袁紅萍++彭東生

【摘要】 負(fù)債是債務(wù)人承擔(dān)的一項(xiàng)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出的義務(wù)，是一項(xiàng)合同義務(wù)、法定義務(wù)或推定義務(wù)。負(fù)債會計理論和實(shí)務(wù)相對而言相當(dāng)完善，而負(fù)債評估在國際上尚缺乏相關(guān)的準(zhǔn)則或指南，研究工作不夠深入。文章以國際會計準(zhǔn)則（IAS、IFRS）、中國企業(yè)會計準(zhǔn)則（CAS）和國際評估準(zhǔn)則2011（IVS 2011）及國際評估準(zhǔn)則理事會（IVSC）2013年2月發(fā)布的《負(fù)債評估討論稿》（Valuation of Liabilities——Discussion Paper）、中國評估準(zhǔn)則（CVS）為基礎(chǔ)，比較分析負(fù)債評估與負(fù)債會計的定義、目標(biāo)、范圍、方法等方面的區(qū)別與聯(lián)系。

【關(guān)鍵詞】 負(fù)債； 負(fù)債評估； 負(fù)債會計

中圖分類號：F273.4；F275.2文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004-5937（2014）16-0018-06一、引言

從法律的角度看，債（Obligation）的定義是，按照合同的約定或依照法律規(guī)定，在當(dāng)事人之間產(chǎn)生的特定的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。無論是債的支付、處理，還是債的轉(zhuǎn)移、抵銷，或是債的取消，都涉及負(fù)債的價值計量問題。

國際會計準(zhǔn)則理事會IASB和世界大多數(shù)國家的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)發(fā)布的有關(guān)會計準(zhǔn)則文件都對負(fù)債會計要素的確認(rèn)、計量和報告進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定?！秶H評估準(zhǔn)則2011》在其簡介中指出，國際評估準(zhǔn)則適用于資產(chǎn)和負(fù)債價值的評估。國際評估準(zhǔn)則理事會（IVSC）調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前世界范圍內(nèi)普遍缺少有關(guān)負(fù)債評估的指引性文件，對負(fù)債評估的研究也比較少。目前在資產(chǎn)評估實(shí)踐中主要參照會計上對負(fù)債計量、核算的做法。實(shí)際上，錯誤計算負(fù)債價值與錯誤計算資產(chǎn)價值是同等嚴(yán)重的錯誤，然而當(dāng)前的評估標(biāo)準(zhǔn)和理論卻僅僅約束了后者。

國際評估準(zhǔn)則理事會副主席弗蘭克·伯爾曼先生（Frank Bollmann）說到：“人們一般認(rèn)為負(fù)債價值的計算與資產(chǎn)價值的計算是一樣的，只不過計算反向而已。但顯然在負(fù)債價值的計算中實(shí)際情況往往更加復(fù)雜，特別是涉及到尚未到期負(fù)債的時候。”國際評估 準(zhǔn)則理事會管委會主席戴維·泰迪爵士（Sir David Tweedie）認(rèn)為：“恰當(dāng)?shù)呢?fù)債評估是財務(wù)報告中很重要的一方面。另外，對可能給企業(yè)未來經(jīng)營成果帶來負(fù)面影響的事項(xiàng)給予充分考慮對于增加投資者信心也是至關(guān)重要的?！弊咳海?003）發(fā)現(xiàn)，目前我國資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在對負(fù)債進(jìn)行評估時，一般以核實(shí)后的負(fù)債賬面余額作為評估值。但事實(shí)上，并非所有的負(fù)債都可以按核實(shí)后的賬面值作為評估值，而應(yīng)根據(jù)負(fù)債性質(zhì)的不同采用不同的評估方法對負(fù)債進(jìn)行評估。林夢忠（2004）認(rèn)為，企業(yè)負(fù)債賬面價值與負(fù)債公允價值是兩個不同的價值概念，簡單套用審計核實(shí)后企業(yè)實(shí)際負(fù)債賬面價值作為負(fù)債評估值，在很多時候可能存在高估或錯估負(fù)債價值的情況。張志紅等（2008）提出，為提高資產(chǎn)評估工作的科學(xué)性、客觀性和公正性，在企業(yè)價值評估中，需要加強(qiáng)對企業(yè)負(fù)債以及或有負(fù)債的調(diào)查分析。

公允價值計量成為資產(chǎn)評估與會計核算連接的橋梁和紐帶。IVSC主席邁克爾·普拉達(dá)表示，評估準(zhǔn)則與會計原則和審計原則的結(jié)合，是提高全球經(jīng)濟(jì)市場交易效率的關(guān)鍵因素。賀建軍（2011）分析了國際會計準(zhǔn)則和我國新會計準(zhǔn)則對國際評估業(yè)和我國資產(chǎn)評估業(yè)的影響，并提出了國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展對資產(chǎn)評估業(yè)的要求。

因此，在會計上普遍采用公允價值計量的今天，加強(qiáng)負(fù)債評估研究，特別是研究負(fù)債評估與負(fù)債會計的關(guān)系，對于促進(jìn)負(fù)債會計核算與計量、負(fù)債價值評估具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和理論意義。

二、負(fù)債評估與負(fù)債會計的區(qū)別

負(fù)債評估（Valuation of Liabilities），是指評估專業(yè)人員對負(fù)債價值進(jìn)行分析估算并發(fā)表專業(yè)意見的行為和過程。值得注意的是，負(fù)債評估是對義務(wù)價值的評估，資產(chǎn)評估是對權(quán)利價值的評估。

負(fù)債會計（Liabilities Accounting），是研究處理負(fù)債的會計理論和方法，是反映企業(yè)或非營利組織的負(fù)債的確認(rèn)、計量和報告的一整套會計原理、程序和方法。

雖然負(fù)債評估和負(fù)債會計都為負(fù)債的價值計量、核算提供服務(wù)，但是負(fù)債評估與負(fù)債會計在諸多方面存在差異，下面加以詳細(xì)討論。

