申 靜

(鄭州鐵路職業(yè)技術學院，河南 鄭州 450052)

全過程跟蹤審計要求從前期介入，始終貫穿于工程建設的全過程，體現(xiàn)在對工程建設前期可行性研究、投資決策，到設計施工再到竣工交付使用前所需全部建設費用的確定、控制、監(jiān)督和管理，這是一項政策性、經濟型、技術性和實踐性均較強的工作。

建設項目全過程跟蹤審計是我國目前進行績效審計的新型模式，它相對于傳統(tǒng)的事后審計模式，以全過程跟蹤審計的方式提前介入審計關口，全程跟蹤，注重預防，將大量的損失浪費和違法違規(guī)問題早發(fā)現(xiàn)，發(fā)揮了不同于事后審計的重要作用。

一、全過程跟蹤審計的優(yōu)點

目前，建設項目全過程跟蹤審計在實踐應用中開始逐步彰顯出它的優(yōu)勢和前瞻性，并且隨著經濟社會的高速發(fā)展，工作實踐中全過程跟蹤審計的優(yōu)勢也越來越凸顯，贏得了社會各界的充分認同和普遍贊譽。

1.提高審計服務的質量，防患于未然

全過程跟蹤審計的范圍涵蓋建設項目的全部過程。審計人員對建設項目的合同簽訂、工程進度款支付、設計變更、工程洽商及簽證、設備材料價格確認、工程索賠等內容進行審計時不再是“局外人”，對每個事項做到事前介入、事中審計、事后監(jiān)督，對每一項經濟活動的來龍去脈掌握的清清楚楚，結算時不再是“霧里看花”。對于一些不該發(fā)生的費用在過程中控制;對可能引起爭議的問題在過程中提出意見，以便及時修正;對已經發(fā)生的問題提出管理建議，為以后建設項目的開展提供意見;通過全過程跟蹤審計，在過程中有效地提高了審計服務的質量。加強建設項目全過程的審計監(jiān)管，有利于防患于未然。

2.及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，提高建設項目的投資效益

作為全過程審計，在事前預測、事中審計階段，如果發(fā)現(xiàn)問題將以審計意見的形式向管理方提出建議。對于影響造價較大的事項，已咨審計意見提出無效后，將會以管理建議的形式向更高管理層提交意見，以便在事前引起足夠重視，事后共同監(jiān)督。

3.有效控制成本，促進管理程序的完善

在建設項目工程施工時，采用全過程跟蹤審計，造價審核人員及時對項目的設計變更情況、隱蔽工程情況、材料使用情況等辦理簽證記錄，有效地杜絕不負責任的“現(xiàn)場簽證”行為的發(fā)生;與此同時合理確定工程造價成本，及時籌措項目資金，支付工程款，降低財務風險，有效地控制成本。采用全過程審計，所起到的作用不僅是控制經濟費用，同時還發(fā)現(xiàn)管理程序在合法合規(guī)方面所出現(xiàn)的問題，以便在事前、事中及時向工程管理方提出建議，要求其修正。對于已經出現(xiàn)的問題，在當事人都了解情況的時候，及時令其將相關的資料做好備份歸檔，促進管理程序上的完善。

二、全過程跟蹤審計的風險

全過程跟蹤審計改變了過去只重視事后審計的模式，將審計關口前移，事前介入、事中審計、事后監(jiān)督，形成了從源頭上控制和監(jiān)督的機制，具有很大的優(yōu)勢。然而在跟蹤審計的過程中仍存在兩個方面的風險。

1.質量風險

關于質量風險，主要涉及兩個方面:一是所委托的咨詢公司，二是管理方。對于所委托的咨詢公司，其職業(yè)素質應符合全過程跟蹤審計的要求，不能因為各方面壓力而輕易放棄一個疑點，不能輕易對于原則性問題妥協(xié)，同時也不能不顧各種因素，固執(zhí)己見。同時對所委托的咨詢公司的職業(yè)道德也需要很高的要求，因此需要內審對其進行很好的監(jiān)督。而管理方的質量風險主要是，管理方在事前回避審計人員的參與，等到已形成定局時，審計人員再參與進來，那么對于形成結果的過程根本沒有了解和監(jiān)控，僅是對結果進行審核，此時，由于顧及各方面因素，比如項目工期、進度等，審計人員對于全過程審計中審核的資料所出具的咨詢意見，其質量從控制的角度來說也被迫降低了很多。

2.時間風險

關于時間風險，主要是來自所需要審核的事項轉到全過程審計人員手中后，是否能及時得到反饋。在這方面，審計應明確約定，所有全過程審計項目組人員必須在規(guī)定的、限制的時間內對所接收資料提出反饋意見，審計到位而不越位。

三、審計風險的防范

結合目前已有的研究成果，針對全過程跟蹤審計中可能面臨的風險，審計風險的防范主要應從以下幾個方面入手。

1.創(chuàng)造良好的審計環(huán)境

這就要求相關的審計機關盡快出臺一套全過程跟蹤審計的規(guī)章制度，制定明確的、可操作性強的全過程跟蹤審計的指導性意見或業(yè)務指南，建立和完善全過程跟蹤審計的程序和規(guī)范，為實施全過程跟蹤審計的審計組和審計人員提供可以衡量的標準，使得全過程跟蹤審計逐步走上程序化、規(guī)范化和制度化的軌道，為全過程跟蹤審計創(chuàng)造良好的審計環(huán)境。

2.加強對社會中介技術人員的監(jiān)管

這就要求審計機關必須要強化風險意識，加強對聘用的社會中介技術人員的監(jiān)管。首先要把好入選關，聘用社會中介機構時要實行公開招標，擇優(yōu)選擇，要確保入選的中介機構能夠公平競爭，確保資質高、能力強、信譽好、業(yè)績佳的社會審計機構及專業(yè)人員參與全過程跟蹤審計;與此同時，在簽訂協(xié)議時要明確雙方的責任和義務，明確規(guī)定好合同的相關內容，比如合同期限及要求、參加人員資質、費用結算方式及獎懲措施等，要避免因合同條款語句有歧義導致發(fā)生糾紛時出現(xiàn)雙方扯皮的現(xiàn)象;此外，還要制訂出科學的績效考核辦法，需要全面嚴格考核的方面主要有社會中介審計機構完成的工作量、審減率、發(fā)現(xiàn)問題的情況以及廉潔紀律執(zhí)行情況等方面。

3.提高審計內部人員的綜合能力

這就要求加強審計內部人員綜合能力的培養(yǎng)，要強化“人才強審”的理念。要注重樹立專業(yè)審計人員正確的世界觀、人生觀和價值觀，要注重培養(yǎng)其高尚的審計職業(yè)道德。要建立人才成長的激勵機制，立足培養(yǎng)自身的人才，采取多渠道、多形式、走出去、請進來的方式，發(fā)掘人才，培養(yǎng)人才，適當引進工程技術、電腦、法律等短缺的復合型審計人才，全面提高審計隊伍的綜合素質，促進建設項目跟蹤審計事業(yè)健康發(fā)展。

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［3］王家強.論高速公路項目建設全過程跟蹤審計.審計與理財［J］，2012(10).

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