陸建英

【摘要】 中泰兩國會計準則的制定方式存在著差異，但兩國會計準則的內(nèi)容構(gòu)成與國際會計準則趨同程度較高，采用的會計處理方法和理念有很多類似的地方，這為兩國的會計協(xié)調(diào)提供了良好的基礎(chǔ)。泰國的會計準則起步較早，會計水平也比較高，對比中泰兩國會計準則體系的差異，對完善我國企業(yè)會計準則體系，加快中國—東盟會計區(qū)域協(xié)調(diào)有一定的促進作用。

【關(guān)鍵詞】 泰國； 會計準則體系； 會計協(xié)調(diào)

中圖分類號：F233文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2014）16-0121-03會計準則是會計確認、計量和報告的標準，是會計核算的基本規(guī)范，各國的會計準則都由特定機構(gòu)通過一定的程序制定。深入理解各國會計準則體系，有利于各國間相互借鑒，促進各國之間的會計協(xié)調(diào)。由于不同歷史文化的影響和經(jīng)濟發(fā)展的不均衡，各國的會計水平不一樣。在東盟十國中，泰國是唯一一個沒有淪為殖民地且經(jīng)濟發(fā)展較快的國家，有著相對完整的會計準則體系。因此，以泰國作為一個單獨的版塊，研究東盟區(qū)域的會計協(xié)調(diào)有著重要的意義。本文擬通過中泰兩國企業(yè)會計準則體系的比較，尋求兩國會計合作的空間，以促進中國—東盟區(qū)域會計協(xié)調(diào)的進程。

一、中泰會計準則體系制定方式的比較分析

一個國家會計準則體系的形成，與該國的歷史文化、制度背景、法律環(huán)境以及經(jīng)濟發(fā)展水平等因素相關(guān)，中泰兩國的歷史文化、制度背景和法律環(huán)境不同，經(jīng)濟發(fā)展水平不一致，兩國會計準則的制定方式差異較大。

（一）兩國準則制定機構(gòu)的性質(zhì)不同

大陸法系的國家會計準則一般由政府機構(gòu)制定，成文法系的國家會計準則的制定則由行業(yè)民間組織完成。根據(jù)制定機構(gòu)的性質(zhì)不同，通常把會計準則的制定模式分為官方制、民間制、半官方半民間混合制三種。在泰國，會計準則由會計職業(yè)聯(lián)盟（FAP）負責(zé)制定，之后經(jīng)會計職業(yè)監(jiān)督委員會（APSC）批準生效。會計職業(yè)聯(lián)盟（FAP）屬于民間行業(yè)自律組織，但它是在泰國《會計職業(yè)法》的授權(quán)下行使會計準則的制定職能，具有一定官方約束的色彩，因此，泰國會計準則體系屬于民間制定和政府監(jiān)管的混合模式。我國屬于高度集權(quán)的國家，會計準則由財政部制定，屬于典型的官方制模式，并以行政法規(guī)的形式頒布，相對泰國的會計準則而言，具有極高的權(quán)威性。

（二）兩國準則制定的方法不同

會計準則的制定方法有“原則導(dǎo)向”和“規(guī)則導(dǎo)向”兩種。原則導(dǎo)向的會計準則傾向用高度概括、簡單、明了的文字對編制財務(wù)報表的會計原則進行規(guī)范，對具體交易和事項不作詳細規(guī)定，具有一定的解釋彈性，給信息供應(yīng)者更多的職業(yè)判斷空間；規(guī)則導(dǎo)向的會計準則則相反，對每類交易事項的會計處理方式都有較精準的文字及條文進行詳細的界定，注重技術(shù)細節(jié)，不同的處理方式有著明確的界限。泰國會計準則起步早，會計水平比較高，會計準則中僅對交易事項的會計處理和財務(wù)報告列示提出應(yīng)遵循的原則，屬于原則導(dǎo)向的會計準則體系。我國會計準則起步比較晚，會計規(guī)范由會計制度模式向會計準則模式轉(zhuǎn)換，鑒于我國傳統(tǒng)會計規(guī)范的影響以及我國會計人員整體職業(yè)判斷能力的限制，規(guī)則導(dǎo)向的會計準則體系更適合我國國情，因此，我國41項具體會計準則之下，還配套了準則的應(yīng)用指南。

