林錦妍

摘要：營(yíng)改增是我國(guó)稅制改革的重要舉措，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，刺激市場(chǎng)需求，完善結(jié)構(gòu)性減稅具有十分重要的意義。在推廣和落實(shí)過(guò)程中，營(yíng)改增對(duì)我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理所帶來(lái)的影響在日常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中日益顯現(xiàn)。因此，本文重點(diǎn)分析營(yíng)改增對(duì)于我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響，并提出應(yīng)對(duì)營(yíng)改增過(guò)程中企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理所采取的針對(duì)性措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；財(cái)務(wù)管理；影響

一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的主要內(nèi)容與意義

1.營(yíng)業(yè)稅改增值稅的主要內(nèi)容

營(yíng)改增實(shí)際上是一種稅種的變化，就是將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅科目轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅。企業(yè)的增值稅就是對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)的增值部分近納稅，增值稅的優(yōu)點(diǎn)就是避免重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，有助于降低納稅成本。我國(guó)目前的營(yíng)改增的運(yùn)行和推廣主要是針對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)，并且將逐步的推廣到各個(gè)行業(yè)。營(yíng)改增在試點(diǎn)和推廣的過(guò)程中，對(duì)中小企業(yè)的影響較大。例如，廣告行業(yè)在推行營(yíng)改增之前，廣告公司的營(yíng)業(yè)稅的稅率為百分之五，在推行營(yíng)改增之后，廣告公司的稅率降低了兩個(gè)百分點(diǎn)，因此，對(duì)于小規(guī)模的納稅人而言，營(yíng)改增具有明顯的減稅效果。

2.營(yíng)改增的重要意義

營(yíng)改增從試點(diǎn)到逐步推廣和擴(kuò)大范圍，對(duì)于企業(yè)而言具有十分重要的意義。首先，營(yíng)改增有助于推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和布局。通過(guò)實(shí)施對(duì)服務(wù)業(yè)的營(yíng)改增，有助于降低服務(wù)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，避免重復(fù)征稅，通過(guò)稅收手段加大了對(duì)第三產(chǎn)業(yè)和服務(wù)行業(yè)的支持力度，推動(dòng)了我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。其次，通過(guò)營(yíng)改增，能夠提升我國(guó)的勞務(wù)和貨物的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。在實(shí)施營(yíng)改增之前，征營(yíng)業(yè)稅情況下通常不能夠進(jìn)行出口退稅，這造成了出口企業(yè)的勞務(wù)和貨物的國(guó)際經(jīng)濟(jì)力的下降，不利于我國(guó)外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而通過(guò)營(yíng)改增，我國(guó)的稅制能夠與國(guó)際接軌，從而在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中獲得價(jià)格優(yōu)勢(shì)，有助于提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響分析

1.對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的影響

作為增值稅的一般納稅人，在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中是不能進(jìn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣的，而在營(yíng)改增之后的服務(wù)業(yè)，能夠抵扣進(jìn)行稅，并增加了抵扣范圍和數(shù)額。另外，交通運(yùn)輸費(fèi)用在營(yíng)改增之后也可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，將抵扣的比例上升到了11%。因此，在營(yíng)改增之后，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)從整體上看是降低了，但是，由于有些企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)的過(guò)程中受到稅收制度和稅收結(jié)構(gòu)的影響，造成在不同的發(fā)展時(shí)期，采取經(jīng)營(yíng)策略的差異等因素的影響，其稅收負(fù)擔(dān)不但沒(méi)有降低，反而增加。

2.對(duì)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的影響

在營(yíng)改增的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分的理解和落實(shí)營(yíng)改增的相關(guān)規(guī)定和要求，否則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。首先，由于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)有待提升，學(xué)習(xí)能力不強(qiáng)，在營(yíng)改增的推廣過(guò)程中，沒(méi)有充分的認(rèn)識(shí)和把握營(yíng)改增的內(nèi)涵以及積極意義，造成在營(yíng)改增的落實(shí)落實(shí)過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員難以科學(xué)的運(yùn)用這項(xiàng)新的稅改政策，給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)一定的損失和風(fēng)險(xiǎn)隱患。其次，營(yíng)改增之后，企業(yè)在稅收的計(jì)算、財(cái)務(wù)報(bào)表的披露以及納稅額的申報(bào)和稅額的繳納與抵扣方面的財(cái)務(wù)核算的難度都相應(yīng)的增加，如果不能夠充分的認(rèn)識(shí)營(yíng)改增政策，會(huì)造成企業(yè)在財(cái)務(wù)處理過(guò)程中產(chǎn)生一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)損失。

