guān)鍵詞：稅制改革；社會保障；經(jīng)濟(jì)影響

日本20世紀(jì)的稅制改革雖然在一定程度上促進(jìn)了日本經(jīng)濟(jì)的短暫復(fù)蘇，也使得稅制結(jié)構(gòu)趨向于均衡。但日本經(jīng)濟(jì)近年來增長的主要?jiǎng)恿κ谴笠?guī)模的減稅和財(cái)政刺激，還沒有走上自主穩(wěn)定發(fā)展的道路，經(jīng)濟(jì)增長的基礎(chǔ)薄弱。而財(cái)政刺激政策使日本政府背上了沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)，龐大的國債規(guī)模使國債費(fèi)在財(cái)政支出中占的比重不斷增加，于此同時(shí)，人口老齡化使政府社保費(fèi)用激增。2012年日本政府國債利息支出占到全年財(cái)政歲出的24.3%，社保支出占全年歲出的29.2%。僅這兩項(xiàng)支出所占比例就超過了全年財(cái)政支出的50%。在加上地震災(zāi)后重建支出、日本財(cái)政支出規(guī)模不斷膨脹。而低迷的經(jīng)濟(jì)使稅收增長緩慢甚至負(fù)增長，財(cái)政赤字日益擴(kuò)大。在此背景下，日本政府為了財(cái)政重建、減輕日本人口少子老齡化進(jìn)程中的社會保障壓力。日本政府提出了以增稅為主要內(nèi)容的稅制改革法案，并與2012年交眾議院審議通過。標(biāo)志著日本政府新一輪的稅制改革拉開了序幕。

一、日本最新稅制改革的主要內(nèi)容

此次稅制改革改變了日本以往以減稅為主的稅改思路，首次實(shí)施大規(guī)模的增稅計(jì)劃。這次稅制改革的主要目標(biāo)是通過增加消費(fèi)稅來充實(shí)社保財(cái)源、縮小代際間和代際內(nèi)的不公、鞏固和完善社會社會保障制度，提高人們對未來生活的安全感。從而提高消費(fèi)和投資的預(yù)期，帶動經(jīng)濟(jì)的長期穩(wěn)定發(fā)展。此次稅制改革的主要內(nèi)容如下：

1.在個(gè)人所得稅方面，首先從2015年1月開始，個(gè)人所得稅最高稅率從目前的40%上調(diào)為45%。個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率檔次有6檔上調(diào)為7檔；其次降低了個(gè)人所得稅的納稅起征點(diǎn)，個(gè)人年工資收入超過1500萬日元的納稅起征點(diǎn)均按245萬日元計(jì)算，平均每月提高了1000日元的個(gè)人所得稅，該項(xiàng)措施的實(shí)施10年，到2025年結(jié)束；最后，提高了股票分紅的金融所得的附加稅稅率，由目前的10%提高到20%。

2.法人稅方面，為了提高和維持日本企業(yè)的國際競爭力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、擴(kuò)大就業(yè)和國內(nèi)投資，政府將繼續(xù)實(shí)施法人所得稅的減稅措施。

3.消費(fèi)稅改革。分階段提高消費(fèi)稅稅率，2014年4月1日起消費(fèi)稅稅率由目前的5%提高到8%，2015年10月1日在有8%提高到10%。征稅期限為25年，并且，此次稅制改革特別規(guī)定，此次通過提高消費(fèi)稅增加的稅收收入將全部用于充實(shí)社保財(cái)源，并通過社保體系完全返還給國民，不的用于擴(kuò)大政府機(jī)構(gòu)支出。

二、日本最新稅制改革的影響

并且相比先前的稅制改革，此次消費(fèi)稅稅率調(diào)整的幅度巨大，在一年多的時(shí)間內(nèi)，消費(fèi)稅率將從先前的5%提高到10%。如果此次稅制改革付諸實(shí)施，勢必對日本的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大影響。

