徐佳憶，袁 莉，李方英，李逸飛

(1.重慶理工大學(xué)，重慶 400054;2.重慶沙坪壩房管所，重慶 401331;3.加拿大維多利亞大學(xué))

企業(yè)會計準則要求編制財務(wù)會計報告，向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，讓使用者能清晰及時準確地獲取在經(jīng)營活動中產(chǎn)生的各種會計信息。而一份財務(wù)會計報告能否滿足人們的需要及其滿足的程度則取決于會計信息質(zhì)量的高低。

XBRL即可擴展商業(yè)報告語言，是一種用來交流商務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的語言，專門為公司編制和發(fā)布網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告而開發(fā)出來的語言，它推進了會計信息化的發(fā)展，且能夠進一步確保會計信息質(zhì)量，使財務(wù)會計報告簡單化、標準化，使用者可以更準確、及時、有效率地獲得商業(yè)信息，從而在經(jīng)營活動中做出正確的決策。本文通過評估XBRL對會計信息質(zhì)量在5個方面的影響，來研究其對會計信息質(zhì)量的改善。

一、可擴展商業(yè)報告語言概述

(一)XBRL的產(chǎn)生及發(fā)展

1998年4月，美國華盛頓州注冊會計師查爾斯·霍夫曼開始思考如何將XML這種語言用于電子財務(wù)信息報告，并開展了研究調(diào)查。在經(jīng)過深入調(diào)查之后，同年7月，他向AICPA報告了XML應(yīng)用于財務(wù)報告領(lǐng)域的前景，并于同年合作完成了一個XML解決方案的原型，當時被AICPA命名為XFRML(可擴展性財務(wù)報告標記語言)。

1999年7月，AICPA成立了一個由微軟、IBM、EDGAR Online、Sage、SAP、Hyperion、摩根士丹利添惠、路透社、國際會計準則委員會、當時的五大會計師事務(wù)所及英格蘭、威爾士特許會計師協(xié)會的代表組成的XFRML執(zhí)行委員會，并于同年10月完成第一個XBRL原型，當時有10個公司的財務(wù)報表被用來測試這個概念，標志著XFRML測試用的原型初步建立完成了。隨著XFRML項目的成功運行，AICPA將XFRML更名為XBRL，之后XBRL執(zhí)行委員會還成立了相應(yīng)的XBRL國際組織。

2000年7月，XBRL指導(dǎo)委員會發(fā)布了第一份XBRL財務(wù)報表規(guī)范(XBRLV1.0規(guī)格書)和XBRL分類標準。這是IT技術(shù)專家和會計專家在XBRL方面在國際協(xié)作中取得的初步成果。2001年12月，XBRL指導(dǎo)委員繼續(xù)頒布了XBRL V2.0規(guī)格書，使XBRL更便于為使用者提供財務(wù)信息披露。XBRL技術(shù)的成功開發(fā)，為XBRL在全球范圍推廣奠定了基礎(chǔ)，至今仍然還在不斷的推廣與完善中。

(二)XBRL的技術(shù)結(jié)構(gòu)體系

XBRL的技術(shù)結(jié)構(gòu)由三類文件構(gòu)成，包括實例文檔、分類標準和技術(shù)規(guī)范。實例文件中指定其依賴的分類模式文件，分類模式文件中指定與其相關(guān)的鏈接庫文件，實例文件、分類文件和鏈接庫文件均需要按照技術(shù)規(guī)范的要求進行書寫。

1.分類標準

XBRL分類標準是所有XBRL應(yīng)用體系中最為重要的概念，它將數(shù)據(jù)和上下文的背景分開，從而使數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化，能讓不同背景下的數(shù)據(jù)之間有效交互?？梢园阉鳛樽值?，負責(zé)定義XBRL數(shù)據(jù)元素。它不僅反映了XML技術(shù)的特點，因為受地域性影響，還反映了不同國家地區(qū)不同的財務(wù)政策。

分類標準包括模式文檔和鏈接庫兩部分。

模式文檔指財務(wù)會計概念的集合，在模式文檔中可以定義元素、屬性、類型等信息，它通過命名空間來界定概念的范圍來實現(xiàn)同一財務(wù)信息元素或XML語法元素及數(shù)據(jù)類型概念于不同環(huán)境下的運用。

鏈接庫包括以下6個不同類型的鏈接庫:

(1)標簽鏈接庫:表示項及其顯示名稱的映射，主要對元素提供標簽。它能夠?qū)⒛Ｊ轿募卸x的項和人們更容易理解的名稱聯(lián)系起來，并能為項建立用于不同語種的標簽，使其擁有可讀性。

