王柏香，李志俊

（滁州職業(yè)技術(shù)學(xué)院，安徽 滁州239000）

一、績(jī)效審計(jì)的含義

“績(jī)效審計(jì)”，即“3E”審計(jì)，具體包括經(jīng)濟(jì)性（Economy)、 效 率 性 (Efficiency)和 效 果 性（Effectiveness)三個(gè)方面，其中經(jīng)濟(jì)性是指以最低的支出取得較高質(zhì)量的資源，實(shí)質(zhì)是節(jié)約支出。效率性是指投入和產(chǎn)出的關(guān)系，就是以最低的支出取得最大的產(chǎn)出，以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)。效果性是指達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)部門(mén)和其他預(yù)期結(jié)果的程度,即是否達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。

隨著金融管理體制的不斷改革，金融違規(guī)現(xiàn)象逐步減少，各種金融犯罪和金融風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制，金融審計(jì)的重點(diǎn)開(kāi)始轉(zhuǎn)向金融機(jī)構(gòu)的績(jī)效方面，越來(lái)越重視資源是否合理配置，職責(zé)的履行情況，尤其要防范重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任事故的發(fā)生等等。大力開(kāi)展績(jī)效審計(jì)可以全面提高金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)效益。金融審計(jì)應(yīng)盡快明確其在金融監(jiān)管體系中的目標(biāo)和功能定位，適時(shí)轉(zhuǎn)換審計(jì)工作重點(diǎn)，大力開(kāi)展金融績(jī)效審計(jì)。

二、我國(guó)金融績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀

我國(guó)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)已經(jīng)有二十多年的歷史，它的應(yīng)用范圍越來(lái)越廣泛，所發(fā)揮的作用也越來(lái)越大。但是，績(jī)效審計(jì)理論在我國(guó)發(fā)展較晚，將其應(yīng)用到金融領(lǐng)域的研究尚屬初級(jí)階段，因此，現(xiàn)階段還存在不少問(wèn)題。

（一）強(qiáng)調(diào)金融績(jī)效審計(jì)的重要性，缺乏全面性

自上個(gè)世紀(jì)80 年代開(kāi)始，績(jī)效審計(jì)在我國(guó)便得到了審計(jì)署的大力倡導(dǎo)與支持，很快績(jī)效審計(jì)便應(yīng)用到了金融領(lǐng)域。許多金融機(jī)構(gòu)紛紛開(kāi)始使用績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)考核單位的績(jī)效?？梢?jiàn)，金融績(jī)效審計(jì)已經(jīng)成為金融審計(jì)工作的主要目標(biāo)。但是，對(duì)于什么是金融績(jī)效審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性的認(rèn)識(shí)并不全面，實(shí)施具體績(jī)效審計(jì)時(shí)仍然停留在財(cái)務(wù)報(bào)表層面，側(cè)重效果性的考核，而對(duì)績(jī)效的過(guò)程往往不夠重視，考核的指標(biāo)也限于財(cái)務(wù)指標(biāo)，根本不考核其資源利用情況，資本結(jié)構(gòu)是否優(yōu)化等內(nèi)容。金融機(jī)構(gòu)仍存在較高的不良貸款率，顧客投訴頻繁，內(nèi)部控制失效導(dǎo)致客戶騙取銀行貸款等事件仍常常發(fā)生，因此，仍不能實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)。

（二）金融績(jī)效審計(jì)的法律制度建設(shè)滯后

金融是國(guó)家的經(jīng)濟(jì)命脈，開(kāi)展金融績(jī)效審計(jì)已經(jīng)成為金融審計(jì)未來(lái)趨勢(shì)，也是金融審計(jì)的最高目標(biāo)。然而，當(dāng)前關(guān)于金融績(jī)效審計(jì)的法律法規(guī)相當(dāng)滯后，不夠完善。特別對(duì)于金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的法律法規(guī)及評(píng)價(jià)體系相對(duì)不足、缺乏。截至目前,國(guó)家還沒(méi)制定專(zhuān)門(mén)的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和績(jī)效審計(jì)操作指南來(lái)規(guī)范績(jī)效審計(jì),法律制度建設(shè)相對(duì)滯后。

（三）審計(jì)方法不固定，缺乏統(tǒng)一性

目前金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)在對(duì)商業(yè)金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)，審計(jì)方法不固定，沒(méi)有統(tǒng)一的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，雖然國(guó)家財(cái)政部頒發(fā)了有關(guān)績(jī)效考核方面的法規(guī)性文件并要求各類(lèi)金融機(jī)構(gòu)遵照?qǐng)?zhí)行，但是某些金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在對(duì)各分支機(jī)構(gòu)及經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)的績(jī)效進(jìn)行考核時(shí)，仍沒(méi)有一個(gè)固定的模式，相當(dāng)靈活，而且不全面，如雖然采用平衡記分卡進(jìn)行考核，但在實(shí)施時(shí)僅是部分財(cái)務(wù)指標(biāo)的應(yīng)用，可見(jiàn)這樣的考核結(jié)果是不全面的。平衡記分卡是目前國(guó)際上使用比較多的一種考核方法，我們國(guó)家雖然也對(duì)它進(jìn)行了不少研究，但應(yīng)用范圍并不廣泛，而且把它應(yīng)用到績(jī)效審計(jì)中仍需要繼續(xù)探索。另外，如何將平衡記分卡中的定性分析和定量分析結(jié)合起來(lái)使用，仍沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和方法。

