彭屹松 周文玉

(1.湖南大學(xué) 工商管理學(xué)院，湖南 長沙 410082;2.湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院，湖南 長沙 410205;3.解放軍75706 部隊(duì)，廣東 廣州 510599)

一、引言

當(dāng)今世界是開放競爭的世界，世界各國都渴望參與國際政治、經(jīng)濟(jì)、軍事等方面的競爭，以爭取在紛繁復(fù)雜的國際格局中占據(jù)一席之地，同時各國政府又希望相互合作，吸收人類共同創(chuàng)造的文明成果，為本國人民帶來更大的福利。因此，各國都努力尋求與他國互通信息，以攫取對本國有用的經(jīng)濟(jì)信息。為了加快世界各國會計(jì)信息的協(xié)調(diào)，2002年成立的國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則理事會(IASB)在新修訂的章程中確立了三大目標(biāo):制定一套高質(zhì)量、可理解和監(jiān)督實(shí)施的全球性會計(jì)準(zhǔn)則;促進(jìn)這些準(zhǔn)則的使用和嚴(yán)格運(yùn)用;實(shí)現(xiàn)國際會計(jì)準(zhǔn)則與各國準(zhǔn)則的趨同化，尋求高質(zhì)量的解決方案?？梢?，建立一套高質(zhì)量的全球會計(jì)準(zhǔn)則是改組后的IASB 的使命和目標(biāo)。同時，高質(zhì)量的全球會計(jì)準(zhǔn)則是IASB 與各國政府博弈的結(jié)果。然而，如何將國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)盡快付諸實(shí)踐?國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會基金會(I－ASCF)目前制定IFRS 的XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)、美國會計(jì)準(zhǔn)則委員會基金會制定USGAAP 的XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)、我國財(cái)政部按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制定中國XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)，就是說，借助于可擴(kuò)展商業(yè)報告語言XBRL(eXtensible Business Reporting Language)，IASB 終于可以迅速將國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)傳播于世界各地，并且要求各國依照IFRS的XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)報送XBRL 財(cái)務(wù)報告［1］。

然而，XBRL 的傳播并不是那么容易的，影響它傳播不單有技術(shù)性的因素，還有許多非技術(shù)性的因素。關(guān)于組織是否采納XBRL，許多學(xué)者已經(jīng)作出了相關(guān)研究。比如Troshani 和Rao(2007)調(diào)查了環(huán)境因素影響采納XBRL，結(jié)果表明，政府的法令和組織方面的因素，如教育和培訓(xùn)顯著驅(qū)使XBRL 的采用［2］;另一方面，企業(yè)如果缺乏資源、專業(yè)知識和技術(shù)，如XBRL 規(guī)范的不穩(wěn)定等因素則會阻礙XBRL 技術(shù)的采用。Pinsker(2008)運(yùn)用技術(shù)可接受模型通過調(diào)查34 個企業(yè)專業(yè)人士和61 個MBA 學(xué)生為何企業(yè)采納XBRL，結(jié)果表明感知有用性和可吸收能力是企業(yè)采納XBRL 的兩大主要因素［3］。Premuroso 和Bhattacharya(2008)使用檔案方法調(diào)查組織的治理、績效與自愿采納XBRL 的關(guān)聯(lián)性，結(jié)果表明公司治理是公司自愿采納XBRL 的積極因素，同時作者發(fā)現(xiàn)公司的規(guī)模和流動性的大小也是影響采納XBRL 的因素［4］。Bonson 等(2009)運(yùn)用德爾菲法以找出影響LED 北美公司參與證券交易委員會的自愿申報程序的因素，研究結(jié)果表明，需要獲得XBRL 的更深認(rèn)識、成為技術(shù)創(chuàng)新組織的典范和需要提高公司在資本市場中的聲譽(yù)是公司自愿采用XBRL 的動因［5］。已有研究為筆者研究采納XBRL 的影響因素奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，但是，上述研究過多強(qiáng)調(diào)技術(shù)和組織方面的因素，并且樣本數(shù)量較小，而且是有政府法令強(qiáng)制使用XBRL 之前做的研究。筆者研究組織采納XBRL 的影響因素是在政府法令頒布實(shí)施后進(jìn)行的，并且是在較大樣本基礎(chǔ)上綜合分析影響組織采納XBRL 的因素。