（一）負(fù)債的定義不同

負(fù)債的定義是明確負(fù)債評估對象和負(fù)債會計要素確認(rèn)的基礎(chǔ)，也是負(fù)債分類和負(fù)債價值計量的前提條件。

在國際會計準(zhǔn)則理事會IASB的《編報財務(wù)報表的框架》、美國會計準(zhǔn)則委員會FASB的《財務(wù)報表的各種要素》（SFAC No.6）和中國財政部的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》及《民間非營利組織會計制度》（財會〔2004〕7號）中分別給出了負(fù)債的定義。從這三家會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)給負(fù)債下的定義可以看出，負(fù)債有三個共同的特征：一是負(fù)債是企業(yè)或非營利組織的現(xiàn)時義務(wù)；二是履行該義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出企業(yè)或非營利組織；三是負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。

IVSC于2013年2月下旬發(fā)布了關(guān)于負(fù)債評估的討論性文件《Valuation of Liabilities——Discussion Paper》，文件中給出的負(fù)債（Liabilities）的可能定義是：“An obligation which could result in an outflow of resources（一項(xiàng)會導(dǎo)致資源流出的債務(wù)）?！蔽覈顿Y產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》第十一章第一百零一條定義“負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的能以貨幣計量的需以未來資產(chǎn)或勞務(wù)來償付的經(jīng)濟(jì)債務(wù)”，與1992年印發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對負(fù)債的定義相同，這個定義把其他經(jīng)濟(jì)組織負(fù)債和個人負(fù)債排除在負(fù)債評估對象之外。從目前來看，國內(nèi)外評估準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)并未給出負(fù)債明確的、權(quán)威性的定義。

筆者認(rèn)為，評估中的負(fù)債是債務(wù)人承擔(dān)的一項(xiàng)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源（現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物、實(shí)物或勞務(wù)等）流出的義務(wù)，是一項(xiàng)合同義務(wù)、法定義務(wù)或推定義務(wù)。負(fù)債評估中的負(fù)債的特征是，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出的義務(wù)都是負(fù)債，而不考慮其是否為現(xiàn)時義務(wù)或潛在義務(wù)，不局限于債務(wù)人為企業(yè)、非營利組織或自然人，也不需對負(fù)債產(chǎn)生原因作出限定。

與會計上對負(fù)債的定義相比，負(fù)債評估對負(fù)債的定義范圍更廣，只要是經(jīng)濟(jì)資源流出的義務(wù)都是負(fù)債，而不考慮負(fù)債產(chǎn)生的原因、債務(wù)是否為現(xiàn)時的還是潛在的。另外，作為負(fù)債評估對象的債務(wù)人主體范圍比會計上確立的債務(wù)人范圍也更廣。因此，負(fù)債評估中的負(fù)債在內(nèi)涵、外延上與負(fù)債會計中的負(fù)債都有很大的區(qū)別。

（二）服務(wù)的目標(biāo)和對象不同

負(fù)債會計對負(fù)債的確認(rèn)、計量和報告，目的在于向財務(wù)報告使用者提供經(jīng)濟(jì)決策和受托責(zé)任信息。財務(wù)報告的使用者包括現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人、顧客、政府及其機(jī)構(gòu)和公眾。由于市場條件和市場環(huán)境不斷變化，社會經(jīng)濟(jì)千變?nèi)f化，而負(fù)債會計一般按照歷史成本進(jìn)行計量，提供的信息具有局限性，不能完全滿足經(jīng)濟(jì)決策的需要。

負(fù)債評估確定負(fù)債的價值，目的在于為評估報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策或市場交易提供價值意見。評估報告的使用者包括委托人、政府監(jiān)管和司法部門、評估服務(wù)使用者（可能包括委托人以外的其他當(dāng)事方）等。對負(fù)債評估有潛在需求的人包括價值供應(yīng)者、負(fù)債持有者、投資團(tuán)體、專業(yè)個人，以及對負(fù)債有監(jiān)管作用的人。

（三）遵循的標(biāo)準(zhǔn)不同

除少數(shù)國家和地區(qū)遵循國際會計準(zhǔn)則開展負(fù)債會計核算外，世界其他各個國家和地區(qū)的企業(yè)和非營利組織一般按照本國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定的會計準(zhǔn)則進(jìn)行負(fù)債會計核算。

資產(chǎn)評估人員開展負(fù)債評估要遵循資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，財務(wù)報告目的的負(fù)債評估還要遵守會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，滿足會計準(zhǔn)則的要求。

（四）執(zhí)行的主體不同

負(fù)債會計的執(zhí)行主體通常是具備會計執(zhí)業(yè)能力的會計專業(yè)人員。

負(fù)債評估的執(zhí)行主體通常是具備評估專業(yè)勝任能力且能以獨(dú)立、公正和客觀態(tài)度執(zhí)業(yè)的人員。

（五）負(fù)債的客體范圍不同

一項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，首先要符合負(fù)債的定義，其次要遵循負(fù)債確認(rèn)原則。負(fù)債會計對負(fù)債的確認(rèn)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則；負(fù)債評估對負(fù)債的確認(rèn)遵循經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式并重原則，且以法律形式為主，即負(fù)債評估只確認(rèn)由合同義務(wù)、法定義務(wù)或推定義務(wù)形成的負(fù)債。

1.負(fù)債的客體范圍不同

負(fù)債按債務(wù)人分類，負(fù)債評估將負(fù)債劃分為：企業(yè)負(fù)債、政府負(fù)債、事業(yè)單位負(fù)債、民間非營利組織負(fù)債和個人負(fù)債。其中，個人負(fù)債是指自然人債務(wù)人按照合同的約定或依照法律規(guī)定承擔(dān)的需要向債權(quán)人支付一定的現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或提供勞務(wù)的契約性義務(wù)，或者將債務(wù)轉(zhuǎn)移給第三方。負(fù)債會計確認(rèn)的負(fù)債包括：企業(yè)負(fù)債、政府負(fù)債、事業(yè)單位負(fù)債和民間非營利組織負(fù)債，不確認(rèn)個人負(fù)債。

2.企業(yè)會計的負(fù)債類別與負(fù)債評估對象和范圍的關(guān)系

根據(jù)中國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（CAS）和《國際會計準(zhǔn)則》（IAS、IFRS）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)會計負(fù)債分類如表1所示。表1在總結(jié)企業(yè)負(fù)債分類的基礎(chǔ)上，歸納出企業(yè)各類負(fù)債能否作為負(fù)債評估對象納入負(fù)債范圍。本文重點(diǎn)討論會計上的或有負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債是否作為負(fù)債評估對象納入負(fù)債評估范圍。