(2)引用鏈接庫:定義模式文件中財務(wù)信息元素，主要說明財務(wù)信息元素參考信息。

(3)展示鏈接庫:定義項與項在顯示結(jié)構(gòu)上的層次關(guān)系和順序關(guān)系。

(4)計算鏈接庫:主要描述了項與項的數(shù)值計算關(guān)系。

(5)定義鏈接庫:項與項之間的概念關(guān)系由定義鏈接庫來表示，這些關(guān)系包括一般與特殊的關(guān)系、原名與別名的關(guān)系、必要關(guān)系、相似關(guān)系。

(6)公式鏈接庫:彌補計算鏈接庫在計算功能上的不足，允許使用者構(gòu)建規(guī)則，處理復(fù)雜數(shù)據(jù)計算關(guān)系。

2.實例文檔

實例文檔是企業(yè)財務(wù)報表中的具體事實，包含分類文件模式文件中定義的元素項的具體值。一份完整的實例文檔包含命名空間、模式引用元素、上下文元素、單位元素、事實及腳注元素6個部分，它的數(shù)據(jù)可以在格式表單幫助下以可讀方式呈現(xiàn)給使用者。實例文檔具有靈活性，只需要一次生成可以供無數(shù)次使用，但需要在分類標準的基礎(chǔ)上創(chuàng)建，若分類標準缺乏可操作性，將無法建立實例文檔。

3.技術(shù)規(guī)范

技術(shù)規(guī)范是XBRL的基礎(chǔ)，是一份由官方制定的關(guān)于如何建立XBRL分類標準和其他XBRL文件的技術(shù)說明書，是XBRL技術(shù)的總綱，是從XML技術(shù)的角度定義一種語法。它規(guī)范了XBRL文檔的結(jié)構(gòu)，說明了如何建立分類標準以及實例文檔，并對XBRL標簽做出了統(tǒng)一的規(guī)定，還制定了XBRL各個文件的書寫格式，以供XML軟件對XBRL文件進行驗證。

(三)XBRL的應(yīng)用現(xiàn)狀

XBRL自其1998年誕生起，在國際上得到迅速發(fā)展。目前國際上主要證券交易所、會計師事務(wù)所和金融服務(wù)與信息供應(yīng)商等機構(gòu)都已采用或準備采用該項標準和技術(shù)。中國作為金融大國，也緊跟國際步伐，大力推廣應(yīng)用XBRL技術(shù)。

1.國際應(yīng)用現(xiàn)狀

美國一直專注于將XBRL標準運用于資本市場，早于2004年美國證券交易委員會(SEC)已經(jīng)頒布披露規(guī)則，允許上市公司自愿披露XBRL格式的數(shù)據(jù)，以此作為EGDAR數(shù)據(jù)庫的補充。到2008年末，SEC開始要求上市公司從2009年開始在未來3年逐步提交XBRL格式財務(wù)報告。為了使上市公司財務(wù)信息更容易被投資者分析，SEC在2009年1月公布了最終披露規(guī)則。不止SEC，美國財政部金融局、聯(lián)邦存款保險公司、聯(lián)邦儲備理事會都已使用XBRL數(shù)據(jù)。其他國家緊隨美國，也相繼開展了XBRL計劃。

2003年，歐洲開始第一輪XBRL計劃，并于2004年XBRL國際組織發(fā)布商業(yè)中使用的技術(shù)規(guī)范時開始第二輪XBRL計劃，歐洲委員會又推動了第三輪XBRL標準發(fā)展。2008年，為了便于協(xié)調(diào)XBRL在歐洲實行的一致性和共享性，成立了XBRL歐洲組織。

在南美洲，2007年巴西證券交易委員會開始要求上市公司著手準備XBRL標準財務(wù)報告的報送;2008年阿根廷政府準備建立XBRL臨時地區(qū)組織，中央銀行和會計師協(xié)會準備合作XBRL計劃;2009年智利將經(jīng)過擴展的分類標準用于銀行業(yè)務(wù)財務(wù)報告。

在亞洲，2007年韓國推出XBRL自愿報送計劃;2008年日本金融服務(wù)局要求所有上市公司提交XBRL標準的財務(wù)報告，并且東京交易所的TD net系統(tǒng)也采用了XBRL技術(shù)報送財務(wù)數(shù)據(jù)。由上述事件可以看出，XBRL標準已經(jīng)得到全球范圍關(guān)注，并在飛速發(fā)展。2.國內(nèi)應(yīng)用現(xiàn)狀

在中國，XBRL的應(yīng)用也飛速發(fā)展著。從2003年開始，上海證券交易所開始實施基于XBRL的公司信息披露標準，2004年中國成為第一個正式資本市場中采用XBRL標準的國家，2005年9月上海證券交易所開發(fā)的上市公司披露分類標準就獲得了XBRL國際認證。2006年深圳證券交易所加入XBRL國際組織，上證所開發(fā)的中國基金信息分類標準獲得XBRL國際認證。2008年成立XBRL中國臨時地區(qū)組織。2009年財政部將XBRL作為會計信息化標準。

