陳錦聰+李婷婷+蘇偉華+黃曉燕

摘 要：農村集體財務管理制度建設關系到農民切身利益的維護和農村社會的穩(wěn)定。新的《村集體經(jīng)濟組織會計制度》針對目前村級財務混亂的現(xiàn)狀，制定了相應的措施和規(guī)定，對完善村集體經(jīng)濟組織財務會計工作，推進村集體財務管理經(jīng)?；?、規(guī)范化、制度化起到了十分重要的作用，但許多財務人員在理解收入和支出的核算原則上，采用權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制時存在誤區(qū)。筆者結合實際情況，對權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制在現(xiàn)實中的應用進行調研。

關鍵詞：農村集體；財務管理；權責發(fā)生制；幾點應用；

權責發(fā)生制，亦稱應計基礎、應計制原則，是以權利和責任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬期的一項原則。按照權責發(fā)生制原則，凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論其款項是否已經(jīng)收付，都應作為當期的收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，都不應作為當期的收入和費用。權責發(fā)生制在村集體財務中主要應用在應收應付款的處理上。許多村集體在應收應付款項發(fā)生時，經(jīng)常沒有進行相應的會計處理，主要有以下幾點：

一、銷售或提供服務，款未收

如村集體出售產(chǎn)品或向村民提供服務，產(chǎn)品物資已發(fā)出，勞務已提供，款項尚未收到。應做會計分錄為：

借：應收款（內部往來）——某某

貸：經(jīng)營收入

二、未及時收繳承包金時

如村集體發(fā)包的耕地、林地、果園等集體資源，承包者未及時上繳承包金。年終，村集體應根據(jù)簽訂的合同條款，結算有關承包者當年應交未交的承包金，確認應收未收款項的實現(xiàn)。應做會計分錄為：

借：應收款——某某

貸：發(fā)包及上交收入——某某承包金

若是一次性收清合同簽訂的全部承包期內的承包金，村集體應把一次性收到屬于多年的承包金進行分期灘銷處理，計入各年收入，只將當年應灘銷的承包金進行收益分配。應做會計分錄為：

借：銀行存款（現(xiàn)金）

貸：發(fā)包及上交收入——某某承包金

未分配收益

三、財產(chǎn)清查盤盈盤虧資產(chǎn)時

如村集體進行財產(chǎn)清查時，盤盈電腦一臺。應做會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)——電腦

貸：其他收入

盤點庫存現(xiàn)金出現(xiàn)短缺時，明確為某責任人的責任，應由該責任人賠償。賠償款未收時應做會計分錄為：

借：應收款（內部往來）——某某

貸：現(xiàn)金

四、未及時發(fā)放村干部報酬時

村集體應按月發(fā)放給村干部的報酬，不論是否在當月支付，都要在當月的“應付工資”賬戶上核算，以此反映村干部的工資支付情況。月底，村干部報酬還未發(fā)放的，應做會計分錄為：

借：管理費用——村干部報酬

貸：應付工資——某某

或村集體每月應按工資標準提取村干部報酬，提取時，做以上分錄，待實際發(fā)放時，再沖減“應付工資”。

五、 “一事一議”籌資籌勞時

“一事一議”籌資籌勞方案應經(jīng)村民大會或村民代表大會討論通過，報縣農民負擔監(jiān)督管理部門審批后才能實施。“一事一議”籌資籌勞方案經(jīng)審批通過時，要詳細核算反映各農戶應交未交的籌資籌勞款，應做會計分錄為：

借：應收款（內部往來）——某農戶

貸：一事一議資金——籌資籌勞

隨著農村“三資”的規(guī)范管理，村委監(jiān)督委員會的不斷健全完善，村集體經(jīng)濟組織的財務運作得到了規(guī)范。但經(jīng)濟的發(fā)展，建設投入的加大，由于工資水平相對較低，村干部所承受的職責又越來越多，造成了村干部流動性較大。村集體經(jīng)濟組織的經(jīng)濟動作如果沒能在會計賬上得很好的體現(xiàn)，隨著人事的變動，時間的推移，許多村集體應得的收益都會被遺忘。

許多財務人員在理解收入和支出的核算原則上采用權責發(fā)生制時存在誤區(qū)。一般情況下，村集體經(jīng)營性收入包括：經(jīng)營收入、發(fā)包及上交收入等，以及部分其他收入（如利息收入）應當采用權責發(fā)生制核算，其他收入采用收付實現(xiàn)制核算。但更多的情況是，許多村財務在這些收入實現(xiàn)現(xiàn)資金未入賬的情況下不掛賬。這樣不僅違背了權責發(fā)生制，還可能使村集體蒙受損失。權責發(fā)生制要求，這些本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入，雖然款項還未收到，也應作為當期的收入進行相應的賬務處理。應在確認收入的同時，按債務人設明細在“應收款”或“內部往來”賬戶中反映。這樣做既合理確認了收入，又可提醒村集體尚有錢未收回，促使村集體積極追款，避免受損，確實收不回來，再按要求轉作壞賬。因此，對于村集體經(jīng)濟組織應收而未收的各種經(jīng)營性往來款項應遵循權責發(fā)生制來核算。

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