（1）或有負(fù)債

企業(yè)在經(jīng)營活動中有時會面臨具有較大不確定性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，即或有事項(xiàng)。或有事項(xiàng)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見的或有事項(xiàng)主要包括：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治、承諾等。或有事項(xiàng)的結(jié)果可能會產(chǎn)生預(yù)計負(fù)債、或有負(fù)債或者或有資產(chǎn)等。其中，預(yù)計負(fù)債屬于負(fù)債的范疇，一般符合會計規(guī)定的負(fù)債確認(rèn)條件而應(yīng)予確認(rèn)。隨著某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或者不發(fā)生，或有負(fù)債可能轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預(yù)計負(fù)債，或者消失。

在會計上，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債而不確認(rèn)或有負(fù)債?；蛴胸?fù)債按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定只在財務(wù)報告中予以披露而不進(jìn)行確認(rèn)和計量。

在評估中，負(fù)債是一項(xiàng)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出的義務(wù)，而不考慮其是否為現(xiàn)時義務(wù)還是潛在義務(wù)。預(yù)計負(fù)債應(yīng)作為負(fù)債評估對象納入負(fù)債評估范圍。由過去的交易或事項(xiàng)形成的未來不確定義務(wù)的或有負(fù)債，是一項(xiàng)潛在的很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出的合同義務(wù)、法定義務(wù)或推定義務(wù)（即或有負(fù)債是否客觀存在具有不確定性），因此，在特別假設(shè)和/或非真實(shí)性條件的基礎(chǔ)上，或有負(fù)債可以作為負(fù)債評估的對象并納入負(fù)債評估范圍。如果不建立在特別假設(shè)和/或非真實(shí)性條件的基礎(chǔ)上，在負(fù)債評估時要特別關(guān)注或有負(fù)債產(chǎn)生的原因及其對債務(wù)人未來經(jīng)營產(chǎn)生的影響，在資產(chǎn)評估報告中披露相關(guān)的和適當(dāng)?shù)男畔?。值得注意的是，在對由或有事?xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債、或有負(fù)債進(jìn)行評估時，要充分考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險和不確定性產(chǎn)生的評估風(fēng)險。根據(jù)美國評估準(zhǔn)則（USPAP）的定義，特別假設(shè)是指直接與某項(xiàng)特定業(yè)務(wù)相關(guān)的、如果不成立將會改變評估師意見或結(jié)論的假設(shè)。非真實(shí)性條件是指與現(xiàn)實(shí)情況相反但未進(jìn)行分析仍被假定（存在）的條件。非真實(shí)性條件所假定的評估對象的物理、法律和經(jīng)濟(jì)特征、市場條件或趨勢等資產(chǎn)外部條件以及分析中使用數(shù)據(jù)的真實(shí)性與已知實(shí)際情況相反。特別假設(shè)和非真實(shí)性條件不適合應(yīng)用于財務(wù)報告目的的負(fù)債評估。

（2）遞延所得稅負(fù)債

遞延所得稅負(fù)債是指根據(jù)應(yīng)納稅暫時性差異計算的未來期間的應(yīng)付所得稅金額。遞延所得稅負(fù)債的特征是當(dāng)期少交稅，減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，遞延到以后期間，增加以后期間的應(yīng)納稅所得額。

值得注意的是，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的所得稅會計，僅確認(rèn)暫時性差異的所得稅影響，按照利潤表納稅影響會計法核算的永久性差異，雖然可能因?yàn)闀嫓?zhǔn)則與稅法規(guī)定不一致導(dǎo)致法律上“債”的義務(wù)，但根據(jù)所得稅會計準(zhǔn)則從資產(chǎn)負(fù)債表角度考慮，不會產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異，即不形成暫時性差異，對企業(yè)在未來期間計稅沒有影響，不產(chǎn)生遞延所得稅。換句話說，根據(jù)所得稅會計準(zhǔn)則確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債不包含永久性差異導(dǎo)致的應(yīng)付稅款（法定義務(wù)）的“債”的問題。

在企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動或清算情況下，由于應(yīng)納稅暫時性差異導(dǎo)致的遞延所得稅負(fù)債在未來期間不能轉(zhuǎn)回，形成了企業(yè)的法定義務(wù)。因此，在以企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動或清算為目的的評估時，遞延所得稅負(fù)債應(yīng)作為負(fù)債評估對象納入負(fù)債評估范圍，與此同時，遞延所得稅資產(chǎn)也要作為評估對象納入評估范圍。

在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營情況下，除非委托人與評估機(jī)構(gòu)特別約定，否則，遞延所得稅負(fù)債可以不作為負(fù)債評估對象納入負(fù)債評估范圍，理由是：第一，會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入費(fèi)用配比原則和謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、利得和損失；在很多情況下，所得稅法規(guī)定按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收付實(shí)現(xiàn)制原則和據(jù)實(shí)扣除原則確認(rèn)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、利得和損失，由此產(chǎn)生了由于會計與稅法規(guī)定在確認(rèn)時間、計量方法等方面的不同而形成暫時性差異確認(rèn)的一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債（或遞延所得稅資產(chǎn)）。從初始確認(rèn)到終止確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債的整個會計期間來看，本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債在未來會計期間得以轉(zhuǎn)回，并不構(gòu)成“一項(xiàng)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出企業(yè)的義務(wù)”。第二，在財務(wù)報告目的的評估中，按照會計準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定，對形成遞延所得稅負(fù)債的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、利得和損失等進(jìn)行評估，在此基礎(chǔ)上可以間接確認(rèn)、計量由應(yīng)納稅暫時性差異形成的遞延所得稅負(fù)債的評估結(jié)果，而不是對遞延所得稅負(fù)債“本身”進(jìn)行評估。

在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營情況下，根據(jù)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)計算的本期應(yīng)納所得稅額才是企業(yè)的法定義務(wù)，符合負(fù)債評估對負(fù)債的定義，應(yīng)作為負(fù)債評估對象納入負(fù)債評估范圍。

綜上所述，根據(jù)不同評估目的、評估假設(shè)和評估條件，企業(yè)會計中的或有負(fù)債和遞延所得稅負(fù)債，可以作為負(fù)債評估對象納入負(fù)債評估范圍，也可以不作為負(fù)債評估對象；除企業(yè)的或有負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債以外的企業(yè)其他負(fù)債都是“一項(xiàng)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出企業(yè)的義務(wù)”，應(yīng)作為負(fù)債評估對象納入負(fù)債評估范圍。