二、影響組織采納XBRL 的因素

新制度理論認(rèn)為組織之間不僅存在對自然資源的競爭，也存在合法性的競爭。因此，組織在政府法令下迫使自己遵守一定的政策，符合規(guī)范的做法，從而與外環(huán)境中的其他組織同質(zhì)。這種同質(zhì)性表現(xiàn)在組織之間如何在商業(yè)環(huán)境中相互聯(lián)系和占據(jù)相似的位置。組織的同質(zhì)性來源于三方面的壓力:一是強(qiáng)制性壓力，二是模仿性壓力，三是規(guī)范性壓力。規(guī)范性壓力來自于成員之間共享一個規(guī)范的網(wǎng)絡(luò)，而強(qiáng)制性壓力來自于監(jiān)管機(jī)構(gòu)的力量，模仿壓力出現(xiàn)在同行業(yè)中其他組織的創(chuàng)新能力。這樣，一個組織是否采納XBRL 也來源于這三方面的壓力。另外，技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)外部性也是影響一個組織是否采納XBRL 的重要因素。技術(shù)是指組織有無便利的軟件、硬件以方便應(yīng)用XBRL;網(wǎng)絡(luò)外部性指其他組織采納XBRL 而給組織帶來的額外利益。

總之，影響組織采納XBRL 的因素就分成強(qiáng)制性壓力、模仿性壓力、規(guī)范性壓力、技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)外部性五大因素。這五大因素構(gòu)成了一個影響組織采納XBRL 的五力模型(見圖1)，研究該模型中五力影響組織采納XBRL 的程度是理清XBRL 財(cái)務(wù)報告信息產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)。

圖1 影響組織采納XBRL 的五力模型

1、模型的計(jì)量

將這五力模型分解成可以計(jì)量的項(xiàng)目，選取相關(guān)人員回答對這些項(xiàng)目的看法。

強(qiáng)制性壓力用單一項(xiàng)目表述為:我們的貿(mào)易伙伴正對組織施壓促使組織采納XBRL，我們將該項(xiàng)目記為CP1。

模仿性壓力由兩個項(xiàng)目組成，一個項(xiàng)目表述為:我們的組織采納XBRL 是為了保持競爭能力，我們將該項(xiàng)目記為MP1;另外一個項(xiàng)目是問答式的:大概有多少比率的同業(yè)組織已經(jīng)采納XBRL?我們將該項(xiàng)目記為MPQ1。

規(guī)范性壓力由五個項(xiàng)目組成:其中有四個項(xiàng)目是陳述型的，它們分別是:XBRL 國際組織促使影響我們決定使用XBRL，我們將該項(xiàng)目記為NP1;XBRL 中國地區(qū)組織促使影響我們決定使用XBRL，我們將該項(xiàng)目記為NP2;外部審計(jì)機(jī)構(gòu)促使影響我們決定使用XBRL，我們將該項(xiàng)目記為NP3;其他組織促使影響我們決定使用XBRL，我們將該項(xiàng)目記為NP4;一個項(xiàng)目是問答式的:每年有多少次會收到外部組織XBRL 的信息?我們將該項(xiàng)目記為NPQ1。

網(wǎng)絡(luò)外部性由三個項(xiàng)目組成:很多的供應(yīng)商、客戶使用XBRL，促使組織決定使用XBRL是值得的，我們將該項(xiàng)目記為NE1;由于外部許多組織使用XBRL，所以使用XBRL 的收益將會大大增加，我們將該項(xiàng)目記為NE2;我們組織將決定不使用XBRL 除非有足夠的組織使用它，我們將該項(xiàng)目記為NE3。

相關(guān)技術(shù)由兩個項(xiàng)目組成:我們的組織意識到XBRL 軟件的應(yīng)用將會方便使用XBRL，我們將該項(xiàng)目記為RT1;我們的組織意識到具備XBRL 硬件條件將會方便使用XBRL，我們將該項(xiàng)目記為RT2。

政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求我們組織采用XBRL，我們將該項(xiàng)目記為CON1。組織有意采用XBRL，我們將該項(xiàng)目記為INT01。上述項(xiàng)目和內(nèi)容詳見表1。

