郭東東+劉美榮

作者簡(jiǎn)介：郭東東（1988-），男，河南淮陽(yáng)人。蘭州商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院碩士研究生，研究方向?yàn)楦呒?jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

劉美榮（1989-），女，山西五寨人。蘭州商學(xué)院信息工程學(xué)院碩士研究生，研究方向?yàn)樾畔⒐芾砼c信息系統(tǒng)。

摘要：文章首先對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的邊界和表外信息過載問題進(jìn)行探析，以便認(rèn)識(shí)和了解會(huì)計(jì)確認(rèn)的邊界、表外信息過載以及二者之間的聯(lián)系。在初步了解表外信息過載問題的基礎(chǔ)上，對(duì)解決表外信息過載問題提出一些建議，并由此得出相關(guān)結(jié)論。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告；表外信息；過載

一、會(huì)計(jì)確認(rèn)的邊界與表外信息過載

會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的對(duì)象是會(huì)計(jì)主體發(fā)生的交易或事項(xiàng)，但會(huì)計(jì)并不反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有方面。表內(nèi)確認(rèn)和表外披露是會(huì)計(jì)反映的兩種方式，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的反映是通過表內(nèi)揭示還是表外披露，這與會(huì)計(jì)確認(rèn)的邊界有關(guān)。由于內(nèi)外條件的限制，現(xiàn)今會(huì)計(jì)并非對(duì)所有信息進(jìn)行同樣的反映。當(dāng)今會(huì)計(jì)采用表內(nèi)確認(rèn)方式揭示符合會(huì)計(jì)要素定義并可計(jì)量的信息，對(duì)不符合會(huì)計(jì)要素定義或雖符合會(huì)計(jì)要素定義但不可計(jì)量的信息進(jìn)行表外披露。其中，同時(shí)符合會(huì)計(jì)要素定義和可計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)既是會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，也是表內(nèi)確認(rèn)與表外披露的界標(biāo)。

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息?？梢?，表外披露部分由財(cái)務(wù)報(bào)表附注和在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的其他相關(guān)信息構(gòu)成。隨著企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜化的加劇，人們對(duì)表外信息的需求也不斷的擴(kuò)大。進(jìn)而導(dǎo)致表外信息披露的內(nèi)容越來越多，涉及的領(lǐng)域也越來越廣。表外信息披露內(nèi)容的增加，直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容也隨之不斷增加。當(dāng)前值得我們注意的是，報(bào)表附注的篇幅已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過報(bào)表的正文，表外信息過載問題越來越嚴(yán)重。

二、應(yīng)對(duì)表外信息過載的途徑

（一）明確披露范疇。表外信息包括附注和其他相關(guān)信息。其中，應(yīng)當(dāng)披露附注。因?yàn)楦阶?duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的解釋，能夠使信息使用者更好的理解財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于同會(huì)計(jì)相關(guān)并影響財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的其他信息，例如企業(yè)的未決訴訟、重大擔(dān)保等或有事項(xiàng)可能影響到企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債或利潤(rùn)，應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行披露。對(duì)決策有用的非財(cái)務(wù)信息，可以單獨(dú)披露而不需要反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中。葛家澍（2003）指出一個(gè)公司應(yīng)當(dāng)對(duì)外報(bào)告（廣義的披露）的事項(xiàng)，不等于財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的會(huì)計(jì)信息，更不等于財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的會(huì)計(jì)信息。簡(jiǎn)而言之，企業(yè)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容加以區(qū)分，不應(yīng)通過財(cái)務(wù)報(bào)告向外披露所有事項(xiàng)。

