陳潔 陳凌宇

作者簡介：陳潔（1989-），女，漢族，河南洛陽人，在讀研究生，河南大學(xué)，研究方向：審計方向。

陳凌宇（1991-）女，漢族，河南開封人，在讀研究生，河南大學(xué)，研究方向：成本管理。

摘要：本文以我國現(xiàn)行的政府審計制度為研究對象，分析了我國當(dāng)前政府審計的現(xiàn)狀，并指出了政府審計在發(fā)展過程中存在的問題，最后提出了幾點建議。

關(guān)鍵詞：政府審計;現(xiàn)狀;不足;對策

一、引言

政府審計是指政府審計機關(guān)對國務(wù)院和地方各級人民政府及其各部門、國有企事業(yè)單位等的會計賬目，財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進(jìn)行的監(jiān)督檢查。我國的政府審計機關(guān)是由國務(wù)院和縣級以上地方人民政府的審計機構(gòu)組成的。在不同的政治制度下，審計的組織和管理模式也不盡相同，目前，各國的政府審計模式主要有立法型、司法型、行政型和獨立型。 我國的社會主義制度決定了我國行政型的審計模式。21世紀(jì)以來，伴隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，我國的財政制度也進(jìn)入了快速變革的階段，社會各界對政府財政的關(guān)注度也越來越高，政府審計的作用和地位也日益突出。一些違規(guī)違紀(jì)的行為不斷浮出水面，然而，經(jīng)歷了多次“審計風(fēng)暴”之后，“審計疲勞“也隨之出現(xiàn)，我國的政府審計仍然存在許多的問題等待解決，加強政府審計監(jiān)督，加快政府審計制度建設(shè)刻不容緩。

二、我國政府審計的現(xiàn)狀

1、我國政府審計的內(nèi)容

根據(jù)《中華人民共和國審計法實施條例》規(guī)定：“審計法所稱審計，是指審計機關(guān)依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益的行為?！?，從中可以看出，我國政府審計的內(nèi)容主要為對財政收支和財務(wù)收支進(jìn)行的審計。財政收支審計是指對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府各部門的財政收支狀況的真實性、合法性和效益性進(jìn)行審計，也就是3E審計。財務(wù)收支審計是指對國有金融機構(gòu)、企事業(yè)組織以及依法應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)審計監(jiān)督的其他單位的各項收支的審計。

2、我國的政府審計模式

我國的政府審計制度始建于1983年，屬于行政型的審計模式。根據(jù)《憲法》規(guī)定：“審計署是國務(wù)院29個組成部門之一，在國務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下主持全國的審計工作”，就是說，國家的最高審計機關(guān)隸屬于政府，作為政府的一個職能部門對政府負(fù)責(zé)并報告工作。這種審計模式的優(yōu)點在于，實現(xiàn)了審計監(jiān)督職能與政府經(jīng)濟(jì)監(jiān)管職能的高度結(jié)合，有利于緊密圍繞政府最新出臺的各項措施和政策進(jìn)行審計部署，使審計工作更加具有針對性。同時，由于得到了政府的支持，能夠更加直接、有效的實施審計監(jiān)督，還能及時發(fā)現(xiàn)、處理并糾正各種違法違紀(jì)行為，促進(jìn)政府各部門依法行政和加強管理。但這種審計模式的最大弊端就是會削弱政府審計的獨立性，而獨立性又是審計的靈魂，是審計質(zhì)量和有效性的保障，因此增強政府審計獨立性十分重要。

3、我國政府審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)體制

政府審計的領(lǐng)導(dǎo)體制主要取決于這個國家的政治體制，我國是以人民代表大會制度為基礎(chǔ)的人民民主專政的國家，這就決定了我國的地方審計機關(guān)要接受上級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。根據(jù)《憲法》規(guī)定：“縣級以上的地方各級人民政府設(shè)立審計機關(guān)。地方各級審計機關(guān)依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負(fù)責(zé)”，即，我國采用雙重領(lǐng)導(dǎo)體制。設(shè)立雙重領(lǐng)導(dǎo)體制一方面有利于政府審計工作的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和統(tǒng)一規(guī)劃，另一方面又能使地方審計工作結(jié)合本地實際情況因地制宜。但在市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，雙重領(lǐng)導(dǎo)體制的缺點也日益凸顯。

