劉相如

前言

現(xiàn)階段，作為浙江省重污染行業(yè)之一的醫(yī)藥生物行業(yè)，在發(fā)展中不可避免的會(huì)遇到一系列環(huán)境問題，因此，本文從浙江省醫(yī)藥生物行業(yè)出發(fā)分析環(huán)境信息披露，提出合理建議，完善環(huán)境信息披露，加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任，建設(shè)生態(tài)和諧社會(huì)。

一、浙江省醫(yī)藥生物行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）浙江省醫(yī)藥生物行業(yè)上市公司現(xiàn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

1.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式的現(xiàn)狀

對(duì)于上市公司選擇何種方式披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，我國(guó)暫時(shí)也沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。從浙江省醫(yī)藥生物行業(yè)各個(gè)公司披露狀況來看，披露方式整體可以分為：財(cái)務(wù)報(bào)告及附注、董事會(huì)報(bào)告、重要事項(xiàng)、招股說明書、單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告及社會(huì)責(zé)任報(bào)告等6種方式。對(duì)比以上幾種方式披露情況，總體來說，財(cái)務(wù)報(bào)告及附注是公司披露的重要方式，而重要事項(xiàng)和單獨(dú)環(huán)境報(bào)告這兩種披露方式無人問津。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的現(xiàn)狀

對(duì)浙江省醫(yī)藥生物行業(yè)公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露數(shù)據(jù)的研究發(fā)現(xiàn)，上市公司環(huán)境信息披露內(nèi)容包括環(huán)保借款、環(huán)保撥款與補(bǔ)貼、環(huán)保投資、綠化費(fèi)、排污費(fèi)、資源費(fèi)，資源費(fèi)補(bǔ)貼，資源稅、三廢及節(jié)能減排情況、環(huán)境認(rèn)證等十個(gè)方面。對(duì)于定量信息，僅僅披露了“節(jié)能、技改資金”、“政府補(bǔ)助環(huán)保資金”、“綠化、排污費(fèi)”、“環(huán)保在建工程”和“其他環(huán)保支出”等少量信息。因此，企業(yè)披露的信息范圍較窄，披露的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容較少，不能形成全面的評(píng)價(jià)依據(jù)。

（二）浙江省醫(yī)藥行業(yè)現(xiàn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

1.披露形式不統(tǒng)一

盡管上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)表及附注、董事會(huì)報(bào)告、重要事項(xiàng)、招股說明書等相關(guān)內(nèi)容中對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了披露，但是具體到單一上市公司的具體形式來說又是有所不同的，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，有些公司將其計(jì)入到管理費(fèi)用中，有些則計(jì)入到負(fù)債中，只在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中給出極少的實(shí)質(zhì)性信息，各個(gè)公司的形式并不是那么的統(tǒng)一。綜合來看，企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式還是較為混亂。

2.披露的定量和預(yù)測(cè)性信息較少

從披露內(nèi)容來看，披露的定量信息僅限于“節(jié)能、技改資金”、“政府補(bǔ)助環(huán)保資金”、“綠化、排污費(fèi)”和“環(huán)保在建工程”這些信息，對(duì)于涉及環(huán)境成本等實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的披露幾乎沒有。從企業(yè)年度報(bào)告中可以看到，后續(xù)的會(huì)計(jì)信息沒有對(duì)包括具體科目、所占資金總量比重、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析等對(duì)信息使用者具有重要參考價(jià)值作用的信息進(jìn)行披露。

3.披露信息的明晰性較差

企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息處理時(shí)，大多數(shù)企業(yè)都將環(huán)境會(huì)計(jì)信息融于年度報(bào)告的董事會(huì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表附注之中。企業(yè)雖然按照國(guó)家規(guī)定，自愿對(duì)這些信息給予了會(huì)計(jì)處理和披露，但這樣處理的結(jié)果會(huì)造成披露信息與其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息混合在一起，難以區(qū)分各自的成本費(fèi)用和效益，因此，明晰性較差，不能為信息使用者提供有效的參考價(jià)值。

二、浙江省醫(yī)藥生物行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題存在的原因

（一）外部原因

1.法律法規(guī)制度及理論發(fā)展不完善

目前我國(guó)已出臺(tái)相關(guān)法規(guī)，但總體上還沒能編制出專門的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、參考指南和監(jiān)督制度。在實(shí)際工作中，企業(yè)相關(guān)人員往往根據(jù)行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)和自身經(jīng)驗(yàn)等非規(guī)范性方法對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理，在形式上具有較大的隨意性，在內(nèi)容上規(guī)避定量和增加企業(yè)負(fù)面影響的信息。另外由于環(huán)境會(huì)計(jì)研究起步較晚，實(shí)際情況較為復(fù)雜，沒能形成較為統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)處理方法和信息披露模式，導(dǎo)致企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)處理方法和披露模式上難以參照具體規(guī)定進(jìn)行規(guī)范操作。

2.政府監(jiān)管力度及引導(dǎo)的不足

由于環(huán)保立法特別是執(zhí)法方面存在的欠缺，使得環(huán)境保護(hù)法規(guī)所規(guī)定的各項(xiàng)法律制度并沒有得到很好地貫徹執(zhí)行。對(duì)于政府來說，則存在如何監(jiān)管和引導(dǎo)的問題，在這一監(jiān)管過程中，究竟采取怎么樣的監(jiān)管力度，采取怎么樣的引導(dǎo)措施，政府并沒有做到實(shí)質(zhì)性的良好管理，更為重要的是政府沒有依據(jù)對(duì)其進(jìn)行管理，而這種情況反過來要求明確的法律法規(guī)或準(zhǔn)則的指導(dǎo)。