二、中泰會計準則體系構(gòu)成的比較分析

我國企業(yè)會計準則體系由三層次和一個特殊項組成。三層次是指我國會計準則體系：第一層次——《企業(yè)會計基本準則》，第二層次——41項《企業(yè)會計具體準則》，第三層次——《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南》；特殊項是指對于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的小企業(yè)采用核算程序簡單的《小企業(yè)會計準則》。泰國的會計準則體系是在“編制與呈報財務(wù)報表框架”下設(shè)置各項具體會計準則（如表1所示）。

（一）基本準則與財務(wù)報表框架比較

財務(wù)會計概念框架最早是由美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）提出的理論。它是指由一系列相互關(guān)聯(lián)的目標和基本概念組成的體系，可以用來評價現(xiàn)有的會計準則、指導(dǎo)未來會計準則的制定和發(fā)展，為會計目標指引方向。我國《企業(yè)會計基本準則》的主要內(nèi)容包括會計目標、會計基本假設(shè)、會計基本原則、會計信息質(zhì)量特征、會計要素等，我國的《企業(yè)會計具體準則》和《小企業(yè)會計準則》，都是在《企業(yè)會計基本準則》的指導(dǎo)下制定的，因此，我國《企業(yè)會計基本準則》在整個準則體系中起著指引方向的作用，在某種程度上相當于我國現(xiàn)階段的財務(wù)會計概念框架。泰國的《編制與呈報財務(wù)報表框架》從內(nèi)容上看，與我國《企業(yè)會計基本準則》有類似之處，它包括財務(wù)報表目標、基本假設(shè)、財務(wù)報表的質(zhì)量特征、財務(wù)報表要素等，在發(fā)展未來準則和復(fù)審現(xiàn)有準則的過程中，準則制定機構(gòu)將受本框架的指導(dǎo)。顯然，《編制與呈報財務(wù)報表框架》相當于泰國的財務(wù)會計概念框架，但是在《編制與呈報財務(wù)報表框架》中明確規(guī)定：“本框架不是一份會計準則，本框架的任何內(nèi)容都不能取代任何具體的會計準則。當本框架與會計準則之間有所抵觸的情況下，應(yīng)當以會計準則要求為準。”由此可見，我國的基本準則相對泰國的財務(wù)報表框架而言，具有更強的法制約束力。

（二）具體會計準則比較

我國具體準則分為兩大部分：（1）41項企業(yè)會計準則，主要適用于上市公司、大中型企業(yè)；（2）《小企業(yè)會計準則》，適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡單的小企業(yè)。泰國沒有針對小企業(yè)制定會計準則。兩國具體準則的構(gòu)成除了表2所示的項目之外，大部分是一致的。

2006年，為了適應(yīng)資本市場發(fā)展和經(jīng)濟發(fā)展的需要，我國財政部構(gòu)建了新的企業(yè)會計準則體系，實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同，而泰國會計準則起步較早，起點高，20世紀70年代中期就開始制定會計準則，在制定過程中還借鑒了國際會計準則的成果。中泰兩國對國際會計準則趨同的積極態(tài)度使得兩國會計準則的很多會計理念和會計處理方法都類似，比如，資產(chǎn)負債表觀和綜合收益觀的運用、公允價值的概念引入與計量的方法等。當然兩國還保留著適合自己國家特色的空間，比如泰國的《資產(chǎn)減值準則》中規(guī)定，當有證據(jù)表明以前年度確認的資產(chǎn)減值損失不再存在或已減少，則需要把確認的減值損失轉(zhuǎn)回；而我國的《資產(chǎn)減值準則》卻規(guī)定，該準則范圍內(nèi)資產(chǎn)計提減值后不允許轉(zhuǎn)回。這主要是根據(jù)我國目前所處的經(jīng)濟環(huán)境和上市公司利用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤情況嚴重，以及會計人員的職業(yè)判斷能力相對較弱等原因而做的規(guī)定。在泰國經(jīng)濟和社會結(jié)構(gòu)中農(nóng)業(yè)具有重要地位，《農(nóng)業(yè)》（TAS 58）就是針對這個行業(yè)制定的規(guī)范。1997年泰國發(fā)生金融危機，導(dǎo)致泰銖大幅度貶值，不僅給泰國經(jīng)濟造成重大災(zāi)難，而且迅速波及菲律賓、馬來西亞、新加坡和印度尼西亞等整個東南亞地區(qū)，最終引發(fā)了震驚世界的亞洲金融危機。為了應(yīng)對特殊的經(jīng)濟環(huán)境，泰國準則制定機構(gòu)頒布了《在惡性通貨膨脹中的財務(wù)報告》（TAS 28），而我國目前沒有這方面的相關(guān)準則。由此可見，中泰兩國的具體會計準則既有類同相通之處，又保留著各自的特色，這是由兩國的制度背景和經(jīng)濟環(huán)境的不同決定的。

