遼寧師范大學(xué)會(huì)計(jì)系 盧舒杰 柳杭 楊寧

輔助核算的設(shè)置與應(yīng)用是完善軟件功能，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化必不可少的一部分。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要認(rèn)識(shí)到輔助核算的重要性，結(jié)合自身企業(yè)的實(shí)際情況，統(tǒng)籌考慮軟件中各模塊的功能設(shè)置，實(shí)現(xiàn)輔助核算之間各項(xiàng)核算功能的協(xié)作，主體核算與輔助核算的協(xié)作，財(cái)務(wù)核算與預(yù)算分析的協(xié)作，達(dá)到分析過去、控制現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來的會(huì)計(jì)信息化目標(biāo)。

1 輔助核算的含義及應(yīng)用優(yōu)勢(shì)

輔助核算是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，通過輔助核算設(shè)置和會(huì)計(jì)信息化處理，不僅將會(huì)計(jì)信息記錄到總賬、明細(xì)賬，還要記錄到相應(yīng)輔助核算賬簿中的一種核算方式。輔助核算大致有以下三種類型:

(1)項(xiàng)目?jī)?nèi)容的管理類型，有特定項(xiàng)目核算和自定義項(xiàng)目核算之分。特定項(xiàng)目核算主要包括客戶核算、供應(yīng)商核算、個(gè)人核算、部門核算和項(xiàng)目核算。這是典型的輔助核算類型，也是通常意義上的輔助核算內(nèi)容。自定義項(xiàng)目核算是企業(yè)根據(jù)管理所需，運(yùn)用軟件系統(tǒng)提供的輔助項(xiàng)目設(shè)置功能，自定義輔助核算項(xiàng)目，建立項(xiàng)目和會(huì)計(jì)科目之間的內(nèi)在聯(lián)系，通過日常工作內(nèi)容的錄入和內(nèi)部數(shù)據(jù)處理的控制來實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)要素內(nèi)容的管理。

(2)延展指標(biāo)的管理類型，主要包括銀行結(jié)算方式管理、實(shí)物數(shù)量核算管理、外幣匯率管理和工作量考核管理。

(3)便捷操作手段的管理類型，內(nèi)容包括期末自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證設(shè)置與使用、期末損益自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)置與使用等。

輔助核算采用靈活多變的方式核算總分類賬和明細(xì)賬，運(yùn)用查詢匯總的方式提供全面而準(zhǔn)確的信息，使用戶可以據(jù)此做出正確的分析和決策。相比較于會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)體系，輔助核算主要有以下兩方面優(yōu)點(diǎn)。

首先是穩(wěn)定、簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)科目體系。會(huì)計(jì)科目體系受核算規(guī)范的約束，在操作和維護(hù)中有細(xì)微差錯(cuò)就會(huì)影響會(huì)計(jì)賬簿體系的正確性和完整性。而輔助核算項(xiàng)目相對(duì)獨(dú)立于會(huì)計(jì)賬簿體系，可以靈活設(shè)置和操作。并且輔助核算檔案代替了部分明細(xì)科目，使明細(xì)科目級(jí)次減少，科目數(shù)量也大大減少。明細(xì)科目是在會(huì)計(jì)科目下直接下設(shè)明細(xì)，而輔助核算只要修改會(huì)計(jì)科目屬性即可。例如管理費(fèi)用下有辦公費(fèi)和差旅費(fèi)，要核算每個(gè)部門和員工的具體費(fèi)用，就要在辦公費(fèi)和差旅費(fèi)下設(shè)三級(jí)部門明細(xì)，部門下再設(shè)四級(jí)員工明細(xì)。輔助核算只要把辦公費(fèi)和差旅費(fèi)修改為同時(shí)核算部門和員工，然后把部門和員工的資料錄入一次即可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，不用重復(fù)錄入。

其次是豐富了信息的查詢方式。通過輔助核算的立體交叉應(yīng)用，可以全方位、多角度地滿足查詢需要。例如既可以查詢醫(yī)療費(fèi)在各部門各人員的使用情況，也可以查詢各部門或各人員的五險(xiǎn)一金等各種費(fèi)用的使用情況。