表1 項(xiàng)目名稱與項(xiàng)目內(nèi)容

2、研究假設(shè)

強(qiáng)制性壓力是來源于其他組織的正式或非正式壓力，可能采取的形式有暴力、威脅、勸說或勾結(jié)。除了監(jiān)管機(jī)構(gòu)的壓力外，其他貿(mào)易伙伴的壓力也是要求組織采納XBRL 的主要力量，貿(mào)易伙伴要求一個組織采納XBRL 是為了降低管理成本和提高工作效率。比如，銀行在信貸審批時要求公司提供XBRL 財(cái)務(wù)報告，從而減少重新輸入任何數(shù)據(jù)，提高效率。組織為了維持這種信貸關(guān)系而不得不采納XBRL。因此，提出如下假設(shè):

H1:感知強(qiáng)制性壓力與組織采納XBRL 顯著正相關(guān)。

模仿性壓力表現(xiàn)在兩個方面:一方面是組織所在行業(yè)的創(chuàng)新頻率，即從眾效應(yīng);如果一個行業(yè)中大多數(shù)組織采納了一種創(chuàng)新，那么其他組織會跟隨采納創(chuàng)新。就是說，一個組織采納XBRL 是因?yàn)樗谛袠I(yè)的其他組織已經(jīng)采納了XBRL。另一方面，就是復(fù)制其他組織的創(chuàng)新。當(dāng)其他競爭者成功應(yīng)用了一項(xiàng)創(chuàng)新后，組織為了競爭需要可能會模仿創(chuàng)新，以避免被視為少創(chuàng)新。因此，提出如下假設(shè):

H2:感知模仿性壓力與組織采納XBRL 意向正相關(guān)。

規(guī)范性壓力源于專業(yè)化和與其他組織分享規(guī)范帶來的價值。專業(yè)化協(xié)會將使組織意識到采納XBRL 帶來的利益。專業(yè)化協(xié)會包括注冊會計(jì)師協(xié)會、XBRL 國際組織與地方組織。與其他組織的關(guān)系也是規(guī)范壓力的一個方面，例如，客戶聘請外部審計(jì)師審計(jì)報表，事務(wù)所將不僅承擔(dān)客戶審計(jì)報表的任務(wù)，也會幫助客戶采納XBRL，以改善客戶對外報表的形式。因此，提出如下假設(shè):

H3:感知規(guī)范性壓力與組織采納XBRL 意向正相關(guān)。

其他影響組織采納XBRL 的環(huán)境因素有網(wǎng)絡(luò)的外部性。網(wǎng)絡(luò)的外部性是指因社會中其他組織采納XBRL 帶來的利益。當(dāng)一個社會中其他組織采納了XBRL 后，采納XBRL 的障礙就減少了，相互操作性加劇了網(wǎng)絡(luò)外部性的影響，未采納XBRL 的組織自然希望與其他公司采用同一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行交流。因此，提出如下假設(shè):

H4:感知網(wǎng)絡(luò)的外部性與組織采納XBRL意向正相關(guān)。

最后影響組織采納XBRL 的是相關(guān)技術(shù)的程度，是指組織有無相關(guān)的軟件和硬件可以方便使用XBRL。顯然，提供滿意的硬件和軟件，可以增加組織采納XBRL 的吸引力，因?yàn)樗梢允箲?yīng)用XBRL 更容易。因此，提出如下假設(shè):

H5:感知相關(guān)技術(shù)與組織采納XBRL 意向正相關(guān)。

3、研究樣本

調(diào)查來自多個渠道。首先，是向有關(guān)XBRL 網(wǎng)站發(fā)布電子郵件，這些網(wǎng)站包括XBRL用戶(公司)網(wǎng)站、注冊會計(jì)師協(xié)會網(wǎng)站、財(cái)會類雜志社網(wǎng)站的討論論壇等;其次郵寄調(diào)查問卷給上市公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)(CFO)或信息部經(jīng)理;最后，將預(yù)定的電子郵件調(diào)查函發(fā)送到相關(guān)大學(xué)會計(jì)學(xué)院的MPAcc 學(xué)員或工商管理學(xué)院MBA 學(xué)員。筆者發(fā)了220 份電子郵件給各網(wǎng)站，80 份調(diào)查問卷給財(cái)務(wù)總監(jiān)或信息部經(jīng)理，150 份調(diào)查函給大學(xué)學(xué)員。由于答復(fù)是不確定的，在等待了兩個月后，得到了約三分之一的答復(fù)率，其中65 份是網(wǎng)站的，28 份是郵寄的答卷，61 份是學(xué)員的，由于要求個人答卷是發(fā)自有組織的個人，所以組織與個人信息不符的21 份答卷就剔除了，又由于筆者研究重點(diǎn)是組織采納XBRL 的意向，所以又剔除了已經(jīng)應(yīng)用XBRL 的組織人員答卷29 份，這樣，只剩余104 份答卷是有效的。

