黃愛華　朱珺

[摘要]隨著世界經(jīng)濟全球一體化的發(fā)展，管理會計廣泛應用于國外的許多先進企業(yè)。在我國因為企業(yè)管理者對管理會計功能的認知程度不高，因此管理會計的作用并沒有得到充分顯現(xiàn)。管理會計應用體系如能在企業(yè)中得到有效執(zhí)行，則可以促進企業(yè)提高經(jīng)營效益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，保障企業(yè)實現(xiàn)自身發(fā)展戰(zhàn)略。本文通過分析當代管理會計與財務會計的異同，以及其在企業(yè)中的應用現(xiàn)狀和應用局限性，對如何提高管理會計在我國企業(yè)應用程度提出了相應的對策。

[關鍵詞]當代管理會計；企業(yè)應用；對策

[中圖分類號]F231 [文獻標識碼]A [文章編號]1006—5024（2014）04—0060—04

現(xiàn)代管理會計出現(xiàn)于20世紀20年代，是隨著現(xiàn)代管理科學發(fā)展起來的綜合性交叉學科。管理會計還可以稱為“內部經(jīng)營管理會計”或者“內部報告會計”，它以企業(yè)所處外部社會環(huán)境為背景，以企業(yè)內部各責任中心為核算主體，以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運動為對象，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為目的，靈活運用決策理論、管理理論和數(shù)學模型等方法，對未來的經(jīng)營活動進行預測、決策、規(guī)劃和控制。它具有前瞻性和預測性的特點，為企業(yè)內部各級管理人員作出決策提供服務。管理會計包括預測決策會計、規(guī)劃控制會計和責任會計三項基本內容。預測決策會計處于現(xiàn)代管理會計的核心地位，是現(xiàn)代管理會計形成的關鍵標志之一，主要包括經(jīng)營預測、短期經(jīng)營決策、長期投資決策。規(guī)劃控制會計是確保預期奮斗目標順利實現(xiàn)的管理會計子系統(tǒng)，主要包括預算管理、成本控制等。責任會計通過考核評價各有關方面履行責任的情況，反映其真實業(yè)績，從而調動企業(yè)全體職工積極性的管理會計子系統(tǒng)，包括確定責任中心、落實責任預算、記錄實際效果、比較執(zhí)行情況、編制業(yè)績報告、控制和調整生產(chǎn)經(jīng)營活動等。

一、管理會計與財務會計的比較

（一）會計主體不同

管理會計主要以企業(yè)內部各層次的責任單位為主體，更為突出以人為中心的行為管理，同時兼顧企業(yè)主體；而財務會計往往只以整個企業(yè)為工作主體。

管理會計主體的空間范圍可以有不同的界定：可以是企業(yè)內部的各個責任單位，可以是單個企業(yè)整體，也可以是幾個個體的聯(lián)合體，如“無實體公司”及母子公司等。隨著科技進步，尤其是信息技術的發(fā)展，競爭日趨激烈，經(jīng)濟發(fā)展日益表現(xiàn)出復雜化、多樣化，作為企業(yè)管理會計主體的概念范圍更加難以界定。有些上市公司擁有多個子公司，而每個子公司又有許多關聯(lián)企業(yè)、聯(lián)營公司，它們都可能成為管理會計的主體。另外，隨著網(wǎng)絡的興起與快速發(fā)展，這些“無實體公司”可以根據(jù)實際業(yè)務需要，把若干個體通過互聯(lián)網(wǎng)連接起來一起工作，一旦業(yè)務完成即告解散，管理會計主體隨著業(yè)務不同而發(fā)生變化。由于管理會計主要是向內部管理者提供有效決策信息的內部會計，無須遵循公認的會計準則，因而管理會計的主體能夠具有層次性也更具有靈活性。由此可見，管理會計的會計主體相較財務會計更復雜多變，隨著不同經(jīng)濟形式有不同性質的核算主體。