2 企業(yè)應(yīng)用輔助核算的現(xiàn)狀

隨著會(huì)計(jì)信息化的高速發(fā)展和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的快速普及，輔助核算也逐漸走進(jìn)了企業(yè)用戶的視野，得到了全面的關(guān)注。但目前企業(yè)應(yīng)用輔助核算的現(xiàn)狀并不理想，設(shè)置簡(jiǎn)單，核算單一，只能提供有限的信息，不能滿足企業(yè)管理的需要。在輔助核算的應(yīng)用實(shí)務(wù)中，多數(shù)財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)軟件本身的功能缺乏良好的認(rèn)知，對(duì)輔助核算的認(rèn)識(shí)不清晰、不深刻，對(duì)其設(shè)置和使用也只是簡(jiǎn)單地按照軟件使用說明書進(jìn)行操作。對(duì)于少數(shù)已經(jīng)立體交叉設(shè)置的輔助核算項(xiàng)目，因設(shè)置的局限性，使得數(shù)據(jù)的綜合加工應(yīng)用能力減弱，影響了分析效果和決策。總而言之，輔助核算的現(xiàn)狀是認(rèn)識(shí)不深刻、設(shè)置不全面、應(yīng)用不廣泛，導(dǎo)致不能滿足企業(yè)多元化、多角度的信息查詢需求，無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的精細(xì)化管理。

目前企業(yè)的常規(guī)做法是:應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)設(shè)置為客戶核算；其他應(yīng)收款分一級(jí)明細(xì)科目應(yīng)收單位款和應(yīng)收個(gè)人款，分別設(shè)置為客戶核算和個(gè)人核算；應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)設(shè)置為供應(yīng)商核算；應(yīng)付職工薪酬設(shè)置為部門核算或個(gè)人核算；管理費(fèi)用和制造費(fèi)用設(shè)置為部門核算；生產(chǎn)成本和在建工程設(shè)置為項(xiàng)目核算。這些比較單一的設(shè)置，雖然滿足了穩(wěn)定、簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)科目體系的要求，但要達(dá)到減少工作量、提高財(cái)務(wù)管理信息化進(jìn)程的目標(biāo)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

3 深度挖掘輔助核算的管理功能

如何在現(xiàn)有的應(yīng)用基礎(chǔ)上，深度挖掘會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中輔助核算的管理功能，使得用戶可以針對(duì)自身企業(yè)的特點(diǎn)，有目的地設(shè)置輔助核算，真正地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高品質(zhì)管理，是現(xiàn)階段要探究的內(nèi)容。下面從會(huì)計(jì)科目的角度出發(fā)，突破性地設(shè)置輔助核算，以期滿足企業(yè)提供多元信息的核算目標(biāo)。

3.1 銷售收入的深度挖掘

3.1.1 銷售收入的單一設(shè)置

經(jīng)濟(jì)利益的流入即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增加是企業(yè)存續(xù)和發(fā)展的前提。通過對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算和分析，可以客觀地了解客戶的購買能力、產(chǎn)品的貢獻(xiàn)能力、銷售人員的業(yè)務(wù)能力、部門的業(yè)績(jī)等。

將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入設(shè)置為客戶核算。可以根據(jù)企業(yè)和客戶的銷售交易情況，將商品銷售進(jìn)行流向分析，來反映各客戶的購買排序和比重情況，將客戶按客戶價(jià)值分成不同的等級(jí)和層次，這樣企業(yè)才可以把有限的時(shí)間、精力、財(cái)力放在高價(jià)值的客戶身上。關(guān)注目標(biāo)客戶，剔除負(fù)價(jià)值客戶，從而可以減少操作成本，提高經(jīng)營(yíng)效率，永葆企業(yè)的生機(jī)和活力。

將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入設(shè)置為項(xiàng)目核算。根據(jù)企業(yè)的分析目標(biāo)，將不同的分類看成項(xiàng)目。如不同系列的商品、不同的銷售渠道(經(jīng)銷、直銷、代銷；專賣店、大賣場(chǎng)、連鎖超市等；客戶、企業(yè)、個(gè)人客戶等)、不同的地區(qū)、不同的時(shí)間段，都可以看作項(xiàng)目。當(dāng)企業(yè)需要不同地區(qū)的銷售情況來準(zhǔn)確掌握整個(gè)企業(yè)銷售收入的分布情況時(shí)，就可以將各地區(qū)看作不同的項(xiàng)目。當(dāng)零售企業(yè)需要分析不同系列商品的貢獻(xiàn)度時(shí)，就可以將日常用品、家居、文具等設(shè)為不同的項(xiàng)目。記錄各類客戶的采購頻率和購物結(jié)構(gòu)，分析客戶的需求動(dòng)態(tài)和發(fā)展趨勢(shì)，使企業(yè)能夠及時(shí)調(diào)整商品結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)策略，對(duì)客戶需求變化迅速做出反應(yīng)，從而最大限度地滿足客戶需求。

