作者簡(jiǎn)介：虞倩雯（1990—）,性別：女民族：漢籍貫：上海學(xué)歷：碩士研究生在讀單位：湖北大學(xué)，研究方向：科技金融。

摘要：當(dāng)前，個(gè)人所得稅制度的調(diào)節(jié)收入的作用備受質(zhì)疑，其社會(huì)公平問題受到了全社會(huì)的普遍關(guān)注。本文以社會(huì)公平為出發(fā)點(diǎn)，針對(duì)我國目前的個(gè)人所得稅制度現(xiàn)狀度展開討論，指出我國個(gè)人所得稅制度在橫向公平、縱向公平兩個(gè)方面存在的諸多問題，同時(shí)針對(duì)現(xiàn)在存在的問題進(jìn)行分析，并提出相關(guān)政策建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；社會(huì)公平；收入分配差距；改革與完善

自2011年4月25日個(gè)人所得稅法修正案（草案）正式現(xiàn)身公眾視野，至如今計(jì)劃按家庭征收個(gè)人所得稅，圍繞個(gè)人所得稅改革的討論一直都很熱烈。個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)收入分配的稅種，對(duì)于維護(hù)社會(huì)公平有極大的作用，其改革方向既牽動(dòng)居民的切身利益，又關(guān)系到國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策。國內(nèi)外研究表明，征收個(gè)人所得稅對(duì)收入分配起到了重要作用，一個(gè)完善的個(gè)人所得稅制度可以縮小收入差距，在一定程度上實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。

一、個(gè)人所得稅的公平原則

稅收公平原則是指納稅能力相同者負(fù)擔(dān)相同的稅收，納稅能力不同者負(fù)擔(dān)不同的稅收。由于稅收具有無償性、強(qiáng)制性的特點(diǎn)，因此，稅收公平就成為順利征稅的前提條件，否則只會(huì)激化社會(huì)矛盾。本文根據(jù)西方稅收理論，從橫向公平和縱向公平兩個(gè)方面進(jìn)行分析。

1．橫向公平

個(gè)人所得稅橫向公平，指納稅能力和福利水平相同的人同等納稅，它要求一視同仁，沒有區(qū)別對(duì)待的情況存在，體現(xiàn)了人與人之間所具備的基本平等權(quán)利。但在實(shí)踐過程中，在如何判斷納稅人具備同等納稅能力的問題上是存在一定難度的——無論是以預(yù)算線、財(cái)富和消費(fèi)、工資率、預(yù)期收益為衡量標(biāo)準(zhǔn)都無法真正做到“同等”。

2．縱向公平

個(gè)人所得稅縱向公平，指不同經(jīng)濟(jì)能力或福利水平不納稅人納稅不同，它要求對(duì)條件不同的人區(qū)別納稅。縱向公平要求從原則上判斷誰應(yīng)該繳納較高的稅，以及處理好稅基問題和稅率問題。應(yīng)該注意到，縱向公平并不是簡(jiǎn)單的對(duì)高收入者征收較高的稅，對(duì)低收入者少征稅。因?yàn)檫@樣會(huì)降低高收入者的工作積極性，從而導(dǎo)致國民收入減少，對(duì)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展不利。

二、公平視角下我國的個(gè)人所得稅制度存在的問題

1．橫向公平角度存在的問題

由于個(gè)人所得稅的橫向公平目標(biāo)主要是通過稅基來體現(xiàn)，因此，應(yīng)稅所得額的確定是個(gè)人所得稅的關(guān)鍵。從這一角度出發(fā)，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在問題如下：ィ1）采用分類所得稅制造成稅負(fù)不公。我國目前采用的是分類所得稅制，而分類所得稅制在具體實(shí)踐過程中不能全面地衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，難以體現(xiàn)公平原則。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，收入形式呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展趨勢(shì)。但在個(gè)人所得稅制度中，對(duì)工資和勞動(dòng)這兩種相同性質(zhì)的勞動(dòng)支付采用不同的扣除方式和稅率，造成了稅負(fù)不公的狀況。

