郝建英

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響分析及應(yīng)對(duì)策略

郝建英

本文針對(duì)企業(yè)“營(yíng)改增”相關(guān)問(wèn)題，首先分析了“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，進(jìn)而系統(tǒng)的論述了“營(yíng)改增”實(shí)施背景下企業(yè)的財(cái)務(wù)管理調(diào)整策略，可以為新時(shí)期企業(yè)財(cái)務(wù)管理的實(shí)施提供合理的參考。

企業(yè)；“營(yíng)改增”；財(cái)務(wù)；稅負(fù)

2011年國(guó)家財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案，2012年1月上海在運(yùn)輸業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)始試行“營(yíng)改增”，2013年8月全國(guó)范圍內(nèi)推廣試行“營(yíng)改增”，2014年國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定鐵路運(yùn)輸、郵政服務(wù)業(yè)、電信行業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。從“營(yíng)改增”開(kāi)始試點(diǎn)運(yùn)行至今，取得了顯著的效果，在國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅、避免重復(fù)征稅以及加快推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)等方面發(fā)揮了重要的作用。

一、“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析

（一）“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)固定資產(chǎn)的影響。對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)管理，在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定固定資產(chǎn)需要根據(jù)成本進(jìn)行初始的計(jì)量。在“營(yíng)改增”實(shí)施之前，由于不能對(duì)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，因此會(huì)將其計(jì)入固定資產(chǎn)的原值。但是在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，因此可以降低固定資產(chǎn)的原值以及折舊，同時(shí)可以減少資金的占用，這對(duì)于企業(yè)固定資產(chǎn)的投資具有一定的激勵(lì)作用。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)稅務(wù)的影響。實(shí)施“營(yíng)改增”改革之后，由于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍會(huì)納入增值稅，因此可以確保企業(yè)增值稅抵扣鏈條的完整性，這在一定程度上來(lái)說(shuō)有利于降低企業(yè)的稅負(fù)。但是在“營(yíng)改增”的具體實(shí)施過(guò)程中，由于受到增值稅征收范圍以及進(jìn)項(xiàng)抵扣率的影響，所造成的稅負(fù)變化也各有不同，稅負(fù)的增減主要取決于增值率的高低，即銷售額與進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目之差與進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目的比率大小。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的凈利潤(rùn)的影響。凈利潤(rùn)是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的關(guān)鍵指標(biāo)，即營(yíng)業(yè)收入扣除營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加以及所得稅后的利潤(rùn)收益。在“營(yíng)改增”實(shí)施以后，由于存貨和固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，所以營(yíng)業(yè)成本會(huì)隨之降低，營(yíng)業(yè)稅金及附加也會(huì)因?yàn)樵鲋刀惻c營(yíng)業(yè)稅的計(jì)征額變化略有降低，利潤(rùn)總額會(huì)有所提高，所得稅同樣會(huì)出現(xiàn)增加的局面，因此企業(yè)的凈利潤(rùn)會(huì)有所變化。凈利潤(rùn)的具體增減幅度，主要依據(jù)收入和成本的增減幅度，因此提高凈利潤(rùn)必須依靠增加營(yíng)業(yè)收入，降低營(yíng)業(yè)成本，并對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃。

（四）對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力的影響。運(yùn)營(yíng)能力即企業(yè)通過(guò)資源獲取利益的能力，企業(yè)若提高運(yùn)營(yíng)能力，必須加快資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)，因此對(duì)于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力主要通過(guò)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率進(jìn)行反映。在“營(yíng)改增”實(shí)施以后，由于進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，企業(yè)的存貨以及固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值會(huì)出現(xiàn)降低，如果在企業(yè)的營(yíng)業(yè)價(jià)款保持不變的情況下，由于計(jì)提銷項(xiàng)稅額，會(huì)出現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入的降低，因此固定資產(chǎn)與總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的變化主要取決于固定資產(chǎn)和存貨入賬價(jià)值降低幅度與營(yíng)業(yè)收入的降低幅度，進(jìn)而影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力。

（五）對(duì)企業(yè)債務(wù)償還能力的影響?！盃I(yíng)改增”實(shí)施以后，由于企業(yè)固定資產(chǎn)以及存貨等進(jìn)項(xiàng)稅額不會(huì)計(jì)入成本，如果企業(yè)的這些內(nèi)容可以全額抵扣，就會(huì)提高企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)購(gòu)買能力，在流動(dòng)負(fù)債維持固定的前提下，企業(yè)的流動(dòng)比率會(huì)有所增加，企業(yè)的短期償債能力會(huì)有顯著的提升，但長(zhǎng)期償債能力仍取決于企業(yè)的獲利能力。

（六）對(duì)于企業(yè)發(fā)展能力的影響。對(duì)于企業(yè)發(fā)展能力的評(píng)價(jià)，一般選擇使用營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率以及資本保值增長(zhǎng)率進(jìn)行評(píng)價(jià)，在“營(yíng)改增”實(shí)施以后，企業(yè)會(huì)進(jìn)行系列的調(diào)整，會(huì)刺激企業(yè)適當(dāng)?shù)脑黾庸潭ㄙY產(chǎn)的投資，擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，進(jìn)而不斷的提高營(yíng)業(yè)收入，這對(duì)于三項(xiàng)指標(biāo)的提升非常有利，因此“營(yíng)改增”在一定程度上可以強(qiáng)化企業(yè)的發(fā)展能力。

