摘要：行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制主要通過財務(wù)核算和利用會計信息對各項工作進(jìn)行指導(dǎo)。內(nèi)部會計控制制度是行政事業(yè)單位的控制核心，只有建立切合行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度，才能防控財務(wù)風(fēng)險。當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度還是比較薄弱，誘發(fā)了許多風(fēng)險點，完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度建設(shè)，是財政面臨刻不容緩的工作。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部會計控制；問題；對策

中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2014）18-0127-02

一、行政事業(yè)單位加強內(nèi)部會計控制的意義

內(nèi)部會計控制由組織的計劃和主要或直接與保障資產(chǎn)和財務(wù)記錄的可靠性相關(guān)的所有方法和程序組成，一般來說包括批準(zhǔn)和授權(quán)系統(tǒng)、保管記錄和會計報告的人物與經(jīng)營或資產(chǎn)保管的任務(wù)相分離、對資產(chǎn)的實物控制和內(nèi)部審計等控制手段，內(nèi)部會計控制包括資產(chǎn)保護(hù)、保證賬目和財務(wù)報告真實性和完整性的有關(guān)方法、程序和組織規(guī)劃。一個有效的內(nèi)部會計控制制度應(yīng)具有按管理部門需要來保證執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和完成工作的職責(zé)，以及保證制度正確實施的有效程序。內(nèi)部會計控制包括八個主要方法：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)制度、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制和電子信息技術(shù)控制。這些方法與會計制度設(shè)計緊密相關(guān)，也是企業(yè)進(jìn)行會計制度設(shè)計必須把握的核心內(nèi)容。行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制是單位為保護(hù)資產(chǎn)，加強會計信息的真實性和可信性，提高經(jīng)營效益，貫徹執(zhí)行所制定的各項管理政策，促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)健康成長而在單位內(nèi)部所采取的組織規(guī)則和一系列調(diào)節(jié)方法與措施。長期以來，由于行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算較企業(yè)來說相對簡單，涉及環(huán)節(jié)較少，內(nèi)控度認(rèn)識不到位、執(zhí)行力度不夠，從而在某種程度上出現(xiàn)了財務(wù)收支無法控制、會計信息失真等問題。如何通過建立符合行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制對行政事業(yè)單位管理的促進(jìn)作用，達(dá)到防止財務(wù)風(fēng)險、提高管理水平、嚴(yán)格財經(jīng)紀(jì)律的目的有其重要的現(xiàn)實意義。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題

1.內(nèi)部會計控制意識相對淡薄。良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)部會計控制得以健全和實施的重要保證。目前，行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人大都不太了解也不夠重視單位的內(nèi)部會計控制制度，認(rèn)識上存在偏差：首先行政事業(yè)單位的經(jīng)費保障主要來自財政預(yù)算安排，只要按規(guī)定編制預(yù)算，取得資金和使用資金便可；其次內(nèi)控制度越健全，財務(wù)保密性越差，花錢開銷越不方便；第三認(rèn)為行政事業(yè)單位的財務(wù)監(jiān)督是財政部門、審計部門的職責(zé)，內(nèi)部會計控制完全被忽視，導(dǎo)致部分單位財會人員與出納人員集于一身，財務(wù)收支狀況最終單位負(fù)責(zé)人也難以掌握。

2.內(nèi)部會計控制制度不完善。內(nèi)部會計控制制度是強化財務(wù)管理，規(guī)范財務(wù)行為的重要措施。有些單位沒有建立內(nèi)部財務(wù)會計制度，會計人員在實際操作中無據(jù)可依、無章可循，只能憑個人經(jīng)驗或口頭不成文的規(guī)定做事，管理不嚴(yán)謹(jǐn)，隨意性較大。有些單位雖然制定了一些會計內(nèi)控制度和辦法，但由于種種原因未能嚴(yán)格執(zhí)行，導(dǎo)致有章不循、違章不究，內(nèi)控制度形同虛設(shè)，會計人員的工作限于記賬、算賬、報賬，沒有很好地履行內(nèi)部會計監(jiān)督的職責(zé)，對原始憑證的真實性、合法性、有效性沒有進(jìn)行嚴(yán)格審核，對單位重要事項的決策、實施過程和結(jié)果均不了解，未能對業(yè)務(wù)部門實施必要的財務(wù)控制和監(jiān)督，導(dǎo)致延期上繳收入，挪用公款，收入不入賬、私設(shè)“小金庫”等違法違紀(jì)現(xiàn)象時有發(fā)生。一些業(yè)務(wù)量小的單位，權(quán)責(zé)不明確，會計、出納、資產(chǎn)管理等不相容職務(wù)沒有有效分離，職責(zé)不清，越權(quán)行事，給濫用職權(quán)、貪贓舞弊等現(xiàn)象造成可乘之機。

