程羽 焦秋娟 易艷茹

作者簡介：程羽（1994-）女 河南新鄉(xiāng)人，漢族，學(xué)歷：本科。黃淮學(xué)院經(jīng)濟管理系會計學(xué)專業(yè)11級本科生，研究方向：企業(yè)財務(wù)管理。

焦秋娟（1993-）女 河南平頂山，漢族，學(xué)歷：本科。黃淮學(xué)院經(jīng)濟管理系會計學(xué)專業(yè)11級本科生，研究方向：企業(yè)財務(wù)管理。

易艷茹（1991-）女 河南信陽，漢族，學(xué)歷：本科。黃淮學(xué)院經(jīng)濟管理系會計學(xué)專業(yè)11級本科生，研究方向：企業(yè)財務(wù)管理。

摘要：政治經(jīng)濟的發(fā)展推動了世界各國的個人所得稅制度改革。我國現(xiàn)階段對個人所得稅的征管并不理想，所以進(jìn)行個人所得稅改革的呼聲愈加迫切。本文通過對各個國家個人所得稅制度的比較和分析并結(jié)合我國實際情況，有針對性地提出了一些具有建設(shè)性的改革建議。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;稅制特點;稅收征管

個人所得稅是現(xiàn)行稅制中的最為重要的稅種之一，被世界各國稅收管理所普遍采用。它具有調(diào)節(jié)社會財富分配、防止貧富差距過大的職能。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，該稅種的地位越來越顯著。本文通過對中外個人所得稅制度的比較，分析我國個人所得稅制度現(xiàn)存的問題，提出有關(guān)我國個人所得稅改革新思路。

一、世界各國個人所得稅的特點

（一）美國的稅制特點

美國當(dāng)下實施的個人所得稅法源于1913年，在近一個世紀(jì)里充分發(fā)揮了增加財政收入、促進(jìn)公平與效率等作用。第一、稅收制度具有聯(lián)邦制特性。國家、州政府和地方政府都享有的部分征稅權(quán)。采取了“地方分權(quán)型”的稅制，每個州可以根據(jù)各自的人均產(chǎn)值、經(jīng)濟發(fā)展和貧富差距情況，因地制宜，制定不同的稅收制度。第二、采用稅前扣除制。美國稅法允許在繳納個人所得稅前，采用分項扣除法或標(biāo)準(zhǔn)扣除法把某些個人費用和其他必要費用進(jìn)行扣除。標(biāo)準(zhǔn)扣除額因不同收入階層而呈現(xiàn)多元化，并會根據(jù)每年的通貨膨脹指數(shù)和國家經(jīng)濟發(fā)展形勢做出調(diào)整。變動的扣除額既體現(xiàn)出稅收政策的人性化，惠民利民，同時也降低了稅務(wù)部門的征管成本。第三、實行稅收指數(shù)化。在通貨膨脹時名義收入上升，個人所得稅計算時將選用邊際稅率較高的稅率，使納稅人應(yīng)納稅額增加，而建立在名義收入基礎(chǔ)上的個人所得稅稅制就有失合理性。所以，美國實行稅收指數(shù)化，隨物價變化和經(jīng)濟波動進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整，以消除通貨膨脹的影響。

（二）英國個人所得稅特點

英國是第一個開征個人所得稅的國家，個人所得稅是其第一大稅種，經(jīng)過較長時間的不斷調(diào)整和完善，個人所得稅的稅收征管已經(jīng)形成一套較為公平、高效、成熟的制度。英國稅制有著它自己矚目的特點：第一、實行高度集權(quán)的稅收管理體制。英國稅收分為國稅和地方稅，全國的稅收立法權(quán)和稅收管理權(quán)都由中央掌握。地方僅對屬于本級政府管轄的地方稅才享有征收權(quán)以及適當(dāng)?shù)亩惵收{(diào)整權(quán)和減免權(quán)。第二、直接稅為主，間接稅為輔。英國稅制以由個人所得稅、公司所得稅、資本轉(zhuǎn)移稅、資本利得稅、土地開發(fā)稅、石油稅、印花稅，以及增值稅、消費稅、關(guān)稅等組成的直接稅收入為主。而在直接稅中所得稅在其中占據(jù)了主導(dǎo)地位，占所有稅收收入的60%以上。