（二）具體工作目標不同

管理會計作為企業(yè)會計的內部管理系統(tǒng)，其工作側重點主要為企業(yè)內部管理服務；面對瞬息萬變的客觀經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)必須提高核心競爭力才能在日益激烈的市場競爭中取勝。各類管理信息在企業(yè)生存發(fā)展中扮演著重要角色，管理會計應及時準確地向各層級管理人員提供與計劃、控制和評價企業(yè)經(jīng)營活動有關的各類信息：包括對企業(yè)未來銷售情況預測的信息；對企業(yè)資產(chǎn)安全、資源利用是否有效性的信息等等。管理會計提倡全局觀念，對事件控制既重視對結果的分析，也重視事前的預測和分析。通過對企業(yè)各項業(yè)務的全程控制，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個方面、各個環(huán)節(jié)都和企業(yè)整體目標相聯(lián)系，因而形成了整合的優(yōu)勢，綜合考慮各項決策和計劃之間的協(xié)調和平衡。

財務會計工作的側重點在于為企業(yè)外界利害關系集團提供會計信息服務。財務會計的目標一般來說是為企業(yè)外部信息使用者提供與企業(yè)財務狀況、現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，以便包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等獲取財務信息，讓決策者依據(jù)財務報告作出決策。其工作目標通常包括以下幾點：一是滿足企業(yè)經(jīng)管者管理要求；二是滿足相關方及社會公眾了解其財務情況及經(jīng)營效益的要求；三是提供符合政府管理職能部門要求的會計信息。

（三）工作職能不同

管理會計主要履行預測、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能，屬于“經(jīng)營型會計”。管理會計的基本職能可概括為以下五個方面：預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、規(guī)劃經(jīng)營目標、控制經(jīng)濟過程、考核評價經(jīng)營業(yè)績。管理會計的基本內容包括預測分析、全面預算、成本控制、決策分析、責任會計、業(yè)績考核等等。其中，預測分析和決策分析合稱為預測決策會計，全面預算和成本控制合稱為規(guī)劃控制會計。預測決策會計、規(guī)劃控制會計、責任會計三者既相對獨立，又相輔相成，共同構成了管理會計的基本內容。

財務會計履行反映、報告企業(yè)經(jīng)營成果和財務狀況的職能，屬于“報賬型會計”。財務會計的基本職能主要包括以下幾個方面：

1.會計核算。會計核算是企業(yè)財務最基本且最重要職能之一，是企業(yè)財務管理的起點。財務會計的基本職能在理論界有三種觀點：“反映與監(jiān)督”二職能論、“反映、監(jiān)督及參與決策”三職能論、“反映、監(jiān)督、預算、控制與決策”五職能論。由此，我們不難發(fā)現(xiàn)無論哪一種理論，都將“反映”放在其第一要義，會計核算能最及時地、客觀、完整地體現(xiàn)財務會計的“反映”這一職能。

2.會計監(jiān)督。會計監(jiān)督是立體的、全方位的，是除會計核算之外的財務會計另一重要的職能。在任何一個企業(yè)的經(jīng)營管理中，如何將企業(yè)資金籌集、調度與監(jiān)管使用好，簡單地說就是把企業(yè)的“錢袋子”管好，對企業(yè)的管理層來說是一項重要的工作。資金就如同人們身上血液，流動得過慢，流量就太少，都可能影響人們的身體健康。一個企業(yè)的現(xiàn)金流量過多，則資金占用成本過高，過少則有可能資金鏈斷裂，可能使企業(yè)陷入虧損甚至是倒閉的困境。因此，對企業(yè)資金的監(jiān)督是所有企業(yè)財務管理工作的重中之重。

3.理順財務與會計的關系。企業(yè)財務與會計在工作內容上其實是有區(qū)別的，我們從二者的定義上就能輕易區(qū)分開來?！按_認、記量、記錄與報告”是會計的定義，“協(xié)調企業(yè)各方面的財務關系”是財務的定義。目前，由于大多數(shù)企業(yè)只設置財務部這一機構，沒有在財務部下分設財務科與會計科，所以，人們很容易將財務與會計混為一談。只有極少數(shù)大型企業(yè)，將財務與會計分開，體現(xiàn)其不同職能。