（六）負(fù)債價值計量的價值類型、計量時間和工作要求不同

1.負(fù)債價值計量的價值類型不同

負(fù)債價值的計量，既是負(fù)債評估和負(fù)債會計的工作目標(biāo)，也是負(fù)債評估和負(fù)債會計的工作成果。然而，負(fù)債評估和負(fù)債會計在負(fù)債價值計量的價值類型（計量屬性）上存在一定差異。從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額（價值）的確定基礎(chǔ)；從評估角度，價值類型是指注冊資產(chǎn)評估師對評估結(jié)論價值屬性的定義和歸類。

IASB認(rèn)為，會計計量是為了在資產(chǎn)負(fù)債表和收益表內(nèi)確認(rèn)和列示財務(wù)報表的要素而確定其金額的過程，這一過程涉及選擇具體的會計計量屬性。IASB在《編報財務(wù)報表的框架》中規(guī)定的計量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值（結(jié)算價值）和現(xiàn)值。我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中規(guī)定的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。具體到負(fù)債的會計計量，其計量屬性有歷史成本、重置成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值（結(jié)算價值）、現(xiàn)值、公允價值。我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號、第25號等和國際會計準(zhǔn)則的IAS 32、IAS 39、IAS 26、IFRS 4、IFRS 7、IFRS 9、IFRS 13等要求對相關(guān)負(fù)債使用公允價值進(jìn)行計量。雖然負(fù)債在不同的交易或事項(xiàng)下，可以采用不同的計量屬性進(jìn)行計量，但是，在負(fù)債的初始確認(rèn)計量時，一般按照負(fù)債實(shí)際發(fā)生時的歷史成本進(jìn)行計量；在負(fù)債的后續(xù)計量中，除了采用歷史成本計量屬性外，為了滿足財務(wù)報告目的，也可以按照現(xiàn)行市場條件使用重置成本或可變現(xiàn)價值、公允價值等計量屬性對負(fù)債進(jìn)行計量。

會計上，負(fù)債的公允價值計量分為三個層級：在資產(chǎn)負(fù)債表日確定負(fù)債的公允價值時，應(yīng)當(dāng)參照活躍市場上同類或類似負(fù)債的現(xiàn)行市場價格（市場公開報價）；無法取得同類或類似負(fù)債現(xiàn)行市場價格的，可以參照活躍市場上同類或類似負(fù)債的最近交易價格，并考慮交易情況、交易日期、所在區(qū)域等因素，從而對負(fù)債的公允價值作出合理估計；也可以基于預(yù)計未來支付的有關(guān)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計量。

在負(fù)債評估中，由于評估目的、市場條件、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素不同，負(fù)債評估選用的價值類型可以不同。負(fù)債評估的價值類型主要有市場價值、投資價值、公允價值、特殊價值。

2.負(fù)債價值計量的時間不同

從計量時間上看，在會計主體持續(xù)經(jīng)營條件下，負(fù)債會計的價值計量有三個時點(diǎn)：初始計量、后續(xù)計量和終止計量。負(fù)債會計計量具有明顯的周期性。

負(fù)債評估只按照委托人和受托人雙方約定的評估基準(zhǔn)日對負(fù)債價值進(jìn)行計量。負(fù)債的價值評估一般很少有周期性的特征。

3.負(fù)債價值計量的工作要求不同

負(fù)債價值評估要求獨(dú)立、客觀、公正、不偏不倚。負(fù)債會計計量強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎、穩(wěn)健，在有兩種或兩種以上的方法或金額可供選擇時，負(fù)債會計計量要求選擇使本期凈資產(chǎn)和利潤較低的方法或金額，也就是說不低估負(fù)債金額。而負(fù)債價值評估則一般要求同時使用不同的方法評估計算，然后綜合考慮各種影響因素后，最終確定一個客觀合理的價值。

（七）價值計量方法不同

除歷史成本計量屬性外，會計準(zhǔn)則規(guī)定，負(fù)債會計可以使用公允價值等計量屬性對負(fù)債進(jìn)行計量。常用的負(fù)債公允價值計量的具體會計方法主要有： （1）市場比較法（如負(fù)債公允價值的確定）；（2）實(shí)際利率法（如融資租賃等）；（3）期權(quán)定價法（如現(xiàn)金結(jié)算的股份支付）；（4）現(xiàn)金流量折現(xiàn)法等。

IVSC發(fā)布的《負(fù)債評估討論稿》（Valuation of Liabilities——Discussion Paper）指出，評估中的市場途徑法、收益途徑法和成本途徑法也是負(fù)債評估的三大基本方法。在三大基本途徑方法的基礎(chǔ)上衍生發(fā)展出很多具體的評估方法都可用于負(fù)債評估?？捎糜谪?fù)債評估的具體方法主要有：（1）期權(quán)定價法；（2）蒙特卡洛模擬法；（3）現(xiàn)金流量折現(xiàn)法（DCF）；（4）灰色系統(tǒng)模型方法；（5）自動評估模型等。

三、負(fù)債評估與負(fù)債會計的聯(lián)系

負(fù)債評估與負(fù)債會計雖然分屬兩個不同的學(xué)科體系，但是它們之間也存在一定的聯(lián)系。

（一）負(fù)債定義的相同點(diǎn)

無論是負(fù)債會計，還是負(fù)債評估，雖然各自在負(fù)債的外延上規(guī)定不同，但都有相同的內(nèi)涵，即，“一項(xiàng)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出的義務(wù)”。

（二）服務(wù)目標(biāo)相同

負(fù)債評估和負(fù)債會計有相同的服務(wù)目標(biāo)。負(fù)債評估和負(fù)債會計都是國民經(jīng)濟(jì)的計量核算工具，都為經(jīng)濟(jì)決策提供數(shù)據(jù)和依據(jù)，負(fù)債會計反映和監(jiān)督負(fù)債的增減變化情況，負(fù)債評估確定評估基準(zhǔn)日負(fù)債的價值。