（三）俄羅斯個人所得稅特點

1．統(tǒng)一稅率制度。俄羅斯現(xiàn)行的是統(tǒng)一稅率制度，納稅人被要求采用統(tǒng)一稅率納稅。俄羅斯從2001年1月1日起，全面實行所得稅稅率為13%的統(tǒng)一稅率。此外，還針對一部分非居民納稅人和某些特定收入設(shè)置了30%和 35%兩檔補充稅率。2．整潔稅基。個人所得稅的稅基是指在個人取得的全部收入中，僅對扣除用于投資支出的部分留下的消費支出的部分征稅。即個人收入總額減除免征額、個人投資額后的余額；取消或減少特定類型消費或投資的稅收優(yōu)惠得到整潔的稅基，既有利于保障低國民的基本利益，又有利于進(jìn)一步鼓勵社會投資，促進(jìn)經(jīng)濟增長。3.避免加重納稅人的額外負(fù)擔(dān)。通過提高稅收免征額和普遍納稅，既有利于促進(jìn)縱向公平，提高社會經(jīng)濟效率。又有利于消除雙重征稅等弊端，鼓勵民間投資，從而刺激經(jīng)濟增長。

二、我國個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)的特點與局限性

從我國的實際出發(fā)，結(jié)合發(fā)達(dá)國家稅收制度新特點所基于政治經(jīng)濟理論背景，個人認(rèn)為，我國個人所得稅制度結(jié)構(gòu)存在局限性。

（一） 分類計征模式與無差別的寬免扣除制度。我們根據(jù)收入性質(zhì)的不同制定了不同的征收標(biāo)準(zhǔn)，對工資、薪金等勞動所得的征收遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于對個體工商戶等資本所得的征收，導(dǎo)致我國個人所得稅稅基無法真實反映納稅人的納稅能力，難以實現(xiàn)收入分配的相對公平，進(jìn)而導(dǎo)致個稅調(diào)節(jié)收入分配差距的職能失效。同時稅負(fù)非指數(shù)化使稅基難以應(yīng)對通貨膨脹的變化，對經(jīng)濟變化缺乏彈性。

（二） 累進(jìn)稅率級次較多。稅率設(shè)計太過復(fù)雜，檔次過多，最高邊際稅率過高，給征管帶來不便，使征稅成本增加。實行簡并稅率，降低最高邊際稅率，是整個世界各國個人所得稅改革的方向。對于工資、薪金所得，我國個人所得稅規(guī)定適用于7級超額累進(jìn)稅率，高邊際稅率和多檔次稅率，計算比較繁雜，增加征管難度，誘致納稅人偷逃稅。

（三）個人所得稅征收劃歸地方。征管權(quán)歸屬地方，但中央政府須履行公平分配的職能，顯然有不合理之處；地方政府出于本位利益的考慮，容易產(chǎn)生地方保護主義；大量的流動人口，容易造成稅源流失和地區(qū)間稅負(fù)不公，增加地方征管的難度；個人所得稅征管信息傳遞不準(zhǔn)確、時效性差，傳遞信息受阻，容易出現(xiàn)各自為政的局面。

三、對我國個人所得稅改革的思考

（一）實行分類與綜合相結(jié)合的計征方法。

我國現(xiàn)階段個人所得稅采取分類計征模式，靈活性較差，增加了稅收征管難度，應(yīng)適當(dāng)擴大累進(jìn)稅率的適用范圍，將分類稅制改為綜合所得稅制。并遵循“相同性質(zhì)所得相同待遇”的原則，對勞動所得和資本所得采用同一累進(jìn)稅率征收。另外，注意對偶然性所得的稅率調(diào)整，適當(dāng)?shù)脑黾悠涠惵?，更能兼顧公平。我國?yīng)積極向以綜合所得課稅為主的混合所得稅模式轉(zhuǎn)變，并且以年為課征期，并對不同階層、不同來源的所得進(jìn)行合理的分類。

（二）稅免征額指數(shù)化

考慮到居民收入變化、通脹等的影響因素，個人所得稅免征額應(yīng)實行指數(shù)化調(diào)整。消除通貨膨脹給納稅人造成的稅負(fù)上升，保證納稅人的合理收益。也可以根據(jù)實施的效果來擴大指數(shù)化的貨幣指標(biāo)如應(yīng)稅所得、稅率級次等，從而真正實現(xiàn)個人所得稅的稅負(fù)公平。

（三）建立一套嚴(yán)密完善的稅收征管法律制度，減少各種優(yōu)惠減免措施。減少減免范圍，規(guī)范扣除標(biāo)準(zhǔn)，能夠有效的避免稅源流失，減少偷稅、漏稅、逃稅等不法行為，確保執(zhí)法隊伍的嚴(yán)肅性和紀(jì)律性；加強稅收征管隊伍建設(shè)，建立合理高效的稅務(wù)征管機制；獎懲有度，嚴(yán)厲查處逃稅者，嚴(yán)厲查處逃稅者，獎勵依法誠信納稅的公民。

參考文獻(xiàn)

［1］周國良《我國個人所得稅缺陷分析與改革 對策》，《財會研究》2009,12.

［2］王一涵.美國個人所得稅制度的經(jīng)驗及借鑒［J］.理論學(xué)習(xí)與探索,2009,3.

［3］陳志楣著《稅收制度國際比較研究》， 經(jīng)濟科學(xué)出版社2000年版。