三、結(jié)論與啟示

（一）從會計準則體系看中泰兩國的會計協(xié)調(diào)

1.從兩國準則制定機構(gòu)的性質(zhì)看

泰國會計準則由非政府機構(gòu)泰國會計職業(yè)聯(lián)盟（FAP）制定，中國會計準則制定由政府機構(gòu)負責(zé)，兩者差異較大，但不會阻礙兩國會計準則的協(xié)調(diào)。因為衡量會計準則是否合理有效，不是簡單以官方模式或者民間模式作判斷，而是應(yīng)該考慮這套準則體系是否形成公平的會計標準、是否可以協(xié)調(diào)各方的利益并能推動經(jīng)濟的健康發(fā)展。在泰國，私有經(jīng)濟占據(jù)主導(dǎo)地位，由會計職業(yè)聯(lián)盟（FAP）負責(zé)會計準則的制定，更能代表大多數(shù)經(jīng)濟主體的利益，有利于準則的被認可和實施。而中國會計準則無法交由民間組織完成，理由有三：（1）中國經(jīng)過三十多年的改革開放，雖然逐步建立了市場經(jīng)濟，但因受幾十年高度集權(quán)的計劃經(jīng)濟體制的影響，國有經(jīng)濟仍然占主導(dǎo)地位，由政府制定會計準則更容易被社會各界所接受，更有利于協(xié)調(diào)各方的利益。（2）我國目前會計行業(yè)自律組織主要有中國會計學(xué)會、中國注冊會計師協(xié)會、中國總會計師協(xié)會，這些組織雖然起到聯(lián)系會員與政府的橋梁作用，但發(fā)展尚未成熟，目前沒有能力承擔(dān)起會計準則的制定職責(zé)。（3）我國是大陸法系國家，我國會計準則是以行政法規(guī)的形式頒布，由政府制定會計準則符合我國的法律慣例。國際會計準則理事會（IASB）是制定及批準國際財務(wù)報告準則的一個獨立的私營機構(gòu)，但這并不妨礙我國會計準則與國際會計準則的趨同，準則制定機構(gòu)的性質(zhì)差異不會成為會計協(xié)調(diào)的障礙，中泰兩國的會計協(xié)調(diào)也是如此。