3.預(yù)算控制比較薄弱。行政事業(yè)單位隨著部門預(yù)算改革的推進(jìn)，預(yù)算控制得到了一定程度加強，但仍較薄弱，主要表現(xiàn)為：一是單位內(nèi)部并沒有對各責(zé)任科室人員的責(zé)任預(yù)算約束，也沒有建立明確的費用支出和審批金額權(quán)限控制制度。業(yè)務(wù)招待費、辦公費、差旅費等費用項目控制乏力。二是預(yù)算編制比較粗糙，沒有細(xì)化到具體項目。目前部門預(yù)算的編制一般仍根據(jù)當(dāng)年財政狀況、上年收支實績、預(yù)算單位自身的特點和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，大部分都還沒有細(xì)化到具體項目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。三是預(yù)算的計劃性、科學(xué)性不強，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。例如有的單位招待費實銷實報，超過審批額度就申請追加；有的單位汽車的燃油費、修理費居高不下等。

4.財務(wù)與業(yè)務(wù)管理脫節(jié)。工作成敗的關(guān)鍵因素就是人的因素，特別是內(nèi)部會計控制制度的制定和貫徹落實更需要具有較高素質(zhì)的專業(yè)人員。但在現(xiàn)階段，由于一般行政事業(yè)單位內(nèi)部會計核算較為簡單，財務(wù)管理的地位未能得到充分體現(xiàn)。因此，對會計人員的素質(zhì)要求并不如企業(yè)那么高。另外，也有許多單位的財務(wù)人員直接由業(yè)務(wù)人員兼任，對財務(wù)知識不了解，使他們難以實施內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督。大部分單位內(nèi)部的財務(wù)部門只起到“核算”、“付款”的作用。例如一些行政事業(yè)單位財務(wù)部門對于房租收入項目，往往只負(fù)責(zé)對收入登賬核算，而對收入額確定是否合理、是否按合同及時進(jìn)行收取、是否做到應(yīng)收盡收等卻未能實施必要的財務(wù)監(jiān)控。

5.內(nèi)外監(jiān)督力度不夠。一些行政事業(yè)單位沒有內(nèi)部機構(gòu)或內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)，單位的內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視和支持，整體上沒有建立起對單位會計工作和經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督機制。另外，在外部監(jiān)督環(huán)節(jié)上，包括財政、審計等在內(nèi)的政府監(jiān)督機構(gòu)，工作中各行其是，未能形成綜合監(jiān)督的合力；財政、審計部門大多偏重于對單位財政資金的運用是否合法、合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，較少對被審計單位是否建立有效的內(nèi)部會計控制制度以及有效執(zhí)行加以實質(zhì)性檢查。更嚴(yán)重的是，一旦查出問題，對其處罰往往對事不對人，重人情而輕規(guī)定，嚴(yán)重?fù)p害了法律的威嚴(yán)。作為行政事業(yè)單位主要外部監(jiān)督力量缺少有效的外部監(jiān)督，在一定程度上使得行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度體系不夠完善。

三、行政事業(yè)單位完善內(nèi)部會計控制對策

1.根據(jù)成本效益原則，制定切實可行的內(nèi)部會計控制制度。各單位在制定制度時充分考慮本單位實際，做到制度切實可行。要考慮控制投入成本和控制產(chǎn)出效益之比，只要對那些在業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點進(jìn)行嚴(yán)格控制。對那些只在局部發(fā)揮作用、影響特定范圍的一般控制點，其設(shè)立只要能起到監(jiān)控作用即可，而不必花費大量的人力、物力進(jìn)行控制。防止由于一般控制點設(shè)立過多、手續(xù)操作繁雜，造成單位經(jīng)營管理活動不能正常、迅捷地運轉(zhuǎn)。

2.健全稽核制度。原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得的，標(biāo)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)行會計核算的原始依據(jù)。要健全行政事業(yè)單位內(nèi)部稽核制度，各單位一是要設(shè)立稽核崗位和稽核人員，執(zhí)行對各種憑證的稽核工作，凡需進(jìn)入會計核算系統(tǒng)的原始憑證都須首先由稽核員審核，并加蓋“合規(guī)憑證”或“不合規(guī)憑證”印章。對于單位規(guī)模小，會計業(yè)務(wù)量不大的稽核職能可以由會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人或會計主管人員履行。二是要明確責(zé)任，凡屬經(jīng)稽核員審核并加蓋“合規(guī)憑證”的原始憑證，如被財政部門和其他政府監(jiān)督部門查出為不合格、非法憑證而受到的經(jīng)濟(jì)處罰應(yīng)由稽核人員負(fù)責(zé)。