3.利益相關(guān)者要求不高

現(xiàn)階段，不管是公司投資者、管理者、消費(fèi)者等相關(guān)利益者，注重的是企業(yè)的利潤(rùn)或是股東價(jià)值最大化，對(duì)環(huán)境要求并沒有那樣強(qiáng)烈。一方面，在實(shí)際生活中，關(guān)乎公眾切身利益時(shí)，環(huán)保觀念相對(duì)于經(jīng)濟(jì)觀念來說則顯得有些薄弱。另一方面，對(duì)于我國(guó)現(xiàn)階段而言，環(huán)境會(huì)計(jì)屬于新型學(xué)科，利益相關(guān)者并不了解其相關(guān)內(nèi)容和重要性，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露也就不那么熱衷，因此，對(duì)其要求程度也就沒有其他會(huì)計(jì)信息那么強(qiáng)烈。

（二）內(nèi)部原因

1.企業(yè)自身環(huán)保意識(shí)薄弱

現(xiàn)階段，企業(yè)追求的目標(biāo)是股東財(cái)富最大化，在這種理念下，管理者僅僅關(guān)注和企業(yè)有關(guān)的項(xiàng)目，對(duì)于公共利益的項(xiàng)目而言，一方面企業(yè)總是希望依靠政府為自己造成的污染進(jìn)行治理，另一方面企業(yè)自身缺乏也不愿意培養(yǎng)環(huán)保意識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)在年度報(bào)告中并不披露重大有關(guān)項(xiàng)目，或是僅僅以文字?jǐn)⑹鰩н^。

2.企業(yè)需要權(quán)衡利益和費(fèi)用

對(duì)于管理層來說，為了實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化，不得不去衡量相關(guān)項(xiàng)目的成本和收益。如果發(fā)生有損企業(yè)形象的事件，企業(yè)披露出來后會(huì)對(duì)企業(yè)形象造成損害，進(jìn)而影響到企業(yè)股價(jià)。另外，如果企業(yè)積極維護(hù)公共利益，會(huì)增加企業(yè)成本，影響企業(yè)利潤(rùn)，企業(yè)形象提升帶來的隱性利潤(rùn)又是不可計(jì)量的，而發(fā)生的成本卻是顯性的，可以計(jì)量的。所以，對(duì)企業(yè)來說，披露環(huán)境信息都是需要成本的，這種權(quán)衡利益和費(fèi)用的方式阻礙了企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。

三、完善浙江省醫(yī)藥生物行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的措施

（一）加強(qiáng)政府和媒體監(jiān)督導(dǎo)向作用

輿論監(jiān)督在環(huán)境信息披露中發(fā)揮著重要的作用。為了充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，就要促使媒體更加注重報(bào)道企業(yè)的環(huán)境表現(xiàn)，迫使企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，發(fā)揮更好地引導(dǎo)公眾消費(fèi)注重環(huán)境保護(hù)信息內(nèi)容的作用。同時(shí)，當(dāng)?shù)卣畬?duì)企業(yè)環(huán)境信息披露的監(jiān)管，除了直接參與管理之外，還可以和社會(huì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)作，廣泛發(fā)揮社會(huì)公眾參與和監(jiān)督的民主特性，為環(huán)境民主提供輿論保障和民主保障。

（二）建立綜合的評(píng)價(jià)體系

在股東價(jià)值最大化理論下，企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的積極性并不是很高，雖然信息披露可以相應(yīng)地給企業(yè)形象帶來提升，但相較于隱性收益，股東更偏向于顯性收益，所以應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)綜合的評(píng)價(jià)體系，促使企業(yè)形成良好的生態(tài)資金鏈。在環(huán)境會(huì)計(jì)體系較為完善時(shí)，對(duì)于基礎(chǔ)好的企業(yè)可以進(jìn)行強(qiáng)制性披露，帶動(dòng)后續(xù)企業(yè)。企業(yè)不僅僅向股東披露公司經(jīng)營(yíng)狀況，還要向公眾披露。在現(xiàn)行的審計(jì)中加入有關(guān)環(huán)境信息披露的審計(jì)，從而督促企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境信息披露，維持良好的生態(tài)資金鏈。

（三）完善環(huán)境會(huì)計(jì)理論

目前來說，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和披露并沒有形成一致的理論指導(dǎo)，在實(shí)務(wù)操作層面上更缺乏支撐環(huán)境會(huì)計(jì)信息具體披露模式的核算體系、制度準(zhǔn)則、參考指南等規(guī)范指導(dǎo)。政府應(yīng)充分發(fā)揮帶頭作用，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)應(yīng)用的研究，盡快建立我國(guó)上市公司規(guī)范的環(huán)境信息披露模式。鼓勵(lì)企業(yè)充分披露環(huán)境信息，統(tǒng)一環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式，推進(jìn)理論與實(shí)際相結(jié)合，強(qiáng)化企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算工作，從而提高企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。（作者單位：浙江師范大學(xué)）

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