二、“營(yíng)改增”實(shí)施以后企業(yè)的財(cái)務(wù)管理應(yīng)對(duì)策略

（一）正確認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”，規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部管理。企業(yè)管理部門應(yīng)該認(rèn)識(shí)到國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”的意義，并根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況以及所處行業(yè)的情況，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式進(jìn)行重新審視與測(cè)算，并積極的爭(zhēng)取相應(yīng)的優(yōu)惠政策，確保企業(yè)的發(fā)展。其次，企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)變自身的經(jīng)營(yíng)管理理念，特別是由于國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于增值稅專用發(fā)票的管理相當(dāng)嚴(yán)格，因此企業(yè)更應(yīng)該強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，調(diào)整內(nèi)部經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)以及會(huì)計(jì)核算方法，加快企業(yè)內(nèi)部治理的改革，不斷的提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的規(guī)范化水平，以適應(yīng)“營(yíng)改增”政策實(shí)施后企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要。

（二）優(yōu)化供應(yīng)商的選擇，合理的規(guī)劃固定資產(chǎn)投資。在“營(yíng)改增”之后出于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的影響，企業(yè)應(yīng)該在采購(gòu)環(huán)節(jié)盡可能的獲取進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，這對(duì)于降低企業(yè)的稅負(fù)非常有利。因此必須對(duì)企業(yè)的供應(yīng)商進(jìn)行優(yōu)化選擇，除了要求供應(yīng)商可以提供增值稅專用發(fā)票以外，還應(yīng)該明確對(duì)于發(fā)票開(kāi)票時(shí)間的要求。在企業(yè)的固定資產(chǎn)投資方面，雖然“營(yíng)改增”降低了企業(yè)固定資產(chǎn)的成本投入，有利于企業(yè)更新設(shè)備，但是仍然要控制投資規(guī)模，以免由于資金占用量大影響企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)。在固定資產(chǎn)的投資管理上，應(yīng)該重點(diǎn)要確保固定資產(chǎn)可以取得增值稅專用發(fā)票，并可以單獨(dú)核算。

（三）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，合理進(jìn)行納稅的整體籌劃?！盃I(yíng)改增”實(shí)施以后，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步的強(qiáng)化內(nèi)部控制管理，并完善稅務(wù)籌劃管理，以適應(yīng)“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的要求。首先，應(yīng)該規(guī)范完善企業(yè)的賬務(wù)管理，重點(diǎn)對(duì)“營(yíng)改增”專用發(fā)票的開(kāi)具、取得、審核、認(rèn)證以及抵扣等方面細(xì)化管理。其次，應(yīng)該確保企業(yè)在原材料以及產(chǎn)品等方面所匹配的增值稅必須完整清楚，確保進(jìn)項(xiàng)稅的有效抵扣。第三，在企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理方面，應(yīng)該深入的分析營(yíng)改增具體政策，并制定可操作性強(qiáng)的稅收籌劃方案，重點(diǎn)在企業(yè)的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額入手，通過(guò)合理的選擇銷售方式與購(gòu)買方式，并綜合考慮國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，適當(dāng)?shù)倪f延納稅期來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)。

（四）完善定價(jià)機(jī)制，適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移企業(yè)的稅負(fù)。在“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，企業(yè)會(huì)盡可能的獲取足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，以便于降低企業(yè)的整體稅負(fù)。同時(shí)企業(yè)由于固定資產(chǎn)以及存貨入賬價(jià)值的降低，成本也會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)的降低，因此應(yīng)該根據(jù)這一特點(diǎn)，適當(dāng)?shù)恼{(diào)整定價(jià)機(jī)制，如果處于上游公司，可以適當(dāng)?shù)奶岣咪N售價(jià)格，這樣雖然企業(yè)的銷售客戶采購(gòu)成本提高，但是由于其抵扣項(xiàng)目的增加，其成本也不會(huì)出現(xiàn)較大的波動(dòng)。如果企業(yè)處于下游，則可以適當(dāng)?shù)慕档弯N售價(jià)格，以盡可能的增加企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有份額，提高企業(yè)的總利潤(rùn)。

總之，“營(yíng)改增”的實(shí)施實(shí)際上是為企業(yè)的發(fā)展提供公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，因而是企業(yè)的發(fā)展機(jī)遇。為了確?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施可以利于企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)該深入分析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理所造成的影響，進(jìn)而通過(guò)改革經(jīng)營(yíng)管理理念，強(qiáng)化內(nèi)部控制管理以及優(yōu)化稅務(wù)籌劃等一系列措施，適應(yīng)“營(yíng)改增”改革形勢(shì)，推動(dòng)新時(shí)期企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

[1]財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知(財(cái)稅[2011]110號(hào))[R].北京:國(guó)家稅務(wù)總局,2011.

[2]尹旭.淺談營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響以及加強(qiáng)對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2013（13）：145-146.

（作者單位：煙臺(tái)海融電力技術(shù)有限公司）