表2 參與者代表的行業(yè)及答卷比重

有效答卷按人員類別和工作類型分類統(tǒng)計(jì)如下:參加答卷的人員平均工作年限為12.12年，并且在其當(dāng)前崗位任職7年。參與者的平均年齡是42 歲。104 名人員中82 名是男性，22名是女性。就學(xué)歷而言，52 人為大學(xué)學(xué)歷，48名為碩士學(xué)位，4 名為博士學(xué)位。參與者所在組織的平均職員數(shù)為5248 人。表2 顯示參與者代表的行業(yè)及答卷比重。參與者的職業(yè)類別表明他們是組織采納XBRL 的潛在決策者，表3顯示參與者的職業(yè)類別主要來自組織會計(jì)和信息系統(tǒng)內(nèi)部人員。

表3 參與者的工作職能及答卷比重

4、研究方法

用偏最小二乘(PLS)回歸來統(tǒng)計(jì)分析104份答卷，應(yīng)用的軟件是智能PLS 版本2.0 Beta版，除了CON1 控制變量，MPQ1、NPQ1 外，所有項(xiàng)目的答復(fù)測定采用7 分值李克特度量表(范圍從非常不同意到強(qiáng)烈同意)。

就因素的聚合效度而言，所有項(xiàng)目的因素負(fù)荷量(外負(fù)荷量)大于0.707，表明超過一半的變量包括在五力模型中，在此驗(yàn)證過程中，有兩個項(xiàng)目的因素負(fù)荷量小于0.707，項(xiàng)目NE1(因素負(fù)荷量=0.53)和項(xiàng)目NE2(因素負(fù)荷量=0.09)，這兩個因素被排除了，其他因素變量的相關(guān)系數(shù)詳見表4。表5 顯示的是各項(xiàng)目描述統(tǒng)計(jì)的平均值與標(biāo)準(zhǔn)離差數(shù)據(jù)。

表4 各因素變量的相關(guān)系數(shù)

表5 項(xiàng)目描述性統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)

5、研究結(jié)果

五力研究模型的結(jié)果是68.8%的組織有意采納XBRL，具體各種影響因素的結(jié)果值詳見圖2。這其中雖然政府法令是影響組織采納XBRL 的最強(qiáng)因素，模仿性壓力(比重0.262)成為影響組織采納XBRL 的重要因素，在政府法令出臺后，組織仍然具有強(qiáng)烈模仿其他組織采納XBRL 的意圖，以避免陷入缺乏創(chuàng)新的尷尬境地。相關(guān)技術(shù)(比重0.286)也是影響組織采納XBRL 的積極因素，雖然政府法令有強(qiáng)制力，但是不斷發(fā)展XBRL 硬件軟件技術(shù)，將會使組織采納XBRL 更為便捷。類似地，規(guī)范性壓力也是影響組織采納XBRL 的積極因素，研究表明，各種XBRL 協(xié)會和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)是推動組織采納XBRL 的積極因素，這些協(xié)會和機(jī)構(gòu)如果發(fā)展XBRL 硬件軟件技術(shù)，將極大促進(jìn)XBRL 的應(yīng)用。網(wǎng)絡(luò)外部性也是影響組織采納XBRL 的積極因素，其他相關(guān)組織采納XBRL，會使組織采納XBRL 的成本障礙減少。

與研究假設(shè)不同的是，來自貿(mào)易伙伴的強(qiáng)制性壓力(比重僅為0.071)沒有成為影響組織采納XBRL 的重要因素，造成這種結(jié)果的可能原因之一是收集樣本的規(guī)模量不夠?？傮w看來，如果社會中采納XBRL 的組織沒有達(dá)到一定規(guī)模，組織來自貿(mào)易伙伴的壓力不會那么強(qiáng)烈。