1、此次稅制改革在短期內(nèi)可能會影響日本的經(jīng)濟(jì)增長，但長期來看可能會促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。近年來日本消費(fèi)持續(xù)不振，居民收入增長緩慢。在此背景下大幅度調(diào)整消費(fèi)稅率將在短期內(nèi)對日本居民消費(fèi)形成巨大沖擊，尤其是對汽車、家電等耐用消費(fèi)品的消費(fèi)產(chǎn)生明顯的抑制效應(yīng)。2012年日本政府出臺此次稅制改革方案后，法銀巴黎證券對此次稅制改革的影響作出了預(yù)測：2014年4月消費(fèi)稅提高以前，家電、汽車等消費(fèi)將大幅度增加，從而帶動2013年日本GDP增長率提高0.5個(gè)百分點(diǎn)。而消費(fèi)稅提高以后，受居民消費(fèi)下降的影響，2014年度日本經(jīng)濟(jì)增長率將會下降0.8%。從長期來看， 由于此次稅制改革增加的稅收將全部用于補(bǔ)充社保財(cái)源，能夠在很大程度上緩解當(dāng)前社保體系收支不平衡的狀況，增加居民對社保體系未來發(fā)展的信心，這會在一定程度上促進(jìn)消費(fèi)的增長，緩慢抵消由于增稅對經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響。

2、此次稅制改革將引起物價(jià)直接上漲。 由于日本消費(fèi)稅是將日本國內(nèi)的全部商品和勞務(wù)作為稅收對象，因此此次消費(fèi)稅率的提高將會使日本國內(nèi)的物價(jià)水平明顯上升。據(jù)日本大和松研2013年測算，消費(fèi)稅費(fèi)提高1%，日本國內(nèi)物價(jià)將上升0.7%。在消費(fèi)稅能夠全部轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者的前提下，消費(fèi)稅率由5%提高到8%將會使日本的物價(jià)水平提高2%。

3、加重低收入者負(fù)擔(dān)，貧富差距將會進(jìn)一步加大。由于消費(fèi)稅具有累退性質(zhì)，此次消費(fèi)稅率提高會進(jìn)一步增加低收入者的負(fù)擔(dān)。日本的第一生命研究所以日本的標(biāo)準(zhǔn)家庭結(jié)構(gòu)（夫妻為工薪階層，撫養(yǎng)著兩個(gè)孩子）為例，考察此次消費(fèi)稅率調(diào)整對居民家庭負(fù)擔(dān)的影響。日次稅率調(diào)整后，日本國民的租稅負(fù)擔(dān)額都會有不同程度的增加，相比較其收入而言，低收入家庭的租稅負(fù)擔(dān)增加尤為嚴(yán)重。比如如年收入400萬-450萬標(biāo)準(zhǔn)家庭的年負(fù)擔(dān)額將會在消費(fèi)稅率為8%和10%時(shí)比消費(fèi)稅率為5%時(shí)租稅負(fù)擔(dān)額分別提高6.2萬日元和10.1萬日元。增稅幅度相當(dāng)于其收入的1.6%和2.5%。隨著收入的增加，增稅額占收入的比重逐步降低，家庭年收入在1000-1250萬日元的標(biāo)準(zhǔn)家庭增稅幅度相當(dāng)于其年收入的0.9%和1.5%。增加的稅收負(fù)擔(dān)在收入中的比重隨著收入的提高而降低，充分體現(xiàn)了此次稅制改革的累退性質(zhì)。（參見表1）

資料來源：《第一生命經(jīng)濟(jì)研究所的試算》、《產(chǎn)經(jīng)新聞》 2012年6月26日

以上分析表明，此次稅制改革將會對日本經(jīng)濟(jì)的很多方面產(chǎn)生影響，利弊兼存。但從長遠(yuǎn)來看，此次稅制改革將會緩解財(cái)政和社保體系的壓力，為財(cái)政重建提供穩(wěn)定可靠的財(cái)源保證，增加人們對財(cái)政和社保體系的信心，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)的活力，有利于經(jīng)濟(jì)的長期穩(wěn)定發(fā)展。（作者單位：河北大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

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