山巖

摘 要：內(nèi)部控制在公司發(fā)展中的作用已經(jīng)越來越重要。文章以河南省上市公司為例，通過文獻及其比較研究，首先分行業(yè)、全面分析和闡述了河南省上市公司內(nèi)控存在的問題。其次針對這些問題，結(jié)合河南省上市公司實際，從完善內(nèi)控原則、健全內(nèi)控系統(tǒng)、優(yōu)化內(nèi)控外部環(huán)境三個層面探討健全內(nèi)控行之有效的方法。旨在提出改善河南省上市公司內(nèi)控、具有較強可操作性的對策與建議。本研究不僅對河南省上市公司改善其內(nèi)控方案的制定與實施具有重要實踐意義，對其他公司完善內(nèi)控也具有一定的參考價值。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；風險評估

中圖分類號：F830 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2014）14-0024-03

近年來，國內(nèi)外上市公司因為內(nèi)控不完善導致經(jīng)營失敗的案例發(fā)生頻率居高不下，如何建立健全上市公司內(nèi)控制度并有效執(zhí)行，已經(jīng)成為業(yè)界和學界亟需解決的關(guān)鍵問題之一。對現(xiàn)有文獻進行梳理，研究成果主要集中在內(nèi)控發(fā)展演變和管控模式、委托代理、不同行業(yè)的比較研究、內(nèi)控體系建設(shè)及內(nèi)控的影響五個方面。

在內(nèi)控發(fā)展演變和管控模式方面，劉先艷（2010）從內(nèi)控環(huán)境、風險評估、控制活動、治理結(jié)構(gòu)與組織機構(gòu)設(shè)置的改進等角度提出了建議；在委托代理方面，李洪岳（2012）、李君（2012）在委托代理等理論基礎(chǔ)上，分析了我國中小企業(yè)內(nèi)控存在的問題及成因，對現(xiàn)有的財務(wù)報告導向內(nèi)控制度及風險控制導向內(nèi)控制度的理論存在的缺陷和局限進行分析，認為完善的內(nèi)控系統(tǒng)是保證公司正確決策的前提，也是實現(xiàn)風險控制、改善資產(chǎn)質(zhì)量的必要前提；在行業(yè)比較方面，羅力（2012）、秦愛英（2012）、對連鎖超市、房地產(chǎn)企業(yè)中內(nèi)控的復雜性和隱蔽性進行了分析，并基于審計學、經(jīng)濟學等理論，對造成國有內(nèi)控缺陷的原因進行了分析，同時提出了解決對策；在內(nèi)控體系建設(shè)方面，王媛媛（2012）、周軍興和林盛娜等（2012）針對我國農(nóng)村信用社信貸業(yè)務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)中存在的問題，提出了加強企業(yè)相關(guān)法律工作的構(gòu)想，同時發(fā)現(xiàn)我國大多數(shù)企業(yè)在內(nèi)控體系的建設(shè)方面還不夠完善，并剖析了企業(yè)在內(nèi)控建設(shè)和執(zhí)行中存在的問題，進而提出了解決問題的對策；在內(nèi)控的影響方面，韓陽（2013）研究認為，內(nèi)控失敗帶給企業(yè)的危害是內(nèi)傷型的，內(nèi)控在企業(yè)管理中不可忽視。

通過以上分析可知，現(xiàn)有文獻對內(nèi)控的研究大多尚停留在理論層面，尤其是對問題與對策的研究，主要是從我國整體上市公司的內(nèi)控視角展開，取得了一定成效。然而，這些研究較少考慮不同上市的地域差別，也未區(qū)分哪些問題會隨著內(nèi)控制度的不斷完善逐漸消失，哪些問題必須經(jīng)過有效的處理才能得到根本有效的解決?；诖耍疚膶⒉捎梦墨I研究和比較研究相結(jié)合的方法，通過實地調(diào)研和專家訪談，對在河南省上市公司的內(nèi)控實施中仍然存在、亟需解決的關(guān)鍵問題進行研究，揭示哪些問題會隨著上市公司內(nèi)外環(huán)境的改善自動消失，哪些問題必須得到有意識的處理。這對于河南省上市公司進一步完善其內(nèi)控、提高內(nèi)控的實施效率具有重要的理論研究價值和現(xiàn)實指導意義。