將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入設(shè)置為部門核算。當(dāng)企業(yè)的銷售部門不止一個(gè)時(shí)，可以將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入設(shè)置為部門核算，對(duì)部門業(yè)績(jī)的考核可以作為各級(jí)銷售經(jīng)理和業(yè)務(wù)員績(jī)效評(píng)估的依據(jù)，同時(shí)要找出實(shí)際銷售額與計(jì)劃銷售額的差距，分析原因，為未來的銷售計(jì)劃做基礎(chǔ)。比較各部門的銷售收入，找出差異，查找原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。

3.1.2 銷售收入的交叉設(shè)置

對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入輔助核算的單一設(shè)置，使人們清楚了分析銷售收入的角度。這樣從簡(jiǎn)到繁，立體交叉設(shè)置輔助核算，才可以輕松地掌握分析銷售收入的思路。

將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入設(shè)置為個(gè)人核算和項(xiàng)目核算。這里的項(xiàng)目指的是不同類別的商品。通過這樣的設(shè)置來反映不同業(yè)務(wù)員、不同商品的銷售情況。首先，可以多角度地對(duì)銷售情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。各業(yè)務(wù)員對(duì)不同商品、各業(yè)務(wù)員對(duì)所有商品、各商品對(duì)不同業(yè)務(wù)員、各商品對(duì)所有業(yè)務(wù)員的銷售情況的統(tǒng)計(jì)分析。其次，可以多角度地對(duì)銷售情況進(jìn)行趨勢(shì)分析。對(duì)各業(yè)務(wù)員、不同商品的交叉趨勢(shì)分析以及對(duì)企業(yè)銷售總額的趨勢(shì)分析，便于企業(yè)對(duì)未來發(fā)展趨勢(shì)做出科學(xué)準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。最后，可以多角度地對(duì)銷售情況進(jìn)行比例分析。對(duì)各業(yè)務(wù)員和不同商品的交叉構(gòu)成比例分析，便于企業(yè)把握重點(diǎn)，制定符合企業(yè)的營(yíng)銷策略。

將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入設(shè)置為部門核算和客戶核算。一方面，可以衡量企業(yè)與客戶的銷售交易情況，穩(wěn)定老客戶，發(fā)展新客戶，達(dá)到雙贏狀態(tài)；另一方面，可以統(tǒng)計(jì)分析部門的銷售業(yè)績(jī)，便于獎(jiǎng)懲，加強(qiáng)部門管理。通過輔助核算功能可全方位地實(shí)現(xiàn)對(duì)部門和客戶的信息查詢。首先，橫向可以查詢不同部門對(duì)同一客戶，不同部門對(duì)不同客戶的銷售情況；其次，縱向可以查詢往來客戶的購買能力、信用額度等信息；最后，綜合分析部門和客戶對(duì)銷售收入的影響，找出優(yōu)勢(shì)繼續(xù)保持，找出不足努力改善。

3.2 管理費(fèi)用的深度挖掘

3.2.1 管理費(fèi)用的單一設(shè)置

開源節(jié)流，才是企業(yè)利潤(rùn)增加的關(guān)鍵。在提高營(yíng)業(yè)收入的同時(shí)，還要降低成本費(fèi)用。管理費(fèi)用是企業(yè)行政部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，與企業(yè)的每個(gè)部門和員工都息息相關(guān)。加強(qiáng)管理費(fèi)用控制，進(jìn)行責(zé)任成本管理，切實(shí)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