（三）對象范圍大體相同

負(fù)債評估的對象和范圍與負(fù)債會計確認(rèn)和計量的對象大部分相同。

（四）價值類型的聯(lián)系

負(fù)債評估和負(fù)債會計對負(fù)債計量的價值類型（或?qū)傩裕╇m然不同，但是在符合會計準(zhǔn)則計量屬性規(guī)定的條件時，會計準(zhǔn)則下的公允價值一般而言等同于負(fù)債評估下的市場價值；從評估的角度看，會計準(zhǔn)則涉及的重置成本、可變現(xiàn)凈值或公允價值減去處置費(fèi)用后的余額、現(xiàn)值或負(fù)債預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值可以理解為相對應(yīng)的市場價值以外的其他價值類型。

（五）互相提供數(shù)據(jù)

負(fù)債評估為負(fù)債會計的價值計量提供價值意見，負(fù)債會計為負(fù)債評估提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料。

（六）可能使用相同的計量方法

在負(fù)債會計和負(fù)債評估中，都可能使用到期權(quán)定價法和現(xiàn)金流量折現(xiàn)法。這兩種方法在負(fù)債會計和負(fù)債評估中使用時，數(shù)據(jù)來源、使用條件、假設(shè)前提和使用目的可能不同，但是使用的技術(shù)手段是相同的。如，按現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，無論是負(fù)債會計還是負(fù)債評估，都可能使用期權(quán)定價法來獲得價值數(shù)據(jù)。

四、結(jié)論與啟示

目前，負(fù)債評估在國內(nèi)外的研究并不深入，負(fù)債評估與負(fù)債會計關(guān)系的研究文獻(xiàn)也不多。因此，深入研究負(fù)債評估與負(fù)債會計的關(guān)系是非常必要的，也是負(fù)債評估工作的必然要求。

正確評估負(fù)債與正確評估資產(chǎn)一樣，都為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)決策提供可靠的價值意見。但是，負(fù)債評估比資產(chǎn)評估更為復(fù)雜，恰當(dāng)?shù)呢?fù)債評估是財務(wù)報告目的評估的重要方面，不能用審計核實(shí)后的負(fù)債賬面價值作為評估價值。包括國際會計準(zhǔn)則在內(nèi)的世界多數(shù)國家（地區(qū)）的會計準(zhǔn)則要求按照歷史成本或公允價值計量負(fù)債價值。負(fù)債會計中很多負(fù)債項(xiàng)目采用公允價值計量，這為負(fù)債評估和負(fù)債會計共同協(xié)作計量負(fù)債價值提供了合作的途徑，也對負(fù)債評估發(fā)展提供了契機(jī)和挑戰(zhàn)。負(fù)債的公允價值計量是負(fù)債評估與負(fù)債會計銜接的橋梁和紐帶。

負(fù)債會計和負(fù)債評估是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的計量、核算工具，為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展提供決策有用信息，它們之間相互聯(lián)系、相互區(qū)別、相互促進(jìn)。負(fù)債評估和負(fù)債會計各自依據(jù)不同的基礎(chǔ)對負(fù)債價值進(jìn)行計量：負(fù)債評估依據(jù)評估基準(zhǔn)日的市場條件、市場環(huán)境等基礎(chǔ)對負(fù)債價值進(jìn)行計量，負(fù)債會計依據(jù)歷史成本基礎(chǔ)或現(xiàn)行市場基礎(chǔ)對負(fù)債價值進(jìn)行計量。負(fù)債會計以已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)確認(rèn)負(fù)債，強(qiáng)調(diào)客觀事實(shí)；負(fù)債評估更多的從法律層面或產(chǎn)權(quán)層面來確認(rèn)負(fù)債，強(qiáng)調(diào)負(fù)債是合同義務(wù)、法定義務(wù)或推定義務(wù)。

負(fù)債評估和負(fù)債會計雖然都是為負(fù)債價值計量和經(jīng)濟(jì)決策提供服務(wù)，但是它們之間在定義、服務(wù)目標(biāo)、服務(wù)對象、執(zhí)行主體、遵循標(biāo)準(zhǔn)、負(fù)債的對象及其范圍、價值類型、計量方法和時間、工作要求等諸多方面都存在差異。

負(fù)債評估與負(fù)債會計除了存在諸多方面的差異外，它們之間也有許多相互聯(lián)系的地方。比如，負(fù)債定義上有相同的內(nèi)涵；負(fù)債的對象和范圍大部分相同；負(fù)債計量上有共同的價值類型：公允價值（市場價值）；它們之間互相提供數(shù)據(jù)；它們之間存在共同的計量方法：期權(quán)定價法和現(xiàn)金流量折現(xiàn)法等?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 中國資產(chǎn)評估協(xié)會.國際評估準(zhǔn)則理事會發(fā)布討論文件——增強(qiáng)負(fù)債評估的一致性［EB/OL］.［2013-03-19］.http: //www.cas.org.cn/xwdt/xydt/

41403.htm.

［2］ 卓群.事業(yè)單位改制中各類負(fù)債的評估問題探討［J］.浙江財稅與會計，2003（4）.

［3］ 林夢忠.企業(yè)負(fù)債價值評估方法探析［J］.中國資產(chǎn)評估，2004（7）.

［4］ 張志紅，朱艷艷.對資產(chǎn)評估中負(fù)債的思考［J］.中國資產(chǎn)評估，2008（9）.

［5］ 賀建軍.國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展及其對資產(chǎn)評估的要求［J］.經(jīng)濟(jì)論壇，2011（12）.

［6］ 周紅，王建新，張鐵鑄.國際會計準(zhǔn)則（第二版）［M］.大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2012.

［7］ 國際會計準(zhǔn)則委員會.國際會計準(zhǔn)則2000［M］.財政部會計準(zhǔn)則委員會，譯.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2000.

［8］ 美國評估促進(jìn)會評估準(zhǔn)則委員會.美國評估準(zhǔn)則［M］.王誠軍，譯.北京：中國人民大學(xué)出版社，2009.

［9］ 財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010［M］.北京：人民出版社，2010.

［10］ 周琳.負(fù)債公允價值及其評估［N］.財會信報，2009-07-20（B05）.

［11］ 國際評估準(zhǔn)則理事會.國際評估準(zhǔn)則2011［M］.中國資產(chǎn)評估協(xié)會，譯.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012.