（二）建立統(tǒng)一的表外披露規(guī)范體系。財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)相繼做出規(guī)定，對(duì)上市公司的信息披露進(jìn)行規(guī)范。然而，多部門對(duì)上市公司的信息披露進(jìn)行管理，容易造成管理尺度不一致，進(jìn)而妨礙政策法規(guī)的執(zhí)行。此外，財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)相互之間各自為政缺乏統(tǒng)籌，兩部門各自制定的政策規(guī)范自成體系缺乏必要的溝通協(xié)調(diào)，導(dǎo)致相關(guān)政策中出現(xiàn)重復(fù)的規(guī)定，有的地方甚至相互矛盾。因此，制定統(tǒng)一的規(guī)范體系不僅能有效避免重復(fù)性披露所帶來的資源浪費(fèi)，還有利于信息使用者根據(jù)精簡(jiǎn)的信息做出正確的決策。

（三）重要性原則的運(yùn)用。建立一個(gè)重要性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)表外信息進(jìn)行衡量。然后，著重披露那些在重要性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之上的表外信息。對(duì)信息使用者決策沒有顯著影響，達(dá)不到重要性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的表外信息，可以不預(yù)披露。表外信息披露應(yīng)提倡重要性原則的運(yùn)用，企業(yè)應(yīng)著重披露有利于信息使用者做出正確決策的關(guān)鍵信息。

（四）強(qiáng)化監(jiān)管和懲處力度。監(jiān)管表外信息應(yīng)雙管齊下，同時(shí)從內(nèi)、外部?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行。內(nèi)部監(jiān)管應(yīng)完善公司的治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制。外部監(jiān)管應(yīng)確立政府監(jiān)管、行業(yè)自律和社會(huì)監(jiān)督三位一體的監(jiān)管框架，以及創(chuàng)建一系列行之有效的監(jiān)管和懲戒程序。此外，還應(yīng)明確披露虛假信息的法律責(zé)任，加大對(duì)違規(guī)者的處罰力度。

（五）濃縮表外信息。葛家澍（2004）認(rèn)為濃縮的作用和結(jié)果在于既不使信息過量，又凸現(xiàn)有用信息，以利于使用者據(jù)以做出經(jīng)濟(jì)決策。因?yàn)椴粩嗟臐饪s并加以提煉，表內(nèi)披露的信息才能以精煉有用的數(shù)據(jù)形式呈現(xiàn)在信息使用者面前。表外披露的信息基本上直接取自原始信息，對(duì)原始信息不做加工處理的直接在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行披露，是造成表外信息過載的重要原因之一。對(duì)表外信息同樣可以采用濃縮加提煉的方式，進(jìn)行一定的加工處理。通過精簡(jiǎn)和提煉用最少的文字披露最關(guān)鍵的信息，此外還需濃縮合并處理那些性質(zhì)相同需用數(shù)字表達(dá)的信息。

（六）精簡(jiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告。很早以前，國(guó)外已開始進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的精簡(jiǎn)研究。例如美國(guó)證券交易委員會(huì)建立的簡(jiǎn)化披露工作組，本著效率化和簡(jiǎn)單化的理念對(duì)已有規(guī)則進(jìn)行檢查。為提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性和相關(guān)性，該工作組修改或消除那些已經(jīng)不合時(shí)宜的準(zhǔn)則條款。我國(guó)同樣可以采用這種效率化、簡(jiǎn)單化的理念來編制財(cái)務(wù)報(bào)告，通過持續(xù)的修改甚至消除那些繁瑣和重復(fù)的披露規(guī)則，在不影響財(cái)務(wù)報(bào)告重要性的情況下增加財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性和對(duì)決策的有用性。

三、結(jié)論

我們應(yīng)在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的基礎(chǔ)上，從會(huì)計(jì)確認(rèn)的邊界和表外信息披露兩個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)，而不是簡(jiǎn)單的推到重建。在改進(jìn)現(xiàn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)邊界的基礎(chǔ)上，了解表外信息披露的重要性問題所在，不斷的規(guī)范和改進(jìn)表外信息披露。為保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，必須在會(huì)計(jì)確認(rèn)邊界和表外信息披露兩個(gè)方便協(xié)調(diào)發(fā)展，并發(fā)揮各自應(yīng)有的作用。如此，才能真實(shí)有效的促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的發(fā)展。（作者單位：1.蘭州商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院；2.蘭州商學(xué)院信息工程學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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