圖2 采納XBRL 的五力模型結(jié)果

三、XBRL 信息產(chǎn)權(quán)是國際組織與各國政府協(xié)調(diào)的最可能結(jié)果

XBRL 只是一門基于XML 的標(biāo)記語言，它不改變會計(jì)準(zhǔn)則，而只改變會計(jì)信息編制和發(fā)布的形式。從國際XBRL 組織的構(gòu)成看，它實(shí)行會員制，這些會員包括政府機(jī)構(gòu)及其他非盈利性組織、專業(yè)會計(jì)師事務(wù)所(如PricewaterhouseCoopers、Ernst ＆Young)、XBRL 軟件及其他技術(shù)提供商等［6］。XBRL International 會員的行業(yè)涵蓋了整條全球信息供應(yīng)鏈，從會計(jì)師事務(wù)所、軟件商、政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)、信息發(fā)布商到銀行、證券、保險、稅務(wù)等，這使得XBRL 信息博弈變得非常復(fù)雜，這也是為什么由XBRL國際組織協(xié)調(diào)各方利益、合作推動XBRL 在全球應(yīng)用的原因所在［7］。下面，應(yīng)用博弈論合作模型來驗(yàn)證為什么XBRL 各方合作比不合作要得益多。

既然組織采納XBRL 的首要條件是政府法令，那么，XBRL 信息產(chǎn)權(quán)是國際組織與各國政府共有的產(chǎn)權(quán)，是由國際組織與各國政府共同創(chuàng)造并且分享收益的［8］。然而，在現(xiàn)實(shí)生活中，雙方的合作并不是一開始就順利的。就是說，XBRL 國際組織總是要求各國政府會計(jì)機(jī)構(gòu)采用國際XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)，而各國政府會計(jì)機(jī)構(gòu)總是優(yōu)先采用本國XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)。下面，通過構(gòu)造一個一般2 ×2 對稱博弈來實(shí)證博弈方應(yīng)該采取何種策略取得雙方得益最大化的結(jié)果。

假設(shè)XBRL 國際組織要求各國政府會計(jì)機(jī)構(gòu)采納國際XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)或是同意采納各國政府制定的本國XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)，各國政府也有采納本國XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)和采納國際XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)兩種選擇［9］。這樣不難構(gòu)造一般2 ×2對稱博弈，對稱博弈可以用圖3 表示［10］。

圖3 一般2 ×2 對稱博弈

圖3 是一個一般2 ×2 對稱博弈的得益矩陣。a，b，c，d 表示得益，如果不給出具體數(shù)值，該博弈不可能求出均衡解。

假設(shè)有比例為x 的政府會計(jì)機(jī)構(gòu)采用策略1(采納本國XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn))，比例為1－x 政府會計(jì)機(jī)構(gòu)采用策略2(采納國際XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn))。那么，采用兩種策略博弈方的期望得益和群體平均期望得益分別為:

根據(jù)上述得益得到復(fù)制動態(tài)方程:

其中dx/dt 為x 的單元函數(shù)。給定a，b，c，d 具體數(shù)值，可以得到該博弈的進(jìn)化穩(wěn)定策略ESS。若a，b，c，d 的得益分別是:a=100，b=98，c=0，d=120，代入上述方程，得到

圖4 協(xié)調(diào)博弈復(fù)制動態(tài)方程相位圖

根據(jù)上述復(fù)制動態(tài)相位圖，進(jìn)一步可以得出結(jié)論:當(dāng)初始的x 水平落在區(qū)間(11/39，1)時，復(fù)制動態(tài)會趨向于穩(wěn)定狀態(tài)x*=1，即所有博弈方都采用策略1;當(dāng)初始的x 水平落在區(qū)間(0，11/39)時，復(fù)制動態(tài)會趨向于穩(wěn)定狀態(tài)x*=0，即所有博弈方都采用策略2。由于所有博弈方都采用策略2 的均衡是兩個均衡中效率較高的，每個博弈方都能得到120 單位得益，而所有博弈方都采用策略l 的均衡每個博弈方只能得到100 單位得益，因此后一種情況代表更理想的結(jié)果。但按照上述分析我們知道，如果初次進(jìn)行這個博弈時群體成員采用兩種策略的比例落在［0，1］區(qū)間任一點(diǎn)的概率相同，那么通過復(fù)制動態(tài)最終實(shí)現(xiàn)前一種更高效率進(jìn)化穩(wěn)定策略均衡的概率是11/39，實(shí)現(xiàn)后一種相對較差進(jìn)化穩(wěn)定策略均衡的概率卻有28/39，后者概率明顯大于前者概率。