［12］ 盧仿先，李盼.壽險負(fù)債公允價值評估方法及其應(yīng)用［J］.保險職業(yè)學(xué)院學(xué)報，2006（6）.

［13］ 陳戈.保險公司負(fù)債公允價值的評估［J］.保險研究，2009（1）.

會計上，負(fù)債的公允價值計量分為三個層級：在資產(chǎn)負(fù)債表日確定負(fù)債的公允價值時，應(yīng)當(dāng)參照活躍市場上同類或類似負(fù)債的現(xiàn)行市場價格（市場公開報價）；無法取得同類或類似負(fù)債現(xiàn)行市場價格的，可以參照活躍市場上同類或類似負(fù)債的最近交易價格，并考慮交易情況、交易日期、所在區(qū)域等因素，從而對負(fù)債的公允價值作出合理估計；也可以基于預(yù)計未來支付的有關(guān)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計量。

在負(fù)債評估中，由于評估目的、市場條件、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素不同，負(fù)債評估選用的價值類型可以不同。負(fù)債評估的價值類型主要有市場價值、投資價值、公允價值、特殊價值。

2.負(fù)債價值計量的時間不同

從計量時間上看，在會計主體持續(xù)經(jīng)營條件下，負(fù)債會計的價值計量有三個時點(diǎn)：初始計量、后續(xù)計量和終止計量。負(fù)債會計計量具有明顯的周期性。

負(fù)債評估只按照委托人和受托人雙方約定的評估基準(zhǔn)日對負(fù)債價值進(jìn)行計量。負(fù)債的價值評估一般很少有周期性的特征。

3.負(fù)債價值計量的工作要求不同

負(fù)債價值評估要求獨(dú)立、客觀、公正、不偏不倚。負(fù)債會計計量強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎、穩(wěn)健，在有兩種或兩種以上的方法或金額可供選擇時，負(fù)債會計計量要求選擇使本期凈資產(chǎn)和利潤較低的方法或金額，也就是說不低估負(fù)債金額。而負(fù)債價值評估則一般要求同時使用不同的方法評估計算，然后綜合考慮各種影響因素后，最終確定一個客觀合理的價值。

（七）價值計量方法不同

除歷史成本計量屬性外，會計準(zhǔn)則規(guī)定，負(fù)債會計可以使用公允價值等計量屬性對負(fù)債進(jìn)行計量。常用的負(fù)債公允價值計量的具體會計方法主要有： （1）市場比較法（如負(fù)債公允價值的確定）；（2）實(shí)際利率法（如融資租賃等）；（3）期權(quán)定價法（如現(xiàn)金結(jié)算的股份支付）；（4）現(xiàn)金流量折現(xiàn)法等。

IVSC發(fā)布的《負(fù)債評估討論稿》（Valuation of Liabilities——Discussion Paper）指出，評估中的市場途徑法、收益途徑法和成本途徑法也是負(fù)債評估的三大基本方法。在三大基本途徑方法的基礎(chǔ)上衍生發(fā)展出很多具體的評估方法都可用于負(fù)債評估?？捎糜谪?fù)債評估的具體方法主要有：（1）期權(quán)定價法；（2）蒙特卡洛模擬法；（3）現(xiàn)金流量折現(xiàn)法（DCF）；（4）灰色系統(tǒng)模型方法；（5）自動評估模型等。

三、負(fù)債評估與負(fù)債會計的聯(lián)系

負(fù)債評估與負(fù)債會計雖然分屬兩個不同的學(xué)科體系，但是它們之間也存在一定的聯(lián)系。

（一）負(fù)債定義的相同點(diǎn)

無論是負(fù)債會計，還是負(fù)債評估，雖然各自在負(fù)債的外延上規(guī)定不同，但都有相同的內(nèi)涵，即，“一項(xiàng)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出的義務(wù)”。

（二）服務(wù)目標(biāo)相同

負(fù)債評估和負(fù)債會計有相同的服務(wù)目標(biāo)。負(fù)債評估和負(fù)債會計都是國民經(jīng)濟(jì)的計量核算工具，都為經(jīng)濟(jì)決策提供數(shù)據(jù)和依據(jù)，負(fù)債會計反映和監(jiān)督負(fù)債的增減變化情況，負(fù)債評估確定評估基準(zhǔn)日負(fù)債的價值。

（三）對象范圍大體相同

負(fù)債評估的對象和范圍與負(fù)債會計確認(rèn)和計量的對象大部分相同。

（四）價值類型的聯(lián)系

負(fù)債評估和負(fù)債會計對負(fù)債計量的價值類型（或?qū)傩裕╇m然不同，但是在符合會計準(zhǔn)則計量屬性規(guī)定的條件時，會計準(zhǔn)則下的公允價值一般而言等同于負(fù)債評估下的市場價值；從評估的角度看，會計準(zhǔn)則涉及的重置成本、可變現(xiàn)凈值或公允價值減去處置費(fèi)用后的余額、現(xiàn)值或負(fù)債預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值可以理解為相對應(yīng)的市場價值以外的其他價值類型。

（五）互相提供數(shù)據(jù)

負(fù)債評估為負(fù)債會計的價值計量提供價值意見，負(fù)債會計為負(fù)債評估提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料。

（六）可能使用相同的計量方法

在負(fù)債會計和負(fù)債評估中，都可能使用到期權(quán)定價法和現(xiàn)金流量折現(xiàn)法。這兩種方法在負(fù)債會計和負(fù)債評估中使用時，數(shù)據(jù)來源、使用條件、假設(shè)前提和使用目的可能不同，但是使用的技術(shù)手段是相同的。如，按現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，無論是負(fù)債會計還是負(fù)債評估，都可能使用期權(quán)定價法來獲得價值數(shù)據(jù)。

四、結(jié)論與啟示

目前，負(fù)債評估在國內(nèi)外的研究并不深入，負(fù)債評估與負(fù)債會計關(guān)系的研究文獻(xiàn)也不多。因此，深入研究負(fù)債評估與負(fù)債會計的關(guān)系是非常必要的，也是負(fù)債評估工作的必然要求。