1 河南省上市公司內(nèi)控實施中存在的問題

根據(jù)河南省上市公司2012年及2013年披露的內(nèi)控評價報告，以及作者多年的工作積累和研究經(jīng)驗，認為河南省上市公司內(nèi)控建設(shè)情況雖然比非上市公司更加完善，但仍然存在諸多不容忽視的問題，以下分不同行業(yè)對河南省上市公司內(nèi)控中現(xiàn)存問題進行分析。

1.1 采礦業(yè)

目前，采礦業(yè)的內(nèi)控問題主要集中在內(nèi)控環(huán)境方面，內(nèi)控意識較為薄弱。例如，在鄭州煤電股份有限公司、平頂山天安煤業(yè)股份有限公司、河南大有能源股份有限公司等上市公司內(nèi)，控制環(huán)境中最關(guān)鍵的要素是內(nèi)控意識。因此，高層控制意識的強弱對控制成敗與否至為關(guān)鍵。目前，主要表現(xiàn)在企業(yè)高層對內(nèi)控環(huán)境重視不夠，甚至誤以為匯總企業(yè)各類規(guī)章制度就是內(nèi)控制度，沒有真正建立內(nèi)控文化。

1.2 制造業(yè)

制造業(yè)的內(nèi)控問題主要體現(xiàn)在風險管理方面，特別是缺乏有效的風險識別和風險評估的機制，內(nèi)部評級方法定量簡單，風險揭示嚴重不足。例如，在河南同力水泥股份有限公司、河南雙匯投資發(fā)展股份有限公司等河南省上市公司中就存在這些問題。這是因為，評級是以歷史財務(wù)指標為基礎(chǔ)進行的評估，而不是對企業(yè)未來的償債能力進行的預(yù)測，這就導致評級的結(jié)果不準確，可靠性降低。而評級中確定指標和權(quán)重的方法缺乏客觀依據(jù)，往往以個人經(jīng)驗或少部分專家的判斷作為確定指標和權(quán)重的依據(jù)，從而大大降低了評級標準的可行性。

1.3 批發(fā)和零售業(yè)

在批發(fā)零售業(yè)存在的在內(nèi)控問題主要是其內(nèi)控制度建設(shè)滯后。例如，在河南太龍藥業(yè)股份有限公司、河南東方銀星投資股份有限公司等河南省上市公司中，雖然已經(jīng)建立了基本的內(nèi)控制度，但是由于其公司治理結(jié)構(gòu)、公司法人治理安排、職責分工、業(yè)務(wù)流程設(shè)置一直處在逐步改革當中，這些改革使得機構(gòu)先出現(xiàn)各種變化，然后才調(diào)整制定各項內(nèi)控制度調(diào)，導致內(nèi)控措施往往比較滯后。目前，現(xiàn)有的上市公司績效考核中運用的考核指標體系不太合理，盲目追求財務(wù)指標，忽略了對企業(yè)操作流程的規(guī)范性以及經(jīng)營過程的合法性、合規(guī)性等方面的考核。因此，容易產(chǎn)生企業(yè)為追求利潤最大化而忽視其它風險的情況，內(nèi)控的運行機制不規(guī)范。

1.4 信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)

在信息技術(shù)業(yè)行業(yè)內(nèi)，內(nèi)控的問題集中體現(xiàn)在信息交流與反饋方面，主要表現(xiàn)在信息的采集、加工、處理以及傳遞等方面，此外在培養(yǎng)信息技術(shù)專業(yè)人才方面以及建立信息系統(tǒng)等基礎(chǔ)建設(shè)等方面也存在諸多問題。例如，在河南輝煌科技股份有限公司、鄭州新開普電子股份有限公司等，信息渠道不暢，內(nèi)控軟件開發(fā)滯后，缺乏系統(tǒng)開發(fā)的總體規(guī)劃，在系統(tǒng)設(shè)計、進行功能識別、區(qū)分以及進行系統(tǒng)模塊管理等方面仍受制于手工模式的限制，信息系統(tǒng)應(yīng)用水平有待提高缺乏與外界體系共享的信用信息。

1.5 水、電生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)