endprint

2.從準則制定的方法看

規(guī)則導(dǎo)向的會計準則的特點是對交易事項的處理有詳細的規(guī)定，不需要會計人員做太多的職業(yè)判斷，易于實務(wù)操作，但這種界限明確的規(guī)定也帶來一些弊端，容易導(dǎo)致會計信息提供者利用規(guī)則上的漏洞謀取利益；原則導(dǎo)向的會計準則則相反，對交易事項不會詳細羅列具體處理方法，只規(guī)定一般處理原則，很多交易事項需要依賴會計人員的職業(yè)判斷，對財務(wù)人員的職業(yè)勝任能力要求較高。采用何種方法制定會計準則，應(yīng)立足于本國國情。泰國會計發(fā)展水平較高，與國際會計準則的趨同程度大，采用原則導(dǎo)向制定會計準則，更有利于泰國會計和經(jīng)濟的發(fā)展。我國的會計規(guī)范是由會計制度模式向會計準則的模式發(fā)展，會計制度模式是一種典型的規(guī)則導(dǎo)向規(guī)范，由于長期受到會計制度模式的影響，同時考慮到我國財務(wù)人員的整體職業(yè)判斷水平，我國目前仍然采用規(guī)則導(dǎo)向模式。但是從準則未來的發(fā)展看，原則導(dǎo)向是必然趨勢。因此，我國準則制定機構(gòu)仍需要進一步完善現(xiàn)行的會計準則體系，營造條件實現(xiàn)規(guī)則導(dǎo)向模式向原則導(dǎo)向模式的轉(zhuǎn)變，以縮小中泰兩國會計準則之間的差異，促進會計協(xié)調(diào)發(fā)展的進程。

3.從準則體系的國際化趨同程度看

中國企業(yè)會計準則在制定過程中得到國際會計準則理事會的指導(dǎo)和幫助，2005年11月中國會計準則委員會與國際會計準則理事會簽訂了中國準則與國際財務(wù)報告準則趨同的聯(lián)合聲明。這份聲明意味著中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同。泰國企業(yè)會計準則的國際趨同時間比中國早，程度也比中國高。泰國的金融機構(gòu)已全面采用國際會計準則（IAS），泰國的部分上市公司也已采用國際財務(wù)報告準則（IFRS），且泰國會計職業(yè)聯(lián)盟（FAP）表示，至2015年要求泰國的上市公司全面采用國際財務(wù)報告準則（IFRS），至于非上市公司則采用的是泰國會計準則（TAS），而泰國會計準則（TAS）從框架和內(nèi)容看，與國際會計準則的（IAS）趨同程度較高。由此可見，中泰兩國會計準則的國際趨同，為兩國的會計協(xié)調(diào)奠定了良好的基礎(chǔ)。

（二）泰國會計準則體系對我國的啟示

1.加強我國行業(yè)自律，發(fā)揮會計職業(yè)團體的監(jiān)管作用

國際上許多發(fā)達國家的會計準則均由民間會計組織制定，泰國的會計準則也是如此。我國的會計準則是典型的政府模式，在會計的監(jiān)管和準則的制定執(zhí)行中，政府占主導(dǎo)地位，而會計組織是聯(lián)系會員與政府的橋梁。會計的健康發(fā)展，不僅需要權(quán)威的政府監(jiān)管，還需要發(fā)揮行業(yè)組織的自律機制。我國民間會計組織發(fā)展不成熟，沒能在行業(yè)自律中發(fā)揮有效的作用；泰國的會計職業(yè)聯(lián)盟（FAP）雖然肩負著準則制定、準則實施、行業(yè)管理等重大職能，但仍然是在政府的監(jiān)管下。我國可以借鑒泰國會計職業(yè)聯(lián)盟的一些監(jiān)管理念和方法，加強會計協(xié)會等社會團體對會計行業(yè)的監(jiān)管，發(fā)揮行業(yè)自律在會計職業(yè)道德建設(shè)中的作用，促進我國會計的健康發(fā)展。

2.正確處理國際趨同和本國特色的關(guān)系

雖然中泰兩國對會計準則的國際趨同都持積極的態(tài)度，但兩國均保留本國的特色領(lǐng)域。趨同不等于完全相同，由于各個國家的政治、經(jīng)濟、文化背景不同，必然導(dǎo)致各國的會計準則會有差異，各國準則的制定機構(gòu)必須立足于本國國情，制定出適合本國的會計準則，只有這樣，才能在實現(xiàn)國際趨同的同時，協(xié)調(diào)好各國背景差異帶來的矛盾。國際會計準則更多關(guān)注的是發(fā)達國家的利益，我國是發(fā)展中國家，不能盲目照搬，應(yīng)該考慮本國的具體情況，構(gòu)建適合我國國情的會計準則體系。中國—東盟區(qū)域的會計協(xié)調(diào)也應(yīng)該參照這種理念。會計協(xié)調(diào)不是完全消除差異，而是在尊重各國特色的前提下，盡可能減少各國會計之間的差異或者減少邏輯沖突，使各國會計達到協(xié)調(diào)的狀態(tài)。