4.監(jiān)控企業(yè)資產(chǎn)，提供績效考核指標數(shù)據(jù)，為企業(yè)管理層決策做好參謀。會計核算結果提供的信息不是幾個簡單的阿拉伯數(shù)字，而是企業(yè)進行成本效益分析的重要數(shù)據(jù)，是用價值手段全面反映企業(yè)實物運動的過程，根據(jù)各項指標分析對企業(yè)資產(chǎn)運行情況進行內部控制?？冃Э己酥笜说挠嬃颗c指標對比，少不了會計方面的價值計量，如生產(chǎn)部門的生產(chǎn)成本、費用控制、勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)品利潤率等指標計算，都是財務會計的計量范圍。

但無論是提供決策依據(jù)也好，參與決策也好，僅靠財務與會計是不夠的，還要求與管理會計相結合，才能給企業(yè)經(jīng)營決策提供更有效的支撐。

（四）工作依據(jù)不同

管理會計不受財務會計“公認會計原則”的限制和約束。管理會計以成本為核心，采用效益分析法。在進行成本效益分析時，管理會計關注的是成本的控制與評價。因此，企業(yè)必須更新觀念，在成本控制與評價過程中更多地融入先進知識價值的含量，引入國資委推行的“經(jīng)濟增加值最大化”的先進理念作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標。在成本控制、成本考核與成本評價的內容中引入“經(jīng)濟增加值最大化”這一理論，使成本的內容服從于企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的需要，服從于企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標的需要。

財務會計主要依據(jù)以下幾個公認的原則來記錄相關的業(yè)務活動。首先，歷史成本原則。這是指企業(yè)各項資產(chǎn)的入賬價值應當按當時購建或取得時實際發(fā)生的成本計價入賬，不隨以后市價的變動而變動。其次，收入實現(xiàn)原則。它以會計分期假設為前提，按照會計準則要求，將企業(yè)發(fā)生的各項收入作出準確確認，合理劃分收入所屬會計期間。第三，配比原則。這是指成本費用與收入相配比的原則，是指企業(yè)在特定會計期間將所實現(xiàn)的收入與所發(fā)生的成本費用相配比，以計算本會計期間的損益。第四，權責實現(xiàn)原則。企業(yè)經(jīng)營過程中，有時貨幣增減業(yè)務與經(jīng)營收支業(yè)務往往并不一致，比如賒銷，于是出現(xiàn)了權責發(fā)生制，收付實現(xiàn)制兩種確認收入的方法。第五，謹慎性原則，又稱穩(wěn)健性原則。企業(yè)為了規(guī)避市場經(jīng)濟固有的不確定性風險在其生產(chǎn)經(jīng)營決策中往往會持謹慎的態(tài)度。

（五）程序及方法不同

管理會計工作程序性較弱，適用方法具有多樣性特點；管理會計作為決策支持、規(guī)劃與控制系統(tǒng)的支撐，必須符合新時期企業(yè)經(jīng)營管理的要求，根據(jù)企業(yè)內外部條件的發(fā)展變化及時進行適當?shù)恼{整，強化動態(tài)管理觀念，對企業(yè)各業(yè)務流程進行全面比較、分析、梳理和選擇，在動態(tài)中找尋最優(yōu)方案。

財務會計通常遵循固定的會計循環(huán)程序，財務會計核算要遵循國家頒布的會計準則，適用固定的會計循環(huán)程序：確認——計量——歸集——分析——編報與解釋——傳遞。即在一個會計期間，從交易和事項的分析確認開始到編報出財務報告止的一系列會計處理程序稱為會計循環(huán)。財務會計核算時只涉及到簡單的計算方法，圍繞某項業(yè)務在會計核算信息系統(tǒng)中對會計主體發(fā)生的某項交易和事項進行確認、計量、記錄和報告，最終以財務會計報告的形式反映企業(yè)的會計信息。這些會計程序和方法有：設置會計賬簿和會計核算科目、審核填制原始單據(jù)和憑證、編制和審核會計憑證、登記總賬和明細賬、試算平衡和編報財務會計報告等，以此記錄企業(yè)資金的籌集、投放、回收及其分配一個循環(huán)過程。