3.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的影響

營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表都產(chǎn)生了一定的影響，營(yíng)改增下的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表以及現(xiàn)金流量表等報(bào)表都會(huì)發(fā)生相應(yīng)變化。在資產(chǎn)負(fù)債表的處理過(guò)程中，由于固定資產(chǎn)作為十分重要的資產(chǎn)項(xiàng)目，在營(yíng)改增之后造成固定資產(chǎn)的入賬金額發(fā)生減少，這種數(shù)額的減少會(huì)造成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員需要通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新調(diào)整以促進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低。其次，在企業(yè)的利潤(rùn)表當(dāng)中，稅改之前的企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是一個(gè)包含了營(yíng)業(yè)稅的數(shù)額，但是在營(yíng)改增之后，企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入就是不含增值稅的稅收收入額，而原有的科目營(yíng)業(yè)稅金及附加也消失了，這造成了企業(yè)的銷售的凈利率的增加。這種變化造成了企業(yè)的規(guī)模也發(fā)生了擴(kuò)大，造成企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債總額和資產(chǎn)總額的增加。

4.對(duì)發(fā)票管理的影響

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的發(fā)票管理造成了一定的影響由于稅種的變化，企業(yè)的相關(guān)的發(fā)票也發(fā)生了變化。作為小規(guī)模的納稅人，可以開具無(wú)法進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一般發(fā)票。而一般納稅人可以開具普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。營(yíng)業(yè)稅和增值稅的專用發(fā)票是不同的，增值稅發(fā)票可以進(jìn)行抵扣，因此增值稅的發(fā)票的管理存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該防范虛開和婁凱增值稅發(fā)票的情況發(fā)生。企業(yè)在進(jìn)行增值稅發(fā)票的開具、使用和管理上，應(yīng)該加強(qiáng)各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督，我國(guó)刑法對(duì)于虛開、偽造以及出售增值稅發(fā)票等行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。

三、營(yíng)改增后企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)對(duì)策略探討

1.樹立納稅籌劃意識(shí)

在試點(diǎn)和推行營(yíng)改增過(guò)程中，該項(xiàng)稅改政策包含了許多的優(yōu)惠政策和稅收減免政策。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增政策的學(xué)習(xí)和掌握，及時(shí)的關(guān)注政策的變化和優(yōu)惠政策的出臺(tái)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的納稅籌劃意識(shí)，充分的利用政策優(yōu)惠，利用合理、合法的手段將企業(yè)的納稅額降低到最大限度。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

企業(yè)在享受營(yíng)改增所帶來(lái)的稅收減免和優(yōu)惠政策的同時(shí)，應(yīng)該更加關(guān)注企業(yè)在推行營(yíng)改增過(guò)程中所存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如企業(yè)應(yīng)該重視會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況的發(fā)生，重視加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員和會(huì)計(jì)核算人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，嚴(yán)格的按照稅收制度的相關(guān)規(guī)定，提高企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算和處理流程的控制。制定明確的企業(yè)財(cái)務(wù)操作規(guī)范和提高執(zhí)行力，嚴(yán)格的依法納稅，合法進(jìn)行納稅籌劃，防止出現(xiàn)偷稅和違規(guī)避稅的情形發(fā)生，有效控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.完善財(cái)務(wù)報(bào)表的披露

企業(yè)在落實(shí)營(yíng)改增的過(guò)程中，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容也發(fā)生相應(yīng)的變化，造成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表更加的復(fù)雜。因此，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在編制和披露財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中，應(yīng)該充分的提高核算水平，保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性和可靠性，讓財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者能夠清晰的掌握和了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況。

4.加強(qiáng)發(fā)票的管理

營(yíng)改增提高了企業(yè)對(duì)發(fā)票管理的要求。企業(yè)在發(fā)票管理的過(guò)程中，必須嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)定落實(shí)發(fā)票的開具、管理和使用。制定企業(yè)發(fā)票管理的操作流程和制度。規(guī)定企業(yè)增值稅發(fā)票的開具流程，防止企業(yè)的業(yè)務(wù)人員虛開增值稅發(fā)票，給企業(yè)帶來(lái)法律風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)，提高對(duì)發(fā)票管理的重視程度，防止造成經(jīng)濟(jì)損失。

結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)改增的目的是促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級(jí)，降低行業(yè)的整體稅負(fù)，激發(fā)市場(chǎng)的活力。企業(yè)在落實(shí)和執(zhí)行營(yíng)改增的過(guò)程中，應(yīng)該重視營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響。因此，企業(yè)應(yīng)該明確自身的發(fā)展階段、經(jīng)營(yíng)范圍以及市場(chǎng)定位，合理的進(jìn)行納稅籌劃，應(yīng)對(duì)營(yíng)改增給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的影響，通過(guò)綜合運(yùn)用多種手段，把握營(yíng)改增的政策優(yōu)惠，促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。（作者單位：廣州華商職業(yè)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

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