正確評估負(fù)債與正確評估資產(chǎn)一樣，都為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)決策提供可靠的價值意見。但是，負(fù)債評估比資產(chǎn)評估更為復(fù)雜，恰當(dāng)?shù)呢?fù)債評估是財務(wù)報告目的評估的重要方面，不能用審計核實(shí)后的負(fù)債賬面價值作為評估價值。包括國際會計準(zhǔn)則在內(nèi)的世界多數(shù)國家（地區(qū)）的會計準(zhǔn)則要求按照歷史成本或公允價值計量負(fù)債價值。負(fù)債會計中很多負(fù)債項(xiàng)目采用公允價值計量，這為負(fù)債評估和負(fù)債會計共同協(xié)作計量負(fù)債價值提供了合作的途徑，也對負(fù)債評估發(fā)展提供了契機(jī)和挑戰(zhàn)。負(fù)債的公允價值計量是負(fù)債評估與負(fù)債會計銜接的橋梁和紐帶。

負(fù)債會計和負(fù)債評估是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的計量、核算工具，為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展提供決策有用信息，它們之間相互聯(lián)系、相互區(qū)別、相互促進(jìn)。負(fù)債評估和負(fù)債會計各自依據(jù)不同的基礎(chǔ)對負(fù)債價值進(jìn)行計量：負(fù)債評估依據(jù)評估基準(zhǔn)日的市場條件、市場環(huán)境等基礎(chǔ)對負(fù)債價值進(jìn)行計量，負(fù)債會計依據(jù)歷史成本基礎(chǔ)或現(xiàn)行市場基礎(chǔ)對負(fù)債價值進(jìn)行計量。負(fù)債會計以已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)確認(rèn)負(fù)債，強(qiáng)調(diào)客觀事實(shí)；負(fù)債評估更多的從法律層面或產(chǎn)權(quán)層面來確認(rèn)負(fù)債，強(qiáng)調(diào)負(fù)債是合同義務(wù)、法定義務(wù)或推定義務(wù)。

負(fù)債評估和負(fù)債會計雖然都是為負(fù)債價值計量和經(jīng)濟(jì)決策提供服務(wù)，但是它們之間在定義、服務(wù)目標(biāo)、服務(wù)對象、執(zhí)行主體、遵循標(biāo)準(zhǔn)、負(fù)債的對象及其范圍、價值類型、計量方法和時間、工作要求等諸多方面都存在差異。

負(fù)債評估與負(fù)債會計除了存在諸多方面的差異外，它們之間也有許多相互聯(lián)系的地方。比如，負(fù)債定義上有相同的內(nèi)涵；負(fù)債的對象和范圍大部分相同；負(fù)債計量上有共同的價值類型：公允價值（市場價值）；它們之間互相提供數(shù)據(jù)；它們之間存在共同的計量方法：期權(quán)定價法和現(xiàn)金流量折現(xiàn)法等?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 中國資產(chǎn)評估協(xié)會.國際評估準(zhǔn)則理事會發(fā)布討論文件——增強(qiáng)負(fù)債評估的一致性［EB/OL］.［2013-03-19］.http: //www.cas.org.cn/xwdt/xydt/

41403.htm.

［2］ 卓群.事業(yè)單位改制中各類負(fù)債的評估問題探討［J］.浙江財稅與會計，2003（4）.

［3］ 林夢忠.企業(yè)負(fù)債價值評估方法探析［J］.中國資產(chǎn)評估，2004（7）.

［4］ 張志紅，朱艷艷.對資產(chǎn)評估中負(fù)債的思考［J］.中國資產(chǎn)評估，2008（9）.

［5］ 賀建軍.國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展及其對資產(chǎn)評估的要求［J］.經(jīng)濟(jì)論壇，2011（12）.

［6］ 周紅，王建新，張鐵鑄.國際會計準(zhǔn)則（第二版）［M］.大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2012.

［7］ 國際會計準(zhǔn)則委員會.國際會計準(zhǔn)則2000［M］.財政部會計準(zhǔn)則委員會，譯.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2000.

［8］ 美國評估促進(jìn)會評估準(zhǔn)則委員會.美國評估準(zhǔn)則［M］.王誠軍，譯.北京：中國人民大學(xué)出版社，2009.

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會計上，負(fù)債的公允價值計量分為三個層級：在資產(chǎn)負(fù)債表日確定負(fù)債的公允價值時，應(yīng)當(dāng)參照活躍市場上同類或類似負(fù)債的現(xiàn)行市場價格（市場公開報價）；無法取得同類或類似負(fù)債現(xiàn)行市場價格的，可以參照活躍市場上同類或類似負(fù)債的最近交易價格，并考慮交易情況、交易日期、所在區(qū)域等因素，從而對負(fù)債的公允價值作出合理估計；也可以基于預(yù)計未來支付的有關(guān)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計量。

在負(fù)債評估中，由于評估目的、市場條件、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素不同，負(fù)債評估選用的價值類型可以不同。負(fù)債評估的價值類型主要有市場價值、投資價值、公允價值、特殊價值。

2.負(fù)債價值計量的時間不同

從計量時間上看，在會計主體持續(xù)經(jīng)營條件下，負(fù)債會計的價值計量有三個時點(diǎn)：初始計量、后續(xù)計量和終止計量。負(fù)債會計計量具有明顯的周期性。

負(fù)債評估只按照委托人和受托人雙方約定的評估基準(zhǔn)日對負(fù)債價值進(jìn)行計量。負(fù)債的價值評估一般很少有周期性的特征。

3.負(fù)債價值計量的工作要求不同

負(fù)債價值評估要求獨(dú)立、客觀、公正、不偏不倚。負(fù)債會計計量強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎、穩(wěn)健，在有兩種或兩種以上的方法或金額可供選擇時，負(fù)債會計計量要求選擇使本期凈資產(chǎn)和利潤較低的方法或金額，也就是說不低估負(fù)債金額。而負(fù)債價值評估則一般要求同時使用不同的方法評估計算，然后綜合考慮各種影響因素后，最終確定一個客觀合理的價值。

（七）價值計量方法不同

除歷史成本計量屬性外，會計準(zhǔn)則規(guī)定，負(fù)債會計可以使用公允價值等計量屬性對負(fù)債進(jìn)行計量。常用的負(fù)債公允價值計量的具體會計方法主要有： （1）市場比較法（如負(fù)債公允價值的確定）；（2）實(shí)際利率法（如融資租賃等）；（3）期權(quán)定價法（如現(xiàn)金結(jié)算的股份支付）；（4）現(xiàn)金流量折現(xiàn)法等。