二、當代管理會計在我國企業(yè)中的應用障礙和現(xiàn)狀

（一）當代管理會計在我國企業(yè)中的應用障礙

1.學科起步較遲，理論研究不夠深入

管理會計是一門新興科學，我國會計界對它的研究仍停留在簡單方法的介紹上面，忽視理論系統(tǒng)研究，尚未形成一套完整科學嚴密的基本理論體系和方法體系，缺乏對其功能性、實用性和可操作性的研究。管理會計研究的基本內容一般包括預測分析、全面預算、決策分析、差異分析、成本控制、責任預算等。許多中小企業(yè)在日常經(jīng)營管理過程中只涉及到管理會計方法的簡單運用，管理會計理論工作者應針對中小企業(yè)的特點，進行理論創(chuàng)新，研究出適合中小企業(yè)的管理會計應用體系。

2.理論體系不完善，管理會計難以用于實際

目前，我國對管理會計理論研究還停留在翻譯和介紹國外著作的層面，還沒有出現(xiàn)真正適合我國國情、依據(jù)我國特定的經(jīng)濟環(huán)境而建立的理論體系。由于它所確定的模型和假設在我國現(xiàn)實經(jīng)濟生活中也許并不成立，因此這種理論體系的不完善導致管理會計很難在我國企業(yè)實際中得到很好的運用。20世紀70年代以來，隨著許多相關科學（如行為科學、信息經(jīng)濟學等等）的研究成果相繼引入到管理會計，這些拓寬了管理會計的研究領域，并修正了某些不合理假設。由于理論體系尚未形成，實際運用起來也是有選擇性的。量本利分析方法和責任中心核算體系是我國企業(yè)運用最多的成本核算方法，對于管理會計預測決策等其他方面的功能使用甚少。管理會計對業(yè)務和事項的控制包括事前、事中、和事后，多數(shù)企業(yè)由于對管理會計理論掌握不全面，只能運用部分知識，其他方面的作用可能都被忽視。管理會計理論體系的完善與否對企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營和生存發(fā)展起到重要的指導作用。

3.企業(yè)體制不健全，管理會計難以發(fā)揮實用

我國國民經(jīng)濟經(jīng)歷了由計劃經(jīng)濟體制到市場經(jīng)濟體制重大變革。改革后又經(jīng)歷了放權讓利、企業(yè)承包和轉換經(jīng)營機制三個階段，每一次制度更新都說明以前的企業(yè)制度存在一定缺陷。雖然我國一直在進行企業(yè)體制改革，但企業(yè)依然受政府和主管部門的影響，現(xiàn)階段不完善的金融體制和價格體制也是其影響因素。建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度是要投入大量人力和財力的，經(jīng)營者認為以最低的投入完成生產(chǎn)計劃是最優(yōu)的管理方法，因此管理層舍不得投入過多的資金，從而企業(yè)會降低對管理會計的應用程度。特別是中小企業(yè)，其經(jīng)營目標是短期效益最大化，不會過多的考慮企業(yè)的長期發(fā)展目標，因而管理會計在實際運用中不能充分發(fā)揮作用。

4.專業(yè)人員素質不高，管理會計難以得到實現(xiàn)

會計人員的素質高低直接影響到管理會計在企業(yè)中的應用程度?，F(xiàn)階段，許多企業(yè)考慮到用人成本會選擇聘用一些低學歷的會計人員。我國會計人員的知識結構沒有及時更新，專業(yè)層次沒有細分，這種缺陷尤其表現(xiàn)在中小企業(yè)里。中小企業(yè)的組織架構簡單，業(yè)務部門沒有細分，管理會計難以發(fā)揮作用。管理層自身也缺乏財務管理方面的知識，對管理會計的作用認知程度有限，造成領導層對管理會計重視程度不夠高，使得管理會計在企業(yè)中的普遍應用難以開展。