二、會計信息質(zhì)量概述

(一)會計信息質(zhì)量的涵義

會計信息質(zhì)量是會計信息滿足明確和隱含需要能力的特征總和，即要求會計信息達到或滿足基本質(zhì)量。會計信息質(zhì)量問題一直都是學(xué)者研究的熱點問題，因為會計信息質(zhì)量將決定企業(yè)在披露會計信息時，這些為滿足決策者做出相關(guān)決策分析所需要的會計信息帶給決策者的有用性。

(二)會計信息質(zhì)量的特征

我國1992年頒布的《企業(yè)會計準則》包含了真實性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、可理解性、謹慎性、全面性和重要性9個會計信息質(zhì)量特征。隨著在會計工作中不斷的實踐與積累，2006年我國頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》及相關(guān)38項具體準則以替代老準則成為新的會計核算所需要遵循的原則，新準則作為對老準則的補充和進一步完善，首次提出了會計信息質(zhì)量要求的8個會計信息質(zhì)量特征，分別為:可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性，并被用來替代老準則里的9條會計信息質(zhì)量特征。

(三)會計信息質(zhì)量的影響因素

在企業(yè)會計準則中，會計信息質(zhì)量受諸多因素影響，例如企業(yè)是否如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，會影響到企業(yè)的會計信息是否真實可靠。而企業(yè)提供的會計信息是否清晰明了、是否具有可比性、是否反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項，也會影響到財務(wù)會計報告使用者的理解和使用。

三、可擴展商業(yè)報告語言對會計信息質(zhì)量的影響機理

(一)對可理解性的影響

會計信息質(zhì)量的可理解性是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。XBRL可以對財務(wù)數(shù)據(jù)進行特定的識別和分類，各報表內(nèi)部聯(lián)系清晰，并對財務(wù)信息解釋和分析，提高了財務(wù)報告的透明度，使用者能更好地理解財務(wù)報告所表達的內(nèi)容。XBRL報告還具有極強的超鏈接性，界面展示手段多樣化以適用不同人群不同需求，更加友好與有效。

(二)對可靠性的影響

企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。XBRL利用互聯(lián)網(wǎng)提供有效信息，并在財務(wù)報告的使用中通過加強計算機系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)流的控制進一步提高了數(shù)據(jù)安全，由于減少了人為操作，有效降低了人工數(shù)據(jù)采集的風(fēng)險，并增強了使用者對數(shù)據(jù)的控制能力。XBRL根據(jù)底層的元數(shù)據(jù)生成XBRL文檔，重新利用只需根據(jù)規(guī)范的報表格式即可自動生成，無需手工錄入，提高了報表編制的效率及準確性。XBRL分類標準還可以自動檢驗公司財務(wù)報告的準確性，因此XBRL使財務(wù)報告更為精確，更具可信度，提高了信息的可靠性。

(三)對及時性的影響

企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。由于公司不同部門采用不同系統(tǒng)，原有的財務(wù)系統(tǒng)不能及時做到信息匯總，以至于會滯后公司決策者得到財務(wù)信息的時間。而XBRL具有良好的擴展性，可以通過信息標記來匯總信息，當?shù)乃夹g(shù)被全面廣泛采用后，財務(wù)報告就能實現(xiàn)實時披露，使財務(wù)報告可以及時讓使用者使用。

(四)對可比性的影響

企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性包含了不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比的含義。XBRL標準建立的信息平臺，使不同報告系統(tǒng)之間可以跨行業(yè)、跨國家地建立有效聯(lián)系，這使公司之間能交換商務(wù)信息獲得不同財務(wù)系統(tǒng)信息并可以進行橫向縱向分析，便于使用者比較不同企業(yè)發(fā)生的相同或類似的交易或事項。XBRL軟件還支持多種軟件，可以把多種格式的財務(wù)信息進行無縫連接，便于使用者的對比比較，提高了可比性。

(五)對相關(guān)性的影響

企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。由于XBRL是基于XML的跨平臺的純文本的描述性語言，可以對數(shù)據(jù)進行多層次描述比較，從不同側(cè)面對同一項目多維描述，把會計信息串聯(lián)在一起，而且為了適應(yīng)財務(wù)報告環(huán)境的變化，XBRL標準的建立提供了一個信息平臺，不同報告系統(tǒng)之間可以借助這個平臺建立起有效的聯(lián)系，使信息的獲取與追溯更加快捷便利，從而幫助使用者做出決策，XBRL標準化的數(shù)據(jù)可以幫助使用者通過互聯(lián)網(wǎng)取得相關(guān)的財務(wù)信息。

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