在電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)中，內(nèi)控的問題主要集中在監(jiān)督評價和糾正方面。例如，中原環(huán)保股份有限公司、河南豫能控股股份有限公司，近年來，河南省上市公司在規(guī)范其各項經(jīng)營業(yè)務(wù)，改正各違章違規(guī)現(xiàn)象，強化風險防范意識，確保實現(xiàn)經(jīng)營目標等方面起到了積極的作用。但仍然存在許多問題。例如，內(nèi)部監(jiān)控防范和手段落后；監(jiān)督檢查不全面、不深入；審計理念落后。

2 河南省上市公司完善內(nèi)控的對策與建議

根據(jù)內(nèi)控制定與運行的相關(guān)機理，本部分針對河南省上市公司內(nèi)控實施過程中存在的問題與不足，提出具體的、切實可行的對策與建議。

2.1 完善內(nèi)控原則

在完善內(nèi)控原則的過程中，可以從以下三個方面努力：

2.1.1 在內(nèi)控設(shè)計中必須堅持超前性原則

超前性是指，制度設(shè)計要體現(xiàn)出上市公司本身發(fā)展的戰(zhàn)略目標；在設(shè)計內(nèi)控制度時，應(yīng)對未來的事件有預(yù)見性；在開拓新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)時，要堅持內(nèi)控現(xiàn)行的原則，特別是在開拓新業(yè)務(wù)時，要明晰企業(yè)各部門的崗位職責，制定部門間相互依存相互制約的業(yè)務(wù)管理辦法以及內(nèi)控制度。

2.1.2 在改進內(nèi)控機制中必須保證及時性原則

作為現(xiàn)階段市場經(jīng)濟中不可或缺的上市公司，其內(nèi)控機制的制定不是固定不變的，而是在實踐中不斷發(fā)現(xiàn)問題，及時進行修正，并加以改進和調(diào)整，否則不恰當?shù)膬?nèi)控機制將使得整個內(nèi)控系統(tǒng)無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用，這就要求公司要實時觀察環(huán)境的變化，及時采取有效的內(nèi)控機制新舉措。

2.1.3 在執(zhí)行內(nèi)控機制時必須遵守嚴格性原則

在制度執(zhí)行中遵守嚴肅性原則，在制度檢查中遵守嚴謹性原則，在責任追究中遵守嚴厲性原則，這是內(nèi)控文化能夠形成較強感染力、執(zhí)行力的核心，也是實現(xiàn)內(nèi)控制度能夠有效運轉(zhuǎn)的關(guān)鍵所在。其中，制度執(zhí)行中的嚴肅性原則是指企業(yè)的決策層以及各執(zhí)行層能夠明確各崗位職責以及任務(wù)范圍，保證制度執(zhí)行中沒有越權(quán)、越級現(xiàn)象的發(fā)生，確保按制度規(guī)定的標準嚴格執(zhí)行內(nèi)控的工作流程。

2.2 健全內(nèi)控系統(tǒng)

建立和健全內(nèi)控系統(tǒng)，必須繼續(xù)做好五個重要工作：構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境；構(gòu)建良好的風險評估系統(tǒng)；開展有效的內(nèi)控活動；建立有效的信息系統(tǒng)；完善多層次的監(jiān)督評價系統(tǒng)。

2.2.1 構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境

我國上市公司的內(nèi)控環(huán)境，與發(fā)達國家的上市公司相比，還比較落后，同時這也是河南省上市公司內(nèi)控系統(tǒng)落后國外同行的重要原因，這就需要從基礎(chǔ)上開始完善和改進河南省上市公司的內(nèi)控環(huán)境，這樣才能夠真正發(fā)揮內(nèi)控的作用。具體來說有：對公司治理結(jié)構(gòu)的進一步完善；完善組織結(jié)構(gòu)；培養(yǎng)健康有力的內(nèi)控文化。

2.2.2 構(gòu)建良好的風險評估系統(tǒng)

上市公司內(nèi)控的重要組成部分是風險評估，其是實施內(nèi)控的前提，在能夠正確識別和評估風險的基礎(chǔ)上，才能對內(nèi)控活動進行針對性的展開，所以需要對河南省上市公司的風險評估系統(tǒng)進行完善。具體來說，對風險管理機構(gòu)的獨立性要特別重視；進一步完善內(nèi)控過程中的評級方法；加強風險評估技術(shù)在內(nèi)控中的計量分析與應(yīng)用；建立和完善風險預(yù)警指標體系。

