宋賢榮 藺全錄

（1.深圳職業(yè)技術(shù)學(xué)院 廣東 深圳 518000；2.蘭州理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 甘肅 蘭州 730050）

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，工薪階層收入持續(xù)增長(zhǎng)，個(gè)人所得稅也成為工薪一族普遍關(guān)心的問(wèn)題，全年一次性獎(jiǎng)金是許多行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位績(jī)效管理的重要組成部分，全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅如何更為合理，受到廣大納稅人更多的關(guān)注，筆者現(xiàn)就這一問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、個(gè)人所得稅法簡(jiǎn)述

2011年6月30日，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過(guò)了關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的決定，新的個(gè)人所得稅法于2011年9月1日起正式實(shí)施。

新的個(gè)人所得稅法旨在加強(qiáng)稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用，對(duì)構(gòu)建我國(guó)和諧社會(huì)具有重要意義。新的個(gè)人所得稅法將個(gè)稅“減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)”提高到3500元／月，工資、薪金所得適用的超額累進(jìn)稅率從9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，具體如下表：

表1 個(gè)人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）

二、目前針對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)征規(guī)則

新的個(gè)人所得稅法實(shí)施以來(lái)，全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)征方法維持不變，仍按照國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）執(zhí)行，對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金包含的內(nèi)容以及個(gè)人所得稅的計(jì)征規(guī)則規(guī)定如下：

1.全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金，包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

2.納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。

3.將雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

（1）發(fā)放獎(jiǎng)金當(dāng)月工資薪金高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，其適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。

（2）發(fā)放獎(jiǎng)金當(dāng)月工資薪金低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，其適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)。

4.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法只允許采用一次，雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

三、現(xiàn)行全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)稅方法存在的問(wèn)題

現(xiàn)行全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法相當(dāng)于全額累進(jìn)，當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅金額處于某些區(qū)間范圍內(nèi)，則會(huì)出現(xiàn)稅前收入增加，稅后收入不升反降的不合理的現(xiàn)象。

例：李某、王某在同一家企業(yè)任職，李某和王某兩人的月均工資都是6000元／月，李某年底取得54000元的全年一次性獎(jiǎng)金，王某年底取得60000元的全年一次性獎(jiǎng)金，按照現(xiàn)行全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法計(jì)算如下：

（1）李某全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納所得稅=54000×10%-105=5295元

（其適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105）

李某全年一次性獎(jiǎng)金的稅后收入=54000-5295=48705元

（2）王某全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納所得稅=60000×20%－555=11445元

（其適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為5555）

王某全年一次性獎(jiǎng)金的稅后收入=60000－11445=48555元

通過(guò)以上計(jì)算比較不難發(fā)現(xiàn)：王某雖然取得稅前全年一次性獎(jiǎng)金比李某多6000元，但稅后收入反而少了，這種現(xiàn)象極為不合理，不但員工不滿意，企業(yè)成本支出增加了也沒(méi)得到好處。

觀察表2：全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅金額18000元和19283.33元，稅后收入均為17460元；全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅金額18001元比18000元多1元，其稅后收入反而少1154.1元。同理，存在不合理的情況共有6個(gè)區(qū)間，分別是：18001元~19283.33元；54001元 ~60187.5元；108001元 ~114600元；420001元~447500元；660001元～706538.5元；960001元~1120000元，這就是人們常說(shuō)的“稅率盲區(qū)”。

分析：各稅率盲區(qū)的上限對(duì)應(yīng)的計(jì)稅金額與上一檔非稅率盲區(qū)上限對(duì)應(yīng)的計(jì)稅金額稅后收入相同，且各稅率盲區(qū)的下限比上一檔非稅率盲區(qū)上限對(duì)應(yīng)的計(jì)稅金額僅多1元，但稅后收入?yún)s大幅減少。在“稅率盲區(qū)”，稅率調(diào)節(jié)收入的杠桿作用失效了，發(fā)得多，收入反而更少，顯然有失公平。