三、我國政府審計存在的問題

1、我國政府審計獨立性薄弱、審計工作透明度低、審計報告缺乏權(quán)威性

盡管我國法律法規(guī)規(guī)定審計機關(guān)擁有獨立的審計監(jiān)督權(quán)，不受任何機關(guān)、團(tuán)體、單位以及個人的阻礙干涉，但我國政府審計的審計模式和領(lǐng)導(dǎo)體制決定了政府審計的“內(nèi)部性”。審計部門與被審計部門都受到政府管轄，在審計結(jié)果提交人大披露之前一般要經(jīng)過本級政府的同意，這就可能導(dǎo)致某些重大問題被政府隱瞞不報，使報表失真，使政府審計部門缺乏組織上的獨立性。同時，由于審計部門所需的經(jīng)費都來源于本級財政預(yù)算，即被審計部門，這就使審計部門受本級政府的經(jīng)濟(jì)約束，缺乏經(jīng)濟(jì)上的獨立性。由于審計部門在組織上和經(jīng)濟(jì)上都受制于本級政府，審計機關(guān)很容易和本級政府形成密切的關(guān)系，這就是審計結(jié)果難以做到客觀公正，而這必然會影響政府審計工作的獨立性。

目前，我國審計工作的公告數(shù)量較少，《審計法》中雖然賦予了審計機關(guān)審計結(jié)果公開報告權(quán)，并確定了審計結(jié)果公開報告的基本要求。但一般的報告流程是審計機關(guān)先將審計結(jié)果匯報給政府，然后再由政府匯報給全國人民代表大會，最后再匯報給社會公眾。這些就容易導(dǎo)致了一些地方審計工作人員為維護(hù)地方短期經(jīng)濟(jì)利益而對審計結(jié)果進(jìn)行隱瞞，最終無法公之于眾，長此以往，導(dǎo)致公眾對政府審計的結(jié)果缺乏信任，這不僅損害了政府審計的社會影響力，侵犯了社會公眾的知情權(quán)，使社會公眾長期處于信息不對稱的地位，使政府審計體系朝著病態(tài)的方向發(fā)展。

2、政府審計機構(gòu)設(shè)置不合理、審計程序繁瑣

目前，由于我國政府審計部門首先是一個政府行政單位，其次才是一個審計機構(gòu)，因此審計機構(gòu)內(nèi)部行政部門較多，內(nèi)部行政人員的數(shù)量龐大，許多審計機關(guān)內(nèi)部的附屬機構(gòu)所從事的也是與審計完全無關(guān)的工作。而且當(dāng)前的行政體制決定了政府審計機關(guān)的負(fù)責(zé)人和工作人員由同級政府決定任命，而這些任命往往是不以專業(yè)素養(yǎng)和技能水平作為考察標(biāo)準(zhǔn)的，這樣就使得上級審計人員無法對下級審計人員的工作進(jìn)行評判和監(jiān)督，這就嚴(yán)重打消了審計人員的工作積極性，從而影響審計工作的順利進(jìn)行。

3、我國對政府審計的理論研究相對滯后、相關(guān)的審計法規(guī)與準(zhǔn)則還不夠完善

我國至今對政府審計的理論框架還未形成一個完善的體系，學(xué)術(shù)界對此眾說紛紜，一般的觀點是參照企業(yè)審計理論框架來構(gòu)建的，但是政府審計與企業(yè)審計還是不同的，我國目前還缺乏這樣一個理論框架。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，現(xiàn)行的審計法律法規(guī)已經(jīng)不能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在經(jīng)濟(jì)活動中暴漏的問題的日益增多，對于這些新問題在審計過程中卻沒有相關(guān)的立法作為依據(jù)。對于審計人員違法違紀(jì)后應(yīng)追究的刑事和行政責(zé)任雖然有明確規(guī)定，但是經(jīng)濟(jì)賠償制度尚未健全，法律賦予的處罰權(quán)力相對于我國經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展也顯得過于弱化，從而影響了政府審計的整體效果。

4、審計方法滯后、審計人員職業(yè)素質(zhì)不高

隨著信息技術(shù)的迅速發(fā)展，會計電算化已成為會計發(fā)展的必然趨勢，可是政府審計卻依然停留在以手工查賬的主要方式的審計方法上，這就大大影響了政府審計的效率。其次，由于我國地方政府官員普遍存在老齡化的問題，審計人員也是如此。同時，由于缺乏績效考核而過于輕松的工作環(huán)境使許多審計人員安于現(xiàn)狀、不思進(jìn)取，不能及時更新審計專業(yè)知識，對于審計工作奉行“例行公事，明哲保身”的原則，長此以往，審計人員的職業(yè)素質(zhì)很難有所提高，審計隊伍的專業(yè)勝任能力也將受到質(zhì)疑。