3.關(guān)注準則體系的發(fā)展性

準則體系不是一成不變的，會隨著環(huán)境變化而不斷發(fā)展。泰國企業(yè)會計準則的特點是制定一批，成熟一批，頒布和實施一批，在制定會計準則的過程中，根據(jù)本國環(huán)境的發(fā)展變化和國際會計準則的發(fā)展動態(tài)，增加新的準則內(nèi)容，或者對原有的準則進行修訂；如果修訂后的準則以新準則的形式發(fā)布，就替代了原來對應(yīng)的準則，對應(yīng)的舊準則同時作廢。泰國會計準則已頒布了58項，目前正在實施的有32項。我國具體會計準則有41項，從頒布至今，也進行了一定的修訂和補充說明，但都是以解釋公告的形式發(fā)布。以解釋公告的形式發(fā)布的修訂和補充內(nèi)容，規(guī)范的內(nèi)容是零星和分散的，如果要了解掌握某項準則的內(nèi)容，必須把該準則以及和該準則相關(guān)的解釋公告結(jié)合在一起，才能正確理解和掌握該項準則的具體規(guī)定。因此，這種解釋公告的形式，會導(dǎo)致學(xué)習(xí)者和閱讀者理解上的混亂。所以，我國應(yīng)該結(jié)合本國環(huán)境的變化，并關(guān)注國際會計準則的動態(tài)，及時更新我國的會計準則，保持其發(fā)展性；同時注意在修訂和補充準則的內(nèi)容時，可以借鑒泰國的模式，以新準則替代舊準則，使一項準則的內(nèi)容可以完整地在一項準則中體現(xiàn)?！?/p>

【參考文獻】

［1］ 財政部會計準則委員會.企業(yè)會計準則［M］.2006.

［2］ 財政部會計準則委員會.小企業(yè)會計準則［M］.2011.

［3］ The Accounting Profession Act B.E.2547 of Thailand［M］.2004.

endprint

2.從準則制定的方法看

規(guī)則導(dǎo)向的會計準則的特點是對交易事項的處理有詳細的規(guī)定，不需要會計人員做太多的職業(yè)判斷，易于實務(wù)操作，但這種界限明確的規(guī)定也帶來一些弊端，容易導(dǎo)致會計信息提供者利用規(guī)則上的漏洞謀取利益；原則導(dǎo)向的會計準則則相反，對交易事項不會詳細羅列具體處理方法，只規(guī)定一般處理原則，很多交易事項需要依賴會計人員的職業(yè)判斷，對財務(wù)人員的職業(yè)勝任能力要求較高。采用何種方法制定會計準則，應(yīng)立足于本國國情。泰國會計發(fā)展水平較高，與國際會計準則的趨同程度大，采用原則導(dǎo)向制定會計準則，更有利于泰國會計和經(jīng)濟的發(fā)展。我國的會計規(guī)范是由會計制度模式向會計準則的模式發(fā)展，會計制度模式是一種典型的規(guī)則導(dǎo)向規(guī)范，由于長期受到會計制度模式的影響，同時考慮到我國財務(wù)人員的整體職業(yè)判斷水平，我國目前仍然采用規(guī)則導(dǎo)向模式。但是從準則未來的發(fā)展看，原則導(dǎo)向是必然趨勢。因此，我國準則制定機構(gòu)仍需要進一步完善現(xiàn)行的會計準則體系，營造條件實現(xiàn)規(guī)則導(dǎo)向模式向原則導(dǎo)向模式的轉(zhuǎn)變，以縮小中泰兩國會計準則之間的差異，促進會計協(xié)調(diào)發(fā)展的進程。