（二）當代管理會計在我國企業(yè)中的應用現(xiàn)狀

1.某些數(shù)量分析方法在實務中使用受到一定的條件限制

傳統(tǒng)管理會計常用分析方法比如本量利分析、保本分析等。其所建立和使用的模型前提是必須假設，在具體實務中會受到很多條件的限制。假設是否合理直接影響到數(shù)據(jù)的可靠性，加上其所確定的定量模型和假設在復雜的現(xiàn)實經(jīng)濟業(yè)務中有許多并不能成立，這就加大了運用這些理論和模型來解決實際問題的難度。

2.急功近利，忽視長遠利益

傳統(tǒng)管理會計在制訂經(jīng)營目標、成本控制、進行決策分析時，以企業(yè)短期利潤最大化為目標，更關心現(xiàn)實的利益，過多關注企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品的節(jié)能增效和內部環(huán)境優(yōu)劣等問題，造成忽視外部市場環(huán)境變化，對新產(chǎn)品的研發(fā)力度不夠，忽視經(jīng)濟增加值最大化目標。

3.觀念陳舊，不適應現(xiàn)實需要

有些傳統(tǒng)管理會計的方法不適應企業(yè)管理的現(xiàn)實需要。比如傳統(tǒng)管理會計中對存貨采購的處理方法，最廣泛采用的是計算最優(yōu)經(jīng)濟批量，由此來實現(xiàn)對存貨的最佳控制。這種觀念沒有考慮到原材料大量積壓，會導致資金占用過大，造成存貨周轉率下降的問題。如果僅僅是為了獲取商品數(shù)量折扣而加大采購量，就不能降低產(chǎn)品成本反而得不償失。

4.方法落后，信息失真。

隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，我國涌現(xiàn)出越來越多的高科技企業(yè)，傳統(tǒng)管理會計的某些方法與此有些脫節(jié)。比如在彈性制造系統(tǒng)條件下，傳統(tǒng)意義上的直接人工費用幾乎可能為零。另外為適應市場需求，少批量多品種的差異化生產(chǎn)也開始更多的出現(xiàn)，由此企業(yè)必須增加研發(fā)費用，這將導致間接費用總額劇增，因此，在直接費用原材料在產(chǎn)品成本中所占比重很低時，采用變動成本法計量值得商榷。在此種態(tài)勢下，傳統(tǒng)成本核算方法需要予以適當修正。

三、提高管理會計在我國企業(yè)應用程度的對策

（一）加強理論研究

實踐是認識的基礎，實踐是認識的來源。認識產(chǎn)生于實踐的需要，實踐為認識的發(fā)展提供日益完備的認識工具，鍛煉和提高人的認識能力。理論指導實踐，要想提高企業(yè)的現(xiàn)代化管理，必須加強對新時期企業(yè)管理會計理論方面的研究。近年來，新的管理會計理論和方法在發(fā)達國家不斷涌現(xiàn)，從而使管理會計的領域和應用范圍得到進一步擴充，我國的理論研究還很欠缺，結合企業(yè)實際不緊密。因此，要對管理會計各種職能在現(xiàn)代化企業(yè)管理中的應用情況進行深入的研究，并且創(chuàng)立管理會計的規(guī)范。運用統(tǒng)一的管理會計準則，對管理會計實務進行規(guī)范指導。