這個結(jié)論也說明，有限理性博弈方(各國政府會計(jì)機(jī)構(gòu))通過復(fù)制動態(tài)的學(xué)習(xí)和策略調(diào)整，也并不一定能實(shí)現(xiàn)最理想的結(jié)果，并不一定能實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化，往往只有次佳的結(jié)果。因而，XBRL 國際組織要求各國政府會計(jì)機(jī)構(gòu)完全采納國際XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)，各國政府也遵循規(guī)定加以調(diào)整完全采納國際XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)的最佳結(jié)果不一定能實(shí)現(xiàn)，各國采納的最可能結(jié)果是與國際XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)趨同的本國XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)。

四、結(jié)論與展望

XBRL 研究是當(dāng)前會計(jì)研究的熱點(diǎn)問題，盡管很多文獻(xiàn)對其進(jìn)行了廣泛研究，但是已往的研究著重的是從技術(shù)和應(yīng)用方面的研究，較少有文獻(xiàn)從理論和實(shí)證角度來論證其優(yōu)勢。根據(jù)104 家可能采納XBRL 的組織的答卷，用偏最小二乘(PLS)回歸分析了影響組織采納XBRL 的因素，研究結(jié)果表明組織采納XBRL的因素并非是純技術(shù)性因素，即使在政府法令強(qiáng)制要求組織采納XBRL 后，模仿性壓力、規(guī)范性壓力和網(wǎng)絡(luò)外部性也是影響組織采納XBRL 的重要因素。在此基礎(chǔ)上從信息產(chǎn)權(quán)角度解析其帶給財(cái)務(wù)界革新的動力，并實(shí)證研究了各國政府與國際組織之間以及XBRL 信息相關(guān)利益人之間的博弈，研究結(jié)果表明組織采納XBRL 的因素并非是純技術(shù)性因素，即使在政府法令強(qiáng)制要求組織采納XBRL 后，模仿性壓力、規(guī)范性壓力和網(wǎng)絡(luò)外部性、技術(shù)也是影響組織采納XBRL 的重要因素。由于政府法令是組織采納XBRL 的首要條件，因此，各國政府與制定XBRL 國際標(biāo)準(zhǔn)的國際組織必然存在XBRL 信息產(chǎn)權(quán)的博弈，博弈的結(jié)果是各國將采納的是與國際XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)趨同的本國XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)。與組織相關(guān)的五類利益相關(guān)人，即股東、經(jīng)營者、監(jiān)管者、XBRL 軟件商、會計(jì)人員，分別與組織采納的五類因素密切相關(guān)，他們之間的合作博弈提高了XBRL 信息產(chǎn)權(quán)收益。

通過筆者的研究，可以獲得如下啟示:第一，在組織內(nèi)推行XBRL 財(cái)務(wù)報告是不容易的，需要考慮影響組織采納的各種各樣因素，在驗(yàn)證了這些影響因素后，更要考慮與這些因素密切相關(guān)利益人的利益，只有促成利益相關(guān)者之間的合作博弈，才能使得各方利益得到擴(kuò)大;第二，XBRL 信息產(chǎn)權(quán)是各國政府會計(jì)機(jī)構(gòu)與國際XBRL 組織協(xié)調(diào)的結(jié)果，政府干預(yù)仍然是推行XBRL 的首要條件，但政府干預(yù)是一把雙刃劍，政府干預(yù)過多可能使得這項(xiàng)技術(shù)變得脫離國際標(biāo)準(zhǔn)，只有遵循一定的“度”，才能使XBRL 在本國推行便利，從而促進(jìn)XBRL 信息的廣泛傳播。

［1］Charles Hoffman.Financial Reporting Using XBRL［M］.IFRS and US GAAP Edition，UBMatrix，Inc，2006.3－18.

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