3.從準則體系的國際化趨同程度看

中國企業(yè)會計準則在制定過程中得到國際會計準則理事會的指導(dǎo)和幫助，2005年11月中國會計準則委員會與國際會計準則理事會簽訂了中國準則與國際財務(wù)報告準則趨同的聯(lián)合聲明。這份聲明意味著中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同。泰國企業(yè)會計準則的國際趨同時間比中國早，程度也比中國高。泰國的金融機構(gòu)已全面采用國際會計準則（IAS），泰國的部分上市公司也已采用國際財務(wù)報告準則（IFRS），且泰國會計職業(yè)聯(lián)盟（FAP）表示，至2015年要求泰國的上市公司全面采用國際財務(wù)報告準則（IFRS），至于非上市公司則采用的是泰國會計準則（TAS），而泰國會計準則（TAS）從框架和內(nèi)容看，與國際會計準則的（IAS）趨同程度較高。由此可見，中泰兩國會計準則的國際趨同，為兩國的會計協(xié)調(diào)奠定了良好的基礎(chǔ)。

（二）泰國會計準則體系對我國的啟示

1.加強我國行業(yè)自律，發(fā)揮會計職業(yè)團體的監(jiān)管作用

國際上許多發(fā)達國家的會計準則均由民間會計組織制定，泰國的會計準則也是如此。我國的會計準則是典型的政府模式，在會計的監(jiān)管和準則的制定執(zhí)行中，政府占主導(dǎo)地位，而會計組織是聯(lián)系會員與政府的橋梁。會計的健康發(fā)展，不僅需要權(quán)威的政府監(jiān)管，還需要發(fā)揮行業(yè)組織的自律機制。我國民間會計組織發(fā)展不成熟，沒能在行業(yè)自律中發(fā)揮有效的作用；泰國的會計職業(yè)聯(lián)盟（FAP）雖然肩負著準則制定、準則實施、行業(yè)管理等重大職能，但仍然是在政府的監(jiān)管下。我國可以借鑒泰國會計職業(yè)聯(lián)盟的一些監(jiān)管理念和方法，加強會計協(xié)會等社會團體對會計行業(yè)的監(jiān)管，發(fā)揮行業(yè)自律在會計職業(yè)道德建設(shè)中的作用，促進我國會計的健康發(fā)展。

2.正確處理國際趨同和本國特色的關(guān)系

雖然中泰兩國對會計準則的國際趨同都持積極的態(tài)度，但兩國均保留本國的特色領(lǐng)域。趨同不等于完全相同，由于各個國家的政治、經(jīng)濟、文化背景不同，必然導(dǎo)致各國的會計準則會有差異，各國準則的制定機構(gòu)必須立足于本國國情，制定出適合本國的會計準則，只有這樣，才能在實現(xiàn)國際趨同的同時，協(xié)調(diào)好各國背景差異帶來的矛盾。國際會計準則更多關(guān)注的是發(fā)達國家的利益，我國是發(fā)展中國家，不能盲目照搬，應(yīng)該考慮本國的具體情況，構(gòu)建適合我國國情的會計準則體系。中國—東盟區(qū)域的會計協(xié)調(diào)也應(yīng)該參照這種理念。會計協(xié)調(diào)不是完全消除差異，而是在尊重各國特色的前提下，盡可能減少各國會計之間的差異或者減少邏輯沖突，使各國會計達到協(xié)調(diào)的狀態(tài)。