（二）加強專業(yè)組織建設

我國企業(yè)應成立專門的管理會計機構。西方國家一般都設有管理會計師協(xié)會，美國管理會計師協(xié)會（The Institute ofManagement Accountants，簡稱IMA）成立于1919年，擁有遍布全球的265個分會，擁有65，000多名會員。在管理會計、公司內部規(guī)劃與控制、風險管理等領域均位居全球領先地位。因此建立中國管理會計師組織，是推動管理會計的發(fā)展一個重要手段。CMA證書是美國100強企業(yè)的財務經(jīng)理人人手必備的專業(yè)資格認證，而這種需求目前在中國會計領域也在逐漸擴大。世界上各行各業(yè)的企業(yè)和組織信賴持有CMA認證的財會專業(yè)人士。這不僅僅因為它們擁有會計、財務和信息管理方面的專業(yè)水準，更是因為擁有在全球經(jīng)濟快速變化的環(huán)境下推動企業(yè)整體績效的戰(zhàn)略決策支持方面的專業(yè)技能。注冊管理會計師作為世界500強公司戰(zhàn)略制定、年度預算、滾動預測、內部控制、成本控制、財務信息系統(tǒng)規(guī)劃的中堅力量，需求數(shù)量遠超于傳統(tǒng)財務會計或審計。

（三）優(yōu)化宏觀市場環(huán)境

管理會計的應用前提條件是市場經(jīng)濟體系的成熟發(fā)達，企業(yè)產(chǎn)權的明晰，公司治理結構的完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。因此，進一步優(yōu)化市場環(huán)境，企業(yè)才會產(chǎn)生應用管理會計的內在動力。良好的社會環(huán)境是企業(yè)經(jīng)營的保障，市場經(jīng)濟在一定程度上是法律監(jiān)督下的經(jīng)濟，管理會計要給企業(yè)的決策者提供有用的決策信息，必須在一個公平、公開、守信的市場經(jīng)濟條件下。管理會計在我國企業(yè)中的推廣及應用，必須依賴于我國社會主義經(jīng)濟的法律法規(guī)建設，完善社會主義法治體系，出臺一些經(jīng)濟方面的制度，并且嚴格執(zhí)法，做到有法可依、有法必依，為推動管理會計的應用提供一個強有力的法律環(huán)境，以保證企業(yè)管理者能獲得有用且相關性高的經(jīng)營決策信息。

（四）加強管理會計教育

要真正使管理會計在實踐中得到廣泛運用，需要建立一支高素質的專業(yè)的管理會計人員隊伍。只有通過改革傳統(tǒng)的培養(yǎng)模式，引進成功的案例教學方法，才能增強所學模型的實用性。另外還要重視會計人員就業(yè)后的繼續(xù)教育培訓，現(xiàn)代會計科學迅速發(fā)展，新理論、新方法層出不窮，必須盡快更新老化的知識和技能，積極參加各種形式的學習，掌握新知識，接受新事物，承擔新任務，提高知識創(chuàng)新、技術創(chuàng)新能力。目前，大部分單位已實行會計電算化，會計人員能夠利用計算機快速地進行憑證錄入、審核記賬和賬表打印，但這僅僅是簡單的軟件操作和模仿手工核算階段。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的快速發(fā)展，社會各界對會計信息的需求大大增加，不僅需求財務信息，而且需求非財務信息。這就要求會計人員加強計算機專業(yè)知識的學習，為各級管理人員提供不同形式和內容的財務和非財務信息，以滿足實際工作的需要。

四、結束語

在經(jīng)濟全球化浪潮席卷全球和信息技術革命日新月異的背景下，管理會計已成為企業(yè)決策的基礎。作為經(jīng)濟大國，我國正進行現(xiàn)代化建設，對內搞活經(jīng)濟，對外開放，在鞏固和發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟中，管理會計的職能更顯得重要。管理會計的應用與推廣是個長期的過程，我國管理會計應結合我國企業(yè)的具體實情，定位于建立社會主義市場經(jīng)濟，營造出中國的管理會計理論體系。強調行為研究與應用，兼顧企業(yè)內部管理信息和企業(yè)外部市場信息，加強有針對性的系統(tǒng)研究。通過業(yè)界的努力，管理會計必將發(fā)揮其在企業(yè)經(jīng)濟管理中應有的規(guī)劃和控制的作用，并產(chǎn)生巨大的社會和經(jīng)濟效益。

參考文獻：

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[責任編輯：方平]