四、對解決我國政府審計存在問題的幾點對策

1、增強審計機關(guān)獨立性、實行財務(wù)報告公開披露制度、提高審計報告信任度

由于審計機關(guān)缺乏獨立性從根本上來說是由我國政府審計機關(guān)的“雙重領(lǐng)導(dǎo)體制”決定的，因此要解決這個問題，提高政府審計的獨立性，就必須要改革現(xiàn)行的體制。筆者建議，政府審計機關(guān)要在組織上和經(jīng)濟(jì)上獨立于本級政府，只接受上級審計機關(guān)的管轄，只有這樣，才能徹底避免多頭管理，增強審計機關(guān)的獨立性，對本級政府的行政行為進(jìn)行充分的監(jiān)督。其次，在增強審計部門獨立性的同時，審計機關(guān)也應(yīng)該加大對監(jiān)督對象違法違紀(jì)行為的公開程度，要完整的披露政府審計的財務(wù)報告，只有這樣才能大大提高政府審計的權(quán)威性，增強民眾的信任度。

2、完善審計機構(gòu)內(nèi)部管理、整合審計資源、精簡審計程序

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府審計工作也日益復(fù)雜化，綜合化，而傳統(tǒng)的內(nèi)部管理模式內(nèi)部部門較多，審計資源利用率并不高，要應(yīng)對這種變化難免會捉襟見肘，降低審計工作效率。因此，完善審計機構(gòu)內(nèi)部管理部門，精簡審計程序首當(dāng)其沖。首先要突破傳統(tǒng)的分部門作業(yè)模式，建立起統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，部門聯(lián)動的新工作模式；其次，要充分挖掘部門與部門之間可以共享的審計信息，從而達(dá)到節(jié)約審計成本，提高審計工作效率的目的：最后，在對審計機構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部管理時，要實行雙重管理模式，即審計工作人員既要具備作為公務(wù)員的政治素養(yǎng)和思想素質(zhì)，同時更要具備審計人員職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德。只有這樣才能最大程度的降低審計機構(gòu)內(nèi)部管理制度對審計結(jié)果的影響。

3、健全相關(guān)的法律、法規(guī)，促進(jìn)政府審計理論體系的形成

由于社會主義市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，一些審計法規(guī)已不能滿足當(dāng)今社會的需要，無法對新生的審計問題進(jìn)行法律解釋，也就更加不能對被審計單位產(chǎn)生應(yīng)有的震懾作用。因此，在原有的審計法規(guī)的基礎(chǔ)上，建立健全新的法律、法規(guī)，形成上下互通、與時俱進(jìn)的法規(guī)體系已顯得十分重要。具體說來，首先，法律法規(guī)對違規(guī)行為的懲處過于含糊，這樣出現(xiàn)問題時難以責(zé)任到人，也就難以達(dá)到法律應(yīng)用的威懾作用。所以應(yīng)從法律法規(guī)上明確規(guī)定對審計人員違規(guī)現(xiàn)象的處理程度，增加對審計結(jié)果的問責(zé)制度，對審計單位和被審計單位的行為進(jìn)行約束，并根據(jù)其違法行為的輕重給予相應(yīng)的處罰。其次，要對審計機關(guān)的機構(gòu)設(shè)置、人員選拔、審計職權(quán)、審計范圍以及經(jīng)費來源等內(nèi)容作出明確規(guī)定，是審計部門的各項行為都有法可依，并受到法律保護(hù)。最后，還要完善政府審計的各項準(zhǔn)則，為理論研究者提供一個研究的前提，加快政府審計理論體系的形成。

4、優(yōu)化審計方法、提高審計人員職業(yè)素質(zhì)

在信息化的今天，政府審計數(shù)據(jù)龐大、信息量高，傳統(tǒng)的手工審計已不能滿足審計的需求。要優(yōu)化審計方法，首先，應(yīng)該建立起審計信息共享體系。研究顯示，目前審計人員在審計工作中耗費大量的時間在編寫、復(fù)合工作底稿以及制作審計報告這些文檔編制整理工作上。而信息的共享，就是對項目審計的全部資料進(jìn)行歸檔整理，建立數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)，使審計機關(guān)能夠在以后的審計工作中充分利用其成果，大大的減少了工作量，提高了審計效率。其次，要重視審計電算化的發(fā)展。在手工審計模式下，審計工作復(fù)雜繁瑣，需要花費大量人力資源，而新修訂的《審計法》明確規(guī)定：審計機關(guān)有權(quán)運用電子數(shù)據(jù)和必要的技術(shù)文檔進(jìn)行審計，這就為審計電算化提供了法律依據(jù)。因此，審計機關(guān)要更加重視審計電算化的發(fā)展，增強審計人員在信息系統(tǒng)環(huán)境下的查錯糾弊能力，更好的發(fā)揮審計作用。最后，如果審計人員的職業(yè)素質(zhì)不高，那么其他的都是空談。提高審計人員素質(zhì)，要從提高進(jìn)入審計隊伍門檻做起，要明確規(guī)定審計人員具備專業(yè)的知識和業(yè)務(wù)能力；還要建立起績效考評制度，激勵審計人員不斷學(xué)習(xí)，更新審計知識，同時也防止人員流失。

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