3.明確經(jīng)費的審批權(quán)限，加強對預(yù)算編制、執(zhí)行的控制為保證各職能部門負(fù)責(zé)人在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，財務(wù)人員對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批程序都要嚴(yán)格把關(guān)，對違規(guī)的審批要拒絕辦理。部門預(yù)算是內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的重要組成部分，是實現(xiàn)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)正常運行和事業(yè)發(fā)展目標(biāo)的根本保證。預(yù)算收支項目要盡可能細(xì)化，依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)要盡可能充分、可靠。財務(wù)部門要注重對各部門、各項目進(jìn)行技術(shù)性審查，加強預(yù)算的約束力，并監(jiān)督各部門預(yù)算的執(zhí)行情況。

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4.明確會計崗位職責(zé)。行政事業(yè)單位雖然不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不需進(jìn)行成本核算，但多數(shù)單位收款項目多，支出分類項目細(xì)，政策性強，對各收、支項目需要準(zhǔn)確地核算和反映。明確會計崗位職責(zé)，把好會計核算關(guān)。一是要重視人才，選用原則性強、素質(zhì)較高的會計人員上崗。二是會計人員要堅持客觀、公正的原則，客觀、真實地反映各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，做到不隱瞞、截留應(yīng)上繳的各項收入，不亂擠亂列各項支出。三是要明確責(zé)任，凡是在財務(wù)檢查中被查出隱瞞、截留收入或亂擠亂列支出，而這些行為又不是領(lǐng)導(dǎo)授意、指使和強令的，其所受到的處罰應(yīng)由會計人員承擔(dān)，或至少承擔(dān)一部分。

5.進(jìn)一步完善部門預(yù)算制度，強化預(yù)算控制。一是在部門預(yù)算編制環(huán)節(jié)，要在實施綜合財政預(yù)算的基礎(chǔ)上，做到零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算。最重要的是明確各項收支費用的方向及用途，專項資金力求細(xì)化到具體項目，防止支出超預(yù)算、隨意擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為的發(fā)生。二是在部門預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，應(yīng)將部門的預(yù)算與單位內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算有機結(jié)合，建立規(guī)范、有效的預(yù)算調(diào)節(jié)機制，并嚴(yán)格責(zé)任預(yù)算的考核機制，進(jìn)一步強化剛性預(yù)算意識，使財政預(yù)算單位在實際情況發(fā)生變化時，可以快捷、簡便、高效地調(diào)整預(yù)算。

6.加強審計和監(jiān)督機制，完善單位內(nèi)部會計控制體系。實踐表明，建立健全內(nèi)部會計控制制度當(dāng)務(wù)之急就是必須要強化行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計和外部監(jiān)督工作。對行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部審計既是內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強化內(nèi)部會計監(jiān)督的重要措施，應(yīng)使其制度化和規(guī)范化。行政事業(yè)單位要提高內(nèi)部審計機構(gòu)層次，強化其權(quán)威性和獨立性，確保內(nèi)部審計人員獨立行使職權(quán)，增強其公正性。通過定期開展內(nèi)部審計來審查內(nèi)控制度是否健全，執(zhí)行是否有效，評價相關(guān)部門和人員執(zhí)行內(nèi)控制度的情況，從而督促單位充分、有效地執(zhí)行內(nèi)控制度。要強化外部監(jiān)督，財政和審計部門要定期或不定期地對行政事業(yè)單位內(nèi)控制度進(jìn)行檢查，改變單位內(nèi)控制度形同虛設(shè)的局面，指出單位管理上的漏洞，幫助單位建立和完善現(xiàn)有的制度，進(jìn)而促進(jìn)單位內(nèi)控制度的執(zhí)行。這樣，通過內(nèi)部審計與外部審計監(jiān)督緊密結(jié)合，形成合力，才能夠更充分地發(fā)揮其在內(nèi)部會計控制中的監(jiān)督評價作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部會計資格評價中心.高級會計實務(wù)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013.

[責(zé)任編輯 陳鳳雪]

收稿日期：2014-03-28

作者簡介：韓鳳杰（1974-），女，黑龍江齊齊哈爾人，會計師，從事機關(guān)事業(yè)單位會計研究。

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