（2）現(xiàn)行費(fèi)用扣除方式不科學(xué)。相比于其他國家，我國的費(fèi)用扣除缺乏科學(xué)性與公平性。第一，以個(gè)人而非家庭為納稅主體。在同等收入下，一個(gè)無家庭負(fù)擔(dān)的納稅人和一個(gè)需要養(yǎng)家糊口的納稅人所需繳納的個(gè)人所得稅稅款相等，但兩人的負(fù)擔(dān)顯然不同。例如：甲月收入3900，但需負(fù)擔(dān)一家三口的生活，按稅法規(guī)定，他需要繳納稅款；同樣一個(gè)三口之家，每人每月都獲得3000元工資，三人均不需納稅。第二，工資薪金納稅的免征額過低。近兩次個(gè)人所得稅免征額的提高均低于工薪階層勞動(dòng)報(bào)酬的增長(zhǎng)，使得本來免予繳納個(gè)稅的中低收入階層被推入了納稅行列。第三，扣除額未考慮通貨膨脹因素。在通貨膨脹長(zhǎng)期持續(xù)的情況下，居民名義收入增加，固定不變的扣除額使得居民的稅基增加、納稅“檔次”爬升。第四，未排除相關(guān)福利因素的影響。一些行業(yè)由于財(cái)力豐厚，為員工提供了很多便利的條件，這就造成了同等福利下，以實(shí)物形式獲得福利和以貨幣形式獲得福利的納稅人之間的不公平。ィ3）外籍人士的超國民待遇。稅收橫向公平原則要求排除宗教、種族、地位等因素，應(yīng)該一視同仁，而我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅法中對(duì)在我國境內(nèi)工作的外籍人員給予了超國民待遇，明顯違背了個(gè)人所得稅的公平原則，也容易造成國民的不滿情緒。

2．縱向公平缺陷ィ1）過高的邊際稅率及過多的稅率級(jí)距造成實(shí)際稅負(fù)不公。邊際稅率是指增加一定的計(jì)稅基數(shù)而適用的稅率，用公式表示為：邊際稅率=納稅增加額/計(jì)稅基數(shù)的增加額。盡管征收個(gè)人所得稅的目的是調(diào)節(jié)高收入，緩解個(gè)人收入差距懸殊矛盾，但過高的邊際稅率會(huì)抑制高收入者的工作熱情，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不利。ィ2）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)采用全國統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。由于不同地區(qū)發(fā)展不平衡，社會(huì)保障制度不健全，使用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)雖然在一定程度上保證了橫向公平，但從縱向公平的角度看，仍存在著極大的不公平現(xiàn)象。ィ3）比例稅率僵硬。在我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅法中對(duì)大部分不同所得所征收的稅收比率均采用20%的比例稅率，僅對(duì)稿酬所得和勞務(wù)報(bào)酬所得有所調(diào)整。這樣的稅率設(shè)置過于僵硬，違背了個(gè)人所得稅“對(duì)勞務(wù)所得課輕稅，對(duì)投資所得課重稅”的基本原則。

三、從公平的角度出發(fā)改革和完善個(gè)人所得稅制度

1．完善費(fèi)用扣除制度サ諞唬將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與CPI等指標(biāo)掛鉤。我們可以借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)物價(jià)上漲指數(shù)和通貨膨脹指數(shù)來調(diào)整不同時(shí)期的費(fèi)用扣除額度，維護(hù)中低收入階層的利益。第二，建議我國在進(jìn)行個(gè)人所得稅改革時(shí)可以先制定一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)允許各地政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在一定范圍內(nèi)浮動(dòng)，從而在一定程度上縮小貧富差距，由“地區(qū)均衡逐步向區(qū)域均衡，最后達(dá)到全社會(huì)均衡”。第三，統(tǒng)一勞動(dòng)所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金同樣屬于勞務(wù)所得，性質(zhì)基本相同，在稅收上應(yīng)該同等對(duì)待，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，從而體現(xiàn)公平與效率原則。

2．設(shè)計(jì)合理的稅率結(jié)構(gòu)ノ夜在稅率設(shè)計(jì)上應(yīng)該遵循“低稅率少檔次”的原則，將最高邊際稅率由45%降為國際通行的最高標(biāo)準(zhǔn)35%，并且采用5級(jí)累進(jìn)稅率（5%、10%、15%、20%、25%、30%、35%）。同時(shí)，對(duì)于收入畸高的納稅人采用特殊的稅率計(jì)算個(gè)人所得稅，以此來增強(qiáng)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)貧富差距的功能，從而實(shí)現(xiàn)稅收公平。3．建立嚴(yán)密有效的征管機(jī)制サ諞唬加強(qiáng)稅務(wù)部門和銀行的合作，提高監(jiān)控能力和征管水平。由于隱性收入顯性化是個(gè)人所得稅能否有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵，而這需要稅務(wù)部門與銀行合作，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的完全電子化，對(duì)納稅人的稅源進(jìn)行有效的控制。第二，建立個(gè)人所得稅的專項(xiàng)稽查制度。定期或不定期對(duì)重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)人群進(jìn)行抽查，同時(shí)完善舉報(bào)制度，形成社會(huì)化監(jiān)督體系。第三，加大對(duì)偷稅漏稅者的打擊、處罰力度。甚至可以參照一些國家“不管偷漏多少稅，都罰其傾家蕩產(chǎn)，并將其行為公之于眾”的做法。

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