3.關(guān)注準則體系的發(fā)展性

準則體系不是一成不變的，會隨著環(huán)境變化而不斷發(fā)展。泰國企業(yè)會計準則的特點是制定一批，成熟一批，頒布和實施一批，在制定會計準則的過程中，根據(jù)本國環(huán)境的發(fā)展變化和國際會計準則的發(fā)展動態(tài)，增加新的準則內(nèi)容，或者對原有的準則進行修訂；如果修訂后的準則以新準則的形式發(fā)布，就替代了原來對應(yīng)的準則，對應(yīng)的舊準則同時作廢。泰國會計準則已頒布了58項，目前正在實施的有32項。我國具體會計準則有41項，從頒布至今，也進行了一定的修訂和補充說明，但都是以解釋公告的形式發(fā)布。以解釋公告的形式發(fā)布的修訂和補充內(nèi)容，規(guī)范的內(nèi)容是零星和分散的，如果要了解掌握某項準則的內(nèi)容，必須把該準則以及和該準則相關(guān)的解釋公告結(jié)合在一起，才能正確理解和掌握該項準則的具體規(guī)定。因此，這種解釋公告的形式，會導(dǎo)致學(xué)習(xí)者和閱讀者理解上的混亂。所以，我國應(yīng)該結(jié)合本國環(huán)境的變化，并關(guān)注國際會計準則的動態(tài)，及時更新我國的會計準則，保持其發(fā)展性；同時注意在修訂和補充準則的內(nèi)容時，可以借鑒泰國的模式，以新準則替代舊準則，使一項準則的內(nèi)容可以完整地在一項準則中體現(xiàn)?！?/p>

【參考文獻】

［1］ 財政部會計準則委員會.企業(yè)會計準則［M］.2006.

［2］ 財政部會計準則委員會.小企業(yè)會計準則［M］.2011.

［3］ The Accounting Profession Act B.E.2547 of Thailand［M］.2004.

endprint

2.從準則制定的方法看

規(guī)則導(dǎo)向的會計準則的特點是對交易事項的處理有詳細的規(guī)定，不需要會計人員做太多的職業(yè)判斷，易于實務(wù)操作，但這種界限明確的規(guī)定也帶來一些弊端，容易導(dǎo)致會計信息提供者利用規(guī)則上的漏洞謀取利益；原則導(dǎo)向的會計準則則相反，對交易事項不會詳細羅列具體處理方法，只規(guī)定一般處理原則，很多交易事項需要依賴會計人員的職業(yè)判斷，對財務(wù)人員的職業(yè)勝任能力要求較高。采用何種方法制定會計準則，應(yīng)立足于本國國情。泰國會計發(fā)展水平較高，與國際會計準則的趨同程度大，采用原則導(dǎo)向制定會計準則，更有利于泰國會計和經(jīng)濟的發(fā)展。我國的會計規(guī)范是由會計制度模式向會計準則的模式發(fā)展，會計制度模式是一種典型的規(guī)則導(dǎo)向規(guī)范，由于長期受到會計制度模式的影響，同時考慮到我國財務(wù)人員的整體職業(yè)判斷水平，我國目前仍然采用規(guī)則導(dǎo)向模式。但是從準則未來的發(fā)展看，原則導(dǎo)向是必然趨勢。因此，我國準則制定機構(gòu)仍需要進一步完善現(xiàn)行的會計準則體系，營造條件實現(xiàn)規(guī)則導(dǎo)向模式向原則導(dǎo)向模式的轉(zhuǎn)變，以縮小中泰兩國會計準則之間的差異，促進會計協(xié)調(diào)發(fā)展的進程。

3.從準則體系的國際化趨同程度看

中國企業(yè)會計準則在制定過程中得到國際會計準則理事會的指導(dǎo)和幫助，2005年11月中國會計準則委員會與國際會計準則理事會簽訂了中國準則與國際財務(wù)報告準則趨同的聯(lián)合聲明。這份聲明意味著中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同。泰國企業(yè)會計準則的國際趨同時間比中國早，程度也比中國高。泰國的金融機構(gòu)已全面采用國際會計準則（IAS），泰國的部分上市公司也已采用國際財務(wù)報告準則（IFRS），且泰國會計職業(yè)聯(lián)盟（FAP）表示，至2015年要求泰國的上市公司全面采用國際財務(wù)報告準則（IFRS），至于非上市公司則采用的是泰國會計準則（TAS），而泰國會計準則（TAS）從框架和內(nèi)容看，與國際會計準則的（IAS）趨同程度較高。由此可見，中泰兩國會計準則的國際趨同，為兩國的會計協(xié)調(diào)奠定了良好的基礎(chǔ)。