IVSC發(fā)布的《負(fù)債評估討論稿》（Valuation of Liabilities——Discussion Paper）指出，評估中的市場途徑法、收益途徑法和成本途徑法也是負(fù)債評估的三大基本方法。在三大基本途徑方法的基礎(chǔ)上衍生發(fā)展出很多具體的評估方法都可用于負(fù)債評估?？捎糜谪?fù)債評估的具體方法主要有：（1）期權(quán)定價法；（2）蒙特卡洛模擬法；（3）現(xiàn)金流量折現(xiàn)法（DCF）；（4）灰色系統(tǒng)模型方法；（5）自動評估模型等。

三、負(fù)債評估與負(fù)債會計的聯(lián)系

負(fù)債評估與負(fù)債會計雖然分屬兩個不同的學(xué)科體系，但是它們之間也存在一定的聯(lián)系。

（一）負(fù)債定義的相同點(diǎn)

無論是負(fù)債會計，還是負(fù)債評估，雖然各自在負(fù)債的外延上規(guī)定不同，但都有相同的內(nèi)涵，即，“一項(xiàng)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出的義務(wù)”。

（二）服務(wù)目標(biāo)相同

負(fù)債評估和負(fù)債會計有相同的服務(wù)目標(biāo)。負(fù)債評估和負(fù)債會計都是國民經(jīng)濟(jì)的計量核算工具，都為經(jīng)濟(jì)決策提供數(shù)據(jù)和依據(jù)，負(fù)債會計反映和監(jiān)督負(fù)債的增減變化情況，負(fù)債評估確定評估基準(zhǔn)日負(fù)債的價值。

（三）對象范圍大體相同

負(fù)債評估的對象和范圍與負(fù)債會計確認(rèn)和計量的對象大部分相同。

（四）價值類型的聯(lián)系

負(fù)債評估和負(fù)債會計對負(fù)債計量的價值類型（或?qū)傩裕╇m然不同，但是在符合會計準(zhǔn)則計量屬性規(guī)定的條件時，會計準(zhǔn)則下的公允價值一般而言等同于負(fù)債評估下的市場價值；從評估的角度看，會計準(zhǔn)則涉及的重置成本、可變現(xiàn)凈值或公允價值減去處置費(fèi)用后的余額、現(xiàn)值或負(fù)債預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值可以理解為相對應(yīng)的市場價值以外的其他價值類型。

（五）互相提供數(shù)據(jù)

負(fù)債評估為負(fù)債會計的價值計量提供價值意見，負(fù)債會計為負(fù)債評估提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料。

（六）可能使用相同的計量方法

在負(fù)債會計和負(fù)債評估中，都可能使用到期權(quán)定價法和現(xiàn)金流量折現(xiàn)法。這兩種方法在負(fù)債會計和負(fù)債評估中使用時，數(shù)據(jù)來源、使用條件、假設(shè)前提和使用目的可能不同，但是使用的技術(shù)手段是相同的。如，按現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，無論是負(fù)債會計還是負(fù)債評估，都可能使用期權(quán)定價法來獲得價值數(shù)據(jù)。

四、結(jié)論與啟示

目前，負(fù)債評估在國內(nèi)外的研究并不深入，負(fù)債評估與負(fù)債會計關(guān)系的研究文獻(xiàn)也不多。因此，深入研究負(fù)債評估與負(fù)債會計的關(guān)系是非常必要的，也是負(fù)債評估工作的必然要求。

正確評估負(fù)債與正確評估資產(chǎn)一樣，都為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)決策提供可靠的價值意見。但是，負(fù)債評估比資產(chǎn)評估更為復(fù)雜，恰當(dāng)?shù)呢?fù)債評估是財務(wù)報告目的評估的重要方面，不能用審計核實(shí)后的負(fù)債賬面價值作為評估價值。包括國際會計準(zhǔn)則在內(nèi)的世界多數(shù)國家（地區(qū)）的會計準(zhǔn)則要求按照歷史成本或公允價值計量負(fù)債價值。負(fù)債會計中很多負(fù)債項(xiàng)目采用公允價值計量，這為負(fù)債評估和負(fù)債會計共同協(xié)作計量負(fù)債價值提供了合作的途徑，也對負(fù)債評估發(fā)展提供了契機(jī)和挑戰(zhàn)。負(fù)債的公允價值計量是負(fù)債評估與負(fù)債會計銜接的橋梁和紐帶。

負(fù)債會計和負(fù)債評估是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的計量、核算工具，為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展提供決策有用信息，它們之間相互聯(lián)系、相互區(qū)別、相互促進(jìn)。負(fù)債評估和負(fù)債會計各自依據(jù)不同的基礎(chǔ)對負(fù)債價值進(jìn)行計量：負(fù)債評估依據(jù)評估基準(zhǔn)日的市場條件、市場環(huán)境等基礎(chǔ)對負(fù)債價值進(jìn)行計量，負(fù)債會計依據(jù)歷史成本基礎(chǔ)或現(xiàn)行市場基礎(chǔ)對負(fù)債價值進(jìn)行計量。負(fù)債會計以已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)確認(rèn)負(fù)債，強(qiáng)調(diào)客觀事實(shí)；負(fù)債評估更多的從法律層面或產(chǎn)權(quán)層面來確認(rèn)負(fù)債，強(qiáng)調(diào)負(fù)債是合同義務(wù)、法定義務(wù)或推定義務(wù)。

負(fù)債評估和負(fù)債會計雖然都是為負(fù)債價值計量和經(jīng)濟(jì)決策提供服務(wù)，但是它們之間在定義、服務(wù)目標(biāo)、服務(wù)對象、執(zhí)行主體、遵循標(biāo)準(zhǔn)、負(fù)債的對象及其范圍、價值類型、計量方法和時間、工作要求等諸多方面都存在差異。

負(fù)債評估與負(fù)債會計除了存在諸多方面的差異外，它們之間也有許多相互聯(lián)系的地方。比如，負(fù)債定義上有相同的內(nèi)涵；負(fù)債的對象和范圍大部分相同；負(fù)債計量上有共同的價值類型：公允價值（市場價值）；它們之間互相提供數(shù)據(jù)；它們之間存在共同的計量方法：期權(quán)定價法和現(xiàn)金流量折現(xiàn)法等?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

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