將管理費(fèi)用設(shè)置為項(xiàng)目核算。管理費(fèi)用的二級(jí)科目既繁多又雜亂，存在企業(yè)人員將個(gè)人費(fèi)用以企業(yè)名義報(bào)銷的風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)的成本控制。將汽油費(fèi)、通信費(fèi)、福利費(fèi)等管理費(fèi)用下設(shè)科目設(shè)置為項(xiàng)目核算，可以對(duì)相同會(huì)計(jì)期間內(nèi)的費(fèi)用額度做分析，找出費(fèi)用異常的時(shí)間段以及費(fèi)用異常的原因。例如汽油費(fèi)明顯高于其它月份，企業(yè)可以通過輔助核算提供的信息進(jìn)行分析，是有外地業(yè)務(wù)的原因，還是油價(jià)提升的原因，還是報(bào)銷人員多報(bào)費(fèi)用的原因。分析費(fèi)用的異常，加強(qiáng)費(fèi)用的控制，將節(jié)流具體到費(fèi)用的方方面面并持之以恒，才真正加強(qiáng)了企業(yè)的管理。

3.2.2 管理費(fèi)用的交叉設(shè)置

將管理費(fèi)用設(shè)置為部門核算和個(gè)人核算。可以對(duì)企業(yè)不同時(shí)間段的耗費(fèi)情況做出多角度的分解，找出耗費(fèi)變動(dòng)的真正原因。同理于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的部門核算和客戶核算。首先，統(tǒng)計(jì)分析各部門、各人員的耗費(fèi)情況。其次，對(duì)各部門的費(fèi)用總額、各人員的耗費(fèi)情況進(jìn)行趨勢(shì)分析。最后，對(duì)各部門以及部門各人員的耗費(fèi)情況進(jìn)行構(gòu)成比例分析。結(jié)合管理費(fèi)用明細(xì)賬，分析是人員變動(dòng)導(dǎo)致工資福利、辦公費(fèi)大量變動(dòng)，還是為打開市場(chǎng)導(dǎo)致差旅費(fèi)、客戶招待費(fèi)增加，而部門的查旅費(fèi)、招待費(fèi)的增減與銷售收入、應(yīng)收賬款的回款情況是否同方向變化等可能出現(xiàn)的原因。

3.3 其他科目的深度挖掘

3.3.1 銷售費(fèi)用的交叉設(shè)置

將銷售費(fèi)用設(shè)置為部門核算和項(xiàng)目核算。分析不同部門對(duì)同類型項(xiàng)目的耗費(fèi)情況，同一項(xiàng)目在不同部門的費(fèi)用分配情況，與以往的耗費(fèi)情況作對(duì)比，查找增減變動(dòng)的原因，預(yù)測(cè)以后的耗費(fèi)方向，為日后的銷售策略做鋪墊。銷售費(fèi)用和銷售額之間具有密不可分的關(guān)系。通過項(xiàng)目核算，將銷售費(fèi)用和銷售額緊密聯(lián)系起來。銷售費(fèi)用是否超出預(yù)算，銷售額是否達(dá)標(biāo)，比重是否在行業(yè)的平均水平內(nèi)，通過項(xiàng)目的實(shí)施原因、實(shí)施人員、地點(diǎn)、類型等來做詳細(xì)的分析，制定銷售策略。

3.3.2 待處理財(cái)產(chǎn)損溢的單一設(shè)置

將待處理財(cái)產(chǎn)損溢設(shè)置為項(xiàng)目核算。對(duì)有些企業(yè)來說，很多資產(chǎn)的報(bào)廢申請(qǐng)?zhí)岢雠c批準(zhǔn)答復(fù)相隔很長(zhǎng)的時(shí)間，每年的資產(chǎn)清查或決算都要重新明確此科目的組成內(nèi)容。通過該項(xiàng)設(shè)置，待處理資產(chǎn)的名稱、規(guī)格、金額等信息一目了然，極大程度上減小了誤差，降低了工作量。

[1]遲麗華,王丹.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中輔助核算交叉應(yīng)用的創(chuàng)新性研究[J].實(shí)驗(yàn)技術(shù)與管理,2013(02).

[2]王艦,侯?yuàn)檴?基于財(cái)務(wù)部門精細(xì)化管理談?shì)o助核算[J].中國(guó)管理信息化,2013(11).

[3]羅堅(jiān).淺談醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化輔助核算的運(yùn)用[J].財(cái)會(huì)研究,2013(10).

[4]黃延霞.淺析會(huì)計(jì)電算化中輔助核算的應(yīng)用[J].科技風(fēng),2012(12).