表2 全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放表貨幣單位：元

單位發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金目的是通過(guò)績(jī)效考核，提高員工的工作積極性，然而由于計(jì)稅的原因（計(jì)稅金額落入稅率盲區(qū)），發(fā)得多了，繳稅多了，員工收入反而少了，不僅達(dá)不到獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的目的，又造成單位稅負(fù)的增加，這是單位和員工雙方都不愿意看到的，不利于單位和員工各自的發(fā)展。

四、應(yīng)對(duì)策略

在實(shí)際工作中，面對(duì)上述不合理的現(xiàn)象，我們應(yīng)該結(jié)合本單位的實(shí)際情況，在合法、合理的前提下運(yùn)用科學(xué)的籌劃，節(jié)稅、避稅，努力實(shí)現(xiàn)員工收益的最大化，提升員工的滿意度，增強(qiáng)單位的凝聚力。主要有以下幾方面的措施：

1.提高納稅意識(shí)

通過(guò)大力宣傳、普及稅法知識(shí)，增強(qiáng)員工“納稅光榮”的觀念，杜絕偷漏稅、逃稅的違法行為，引導(dǎo)員工正確理解合理避稅。

2.各部門協(xié)調(diào)、通盤籌劃

合理避稅關(guān)系到單位員工的切身利益，對(duì)單位來(lái)說(shuō)也是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，從收入、分配、考核方案的設(shè)計(jì)，到具體方案的實(shí)施，再到分配收入的發(fā)放，往往涉及人事、考核及財(cái)務(wù)等多個(gè)部門，各部門必須通力合作方可實(shí)現(xiàn)，要科學(xué)地預(yù)測(cè)全年收入，設(shè)計(jì)、優(yōu)化發(fā)放方案，盡量做到均衡發(fā)放，全年一次性獎(jiǎng)金可采用每月預(yù)發(fā)放，與當(dāng)月的工資、薪金合并計(jì)稅，通過(guò)綜合考核后在年底清算并使用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅的方法發(fā)放，盡可能地保持每月工資、薪金計(jì)稅的適用稅率與全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅的適用稅率接近，這樣能最大限度地減少稅負(fù)。

3.權(quán)衡利弊，靈活處理

在實(shí)際操作中，需要考慮的因素很多，必須具體問(wèn)題具體分析，以便更好地合理避稅。

（1）針對(duì)不同收入群體需要區(qū)別對(duì)待

對(duì)于中、高收入群體，全年一次性獎(jiǎng)金通常也較高，其獎(jiǎng)金的計(jì)稅適用稅率很可能進(jìn)入相當(dāng)高的稅率區(qū)間，造成獎(jiǎng)金的稅負(fù)非常重，因此應(yīng)盡量將他們的全年一次性獎(jiǎng)金平攤到每個(gè)月發(fā)放，增加平時(shí)的收入，降低其全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅適用稅率。

對(duì)于低收入群體，應(yīng)先用足稅法規(guī)定的每月3500元的“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分再按照全年一次性獎(jiǎng)金的規(guī)定計(jì)稅。

（2）計(jì)稅金額在稅率盲區(qū)附近需特別小心

發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)，為了避免落入稅率盲區(qū)，維護(hù)員工收益的最大化，甚至可以適當(dāng)少量減少發(fā)放金額，使其計(jì)稅適用稅率進(jìn)入下一級(jí)稅率的上限范圍內(nèi)；還可以與員工溝通將計(jì)稅金額大于適用稅率低一級(jí)稅率上限的部分延遲到下月發(fā)放，達(dá)到盡量少繳稅的目的。

[1]《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（自2011年9月1日起施行）.

[2]《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（自2011年9月1日起施行）.

[3]《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）.

[4]《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]715號(hào)）.

[5]劉泓.淺析全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的納稅籌劃[J].中國(guó)投資，2013（2下）.