2.2.3 開展有效的內(nèi)控活動

根據(jù)河南省上市公司內(nèi)控的客觀要求，需要制定和實施相關(guān)的政策、制度及程序，能夠在系統(tǒng)的梳理各項業(yè)務(wù)流程和各項管理活動的基礎(chǔ)上，建立對所有活動及環(huán)節(jié)的約束控制體系，在構(gòu)建河南省上市公司風險管理的基礎(chǔ)平臺，進而有效實現(xiàn)風險管理的目標，促進提升風險管理的能力。具體包括：首先梳理各業(yè)務(wù)流程，在建立健全內(nèi)控體系及科學合理的授權(quán)制度和崗位責任制，然后有關(guān)于事前、事中及事后的監(jiān)督機制，最后能實行嚴格的物品管理制度。

2.2.4 建立有效的信息系統(tǒng)

上市公司系統(tǒng)是一種控制系統(tǒng)，其是為了滿足公司經(jīng)營管理的需要而建立，包括信息的收集、整理及貯存，以及之后對信息的加工和傳遞，其中對于內(nèi)控系統(tǒng)正常運行最關(guān)鍵的是要有足夠的信息及有效的交流與溝通。因此，河南省上市公司構(gòu)建良好的信息系統(tǒng)是提高內(nèi)控的效率及效果的必要條件。具體來說，就是對電子化信息系統(tǒng)的建設(shè)和基礎(chǔ)工作進行加強和改進；為保障信息安全，健全電子信息風險控制系統(tǒng)；為實現(xiàn)信息的快速傳遞，對商業(yè)銀行的內(nèi)部管理報告體系進行建立和完善。

2.2.5 完善多層次的監(jiān)督評價系統(tǒng)

構(gòu)建全面的監(jiān)督檢查系統(tǒng)，具體包括：上市公司的風險管理委員會不僅要組織和督促各職能部門及分支機構(gòu)建立和健全內(nèi)控制度，而且還要監(jiān)督、檢查和評價其健全性及有效性，及時處理和糾正內(nèi)控中存在的問題；各業(yè)務(wù)部門要不定期的檢查本業(yè)務(wù)部門的內(nèi)控情況，主要有上級對下級業(yè)務(wù)部門的檢查、主管領(lǐng)導對分管業(yè)務(wù)的檢查、業(yè)務(wù)部門負責人對主管業(yè)務(wù)的檢查；事后監(jiān)督部門對臨柜業(yè)務(wù)的檢查；對各機構(gòu)、業(yè)務(wù)部門的再監(jiān)督。

2.3 優(yōu)化內(nèi)控的外部環(huán)境

大量的內(nèi)控實踐表明，完善內(nèi)控的外部環(huán)境對完善內(nèi)控起著非常重要的作用，河南省上市公司也不例外，具體而言，應(yīng)從以下幾個方面努力優(yōu)化。

2.3.1 經(jīng)濟環(huán)境方面

經(jīng)濟環(huán)境涉及的因素有許多，比如經(jīng)濟體制間接決定內(nèi)控的內(nèi)容；現(xiàn)代企業(yè)制度允許委托人通過企業(yè)的內(nèi)控制度來了解經(jīng)營者目前履行自己責任的情況，并據(jù)此評價工作績效；市場競爭促使內(nèi)控向效益改善方向轉(zhuǎn)變；對外開放不僅能增強企業(yè)自身管理體制，而且能促進內(nèi)控機制的建立及完善。

2.3.2 法律法規(guī)及規(guī)范方面

內(nèi)控是一種過程，它為企業(yè)取得經(jīng)營效果、保證財務(wù)報告的可靠性、遵循適當?shù)姆ㄒ?guī)等而提供合理保證。因此，所有的法律法規(guī)及規(guī)范只要對企業(yè)的經(jīng)濟行為有約束力，則都應(yīng)該作為內(nèi)控的法律環(huán)境的組成部分。一方面，只有在知道內(nèi)控的目標、內(nèi)容、實施過程、效果評價、控制工具和控制方法都是合法的，這樣才能保證內(nèi)控系統(tǒng)的合法性，才能保障企業(yè)經(jīng)濟行為的合法合規(guī)性；從另一方面來看，內(nèi)控流程需要是有法可依的管理過程，只有這樣其才具有權(quán)威性，才能發(fā)揮應(yīng)有的效應(yīng)。