（二）泰國會計準則體系對我國的啟示

1.加強我國行業(yè)自律，發(fā)揮會計職業(yè)團體的監(jiān)管作用

國際上許多發(fā)達國家的會計準則均由民間會計組織制定，泰國的會計準則也是如此。我國的會計準則是典型的政府模式，在會計的監(jiān)管和準則的制定執(zhí)行中，政府占主導(dǎo)地位，而會計組織是聯(lián)系會員與政府的橋梁。會計的健康發(fā)展，不僅需要權(quán)威的政府監(jiān)管，還需要發(fā)揮行業(yè)組織的自律機制。我國民間會計組織發(fā)展不成熟，沒能在行業(yè)自律中發(fā)揮有效的作用；泰國的會計職業(yè)聯(lián)盟（FAP）雖然肩負著準則制定、準則實施、行業(yè)管理等重大職能，但仍然是在政府的監(jiān)管下。我國可以借鑒泰國會計職業(yè)聯(lián)盟的一些監(jiān)管理念和方法，加強會計協(xié)會等社會團體對會計行業(yè)的監(jiān)管，發(fā)揮行業(yè)自律在會計職業(yè)道德建設(shè)中的作用，促進我國會計的健康發(fā)展。

2.正確處理國際趨同和本國特色的關(guān)系

雖然中泰兩國對會計準則的國際趨同都持積極的態(tài)度，但兩國均保留本國的特色領(lǐng)域。趨同不等于完全相同，由于各個國家的政治、經(jīng)濟、文化背景不同，必然導(dǎo)致各國的會計準則會有差異，各國準則的制定機構(gòu)必須立足于本國國情，制定出適合本國的會計準則，只有這樣，才能在實現(xiàn)國際趨同的同時，協(xié)調(diào)好各國背景差異帶來的矛盾。國際會計準則更多關(guān)注的是發(fā)達國家的利益，我國是發(fā)展中國家，不能盲目照搬，應(yīng)該考慮本國的具體情況，構(gòu)建適合我國國情的會計準則體系。中國—東盟區(qū)域的會計協(xié)調(diào)也應(yīng)該參照這種理念。會計協(xié)調(diào)不是完全消除差異，而是在尊重各國特色的前提下，盡可能減少各國會計之間的差異或者減少邏輯沖突，使各國會計達到協(xié)調(diào)的狀態(tài)。

3.關(guān)注準則體系的發(fā)展性

準則體系不是一成不變的，會隨著環(huán)境變化而不斷發(fā)展。泰國企業(yè)會計準則的特點是制定一批，成熟一批，頒布和實施一批，在制定會計準則的過程中，根據(jù)本國環(huán)境的發(fā)展變化和國際會計準則的發(fā)展動態(tài)，增加新的準則內(nèi)容，或者對原有的準則進行修訂；如果修訂后的準則以新準則的形式發(fā)布，就替代了原來對應(yīng)的準則，對應(yīng)的舊準則同時作廢。泰國會計準則已頒布了58項，目前正在實施的有32項。我國具體會計準則有41項，從頒布至今，也進行了一定的修訂和補充說明，但都是以解釋公告的形式發(fā)布。以解釋公告的形式發(fā)布的修訂和補充內(nèi)容，規(guī)范的內(nèi)容是零星和分散的，如果要了解掌握某項準則的內(nèi)容，必須把該準則以及和該準則相關(guān)的解釋公告結(jié)合在一起，才能正確理解和掌握該項準則的具體規(guī)定。因此，這種解釋公告的形式，會導(dǎo)致學(xué)習(xí)者和閱讀者理解上的混亂。所以，我國應(yīng)該結(jié)合本國環(huán)境的變化，并關(guān)注國際會計準則的動態(tài)，及時更新我國的會計準則，保持其發(fā)展性；同時注意在修訂和補充準則的內(nèi)容時，可以借鑒泰國的模式，以新準則替代舊準則，使一項準則的內(nèi)容可以完整地在一項準則中體現(xiàn)?！?/p>

【參考文獻】

［1］ 財政部會計準則委員會.企業(yè)會計準則［M］.2006.

［2］ 財政部會計準則委員會.小企業(yè)會計準則［M］.2011.

［3］ The Accounting Profession Act B.E.2547 of Thailand［M］.2004.

endprint