2.3.3 政府管制方面

關(guān)于政府管制的概念在經(jīng)濟學界和法學界已經(jīng)被廣泛的使用，不過在其含義方面還沒有形成共識，但是可以從下列幾個方面繼續(xù)優(yōu)化政府管制。例如，政府管制必須由享有強制力的政府機關(guān)執(zhí)行；政府管制的主題必須是企業(yè)；政府管制的手段、范圍等都必須根據(jù)法律、法規(guī)來設(shè)定；在復雜多變的情況下應(yīng)將原則性、靈活性的規(guī)范授權(quán)結(jié)合起來使用；在政府管制中，將消極及積極管制結(jié)合起來。一直具體到內(nèi)控，政府在履行管制職能時，一方面要對頒布的法規(guī)政策等進行指導，其中就包括有內(nèi)控的規(guī)定；另一方面政府還要負責起對相關(guān)法規(guī)執(zhí)行情況的監(jiān)督。

2.3.4 科學技術(shù)進步方面

科學技術(shù)進步對企業(yè)內(nèi)部的控制制度建設(shè)、控制手段的改進、控制內(nèi)涵及各項控制工作都產(chǎn)生很大的影響，對相關(guān)領(lǐng)域的變革和創(chuàng)新都起到了巨大的作用。從具體的角度看，科學技術(shù)進步要求內(nèi)控應(yīng)適應(yīng)科學技術(shù)進步帶來的控制業(yè)務(wù)創(chuàng)新；內(nèi)控系統(tǒng)的信息化得到實現(xiàn)，使得企業(yè)內(nèi)控工作的各項職能得到巨大的發(fā)展；內(nèi)控制度應(yīng)積極突破傳統(tǒng)的內(nèi)控業(yè)務(wù)的范圍，在將企業(yè)管理控制制度完善后，使科學技術(shù)進步導致的新業(yè)務(wù)、新流程都納入其控制體系；在內(nèi)控過程中，要保證對各種資源和要素的合理有效地使用。

3 結(jié) 語

通過對河南省上市公司內(nèi)控的研究，主要得到如下結(jié)論：

①盡管河南省上市公司在內(nèi)控建設(shè)上已經(jīng)取得了一定的成績，但還存在以下問題：內(nèi)控環(huán)境不夠完善，組織結(jié)構(gòu)不合理，風險評估范圍小，評估手段落后，信息系統(tǒng)溝通不暢，系統(tǒng)的開發(fā)水平，應(yīng)用水平有待提高，內(nèi)部審計理念落后，內(nèi)審獨立性有待提高。

②導致河南省上市公司內(nèi)控出現(xiàn)問題的內(nèi)部原因是：產(chǎn)權(quán)制度的缺陷，層級控制現(xiàn)象加劇了內(nèi)控的乏力，上市公司對經(jīng)濟利益的追求使其放松了內(nèi)控；外部原因是：金融生態(tài)的自我調(diào)節(jié)機制被嚴重破壞，金融工作環(huán)境不夠優(yōu)化。

③建立以董事會為核心的公司內(nèi)部治理控制，是約束管理人員日常行為，也是保證內(nèi)控向正確方向發(fā)展的關(guān)鍵。在風險的評估上、風險管理方法上致力于提高內(nèi)部稽核的權(quán)威性和獨立性，不斷改進內(nèi)部稽核尤為必要。

④內(nèi)控環(huán)境反映了董事會及管理部門對內(nèi)控的重視程度，也反映了內(nèi)控的基本要求和框架，同時也是內(nèi)控運行的基礎(chǔ)。

⑤政府行為決定金融生態(tài)。因此，必須轉(zhuǎn)變政府職能，改變過去政府過多干預(yù)的狀況，加強監(jiān)管當局的外部監(jiān)管力量，積極推進同業(yè)公會建設(shè)，加強行業(yè)內(nèi)溝通、協(xié)調(diào)和信息共享，積極推進社會信用體系建設(shè)，建立健全金融法律法規(guī)，完善其實施環(huán)境。

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