（四）績(jī)效審計(jì)人力資源不足

由于績(jī)效審計(jì)內(nèi)容具有復(fù)雜性且專(zhuān)業(yè)性特別強(qiáng)，因而對(duì)績(jī)效審計(jì)人員有著相當(dāng)高的要求，可以說(shuō)是綜合性要求很高，如一個(gè)績(jī)效審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員的知識(shí)構(gòu)成必須包括會(huì)計(jì)，計(jì)算機(jī)、法律、金融、統(tǒng)計(jì)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)。當(dāng)前我們國(guó)家審計(jì)人員，大多數(shù)都是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才，對(duì)于綜合方面的人才卻嚴(yán)重不足，金融績(jī)效方面的審計(jì)則更加顯得力不從心。

三、開(kāi)展金融績(jī)效審計(jì)的途徑

（一）樹(shù)立績(jī)效審計(jì)意識(shí)，明確績(jī)效審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)人員只有弄清楚金融績(jī)效審計(jì)目標(biāo)才能更好地開(kāi)展金融績(jī)效審計(jì)工作。金融績(jī)效審計(jì)目標(biāo)主要圍繞“3E”，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三個(gè)方面開(kāi)展。因此將金融績(jī)效審計(jì)目標(biāo)分為三個(gè)層次：總目標(biāo)、一般目標(biāo)和具體目標(biāo)?？偰繕?biāo)主要包括四個(gè)方面：經(jīng)濟(jì)效益、償債能力、資產(chǎn)質(zhì)量及發(fā)展能力。一般審計(jì)目標(biāo)是在總目標(biāo)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步劃分為一般目標(biāo)，再將一般目標(biāo)進(jìn)一步細(xì)分就是具體目標(biāo)。不同的金融機(jī)構(gòu)，其績(jī)效審計(jì)目標(biāo)也不同，審計(jì)人員在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)必須要把握大局，始終以貫徹落實(shí)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策，控制金融風(fēng)險(xiǎn)，保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)，自覺(jué)履行社會(huì)責(zé)任為審計(jì)目標(biāo)。

（二）加快績(jī)效審計(jì)法制建設(shè)

立法是全面推進(jìn)金融績(jī)效審計(jì)的重要保證。目前國(guó)家審計(jì)署正在積極推進(jìn)金融績(jī)效審計(jì)的法制建設(shè)。國(guó)家財(cái)政部已經(jīng)印發(fā)《金融企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)辦法》及《金融企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)及結(jié)果計(jì)分表》、《金融企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)計(jì)算公式說(shuō)明》等有關(guān)法律法規(guī)。相應(yīng)地各金融機(jī)構(gòu)應(yīng)該加快建立不同級(jí)別的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使得金融機(jī)構(gòu)在績(jī)效評(píng)比上具有可比性。通過(guò)加快績(jī)效審計(jì)的法制化建設(shè)和規(guī)范國(guó)家金融績(jī)效審計(jì)工作，促進(jìn)績(jī)效審計(jì)工作水平的整體提高。

（三）統(tǒng)一績(jī)效審計(jì)方法，提高審計(jì)效率

開(kāi)展績(jī)效審計(jì)最重要的是選擇正確的審計(jì)方法。目前績(jī)效審計(jì)的具體方法仍然是傳統(tǒng)審計(jì)所采用的方法，主要有：審閱法、觀察法、訪談法、抽樣和案例分析、統(tǒng)計(jì)分析法和比較分析法等六種方法?？?jī)效審計(jì)作為一種融合現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的審計(jì)，不再是過(guò)去的合規(guī)審計(jì)性和舞弊性審計(jì)，而是轉(zhuǎn)向如何提高資源配置效率和資本利用率等方面的一種綜合性審計(jì)，同時(shí)由于金融行業(yè)的特殊性，有必要統(tǒng)一績(jī)效審計(jì)方法，提高金融績(jī)效審計(jì)效率。平衡計(jì)分卡作為上世紀(jì)末最先進(jìn)的績(jī)效管理方法，并且在許多領(lǐng)域已經(jīng)取得實(shí)效。在此，筆者認(rèn)為，針對(duì)金融審計(jì)的復(fù)雜性，如果將平衡記分卡完全運(yùn)用到審計(jì)工作中，勢(shì)必能夠起到事半功倍的效果。

（四）打造專(zhuān)業(yè)審計(jì)隊(duì)伍

由于金融績(jī)效審計(jì)具有綜合性、復(fù)雜性等特點(diǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)必須要擁有一支專(zhuān)業(yè)的績(jī)效審計(jì)隊(duì)伍才能搞好金融績(jī)效審計(jì)。若要打造一支專(zhuān)業(yè)的績(jī)效審計(jì)隊(duì)伍，必須符合如下條件：第一，審計(jì)隊(duì)伍人員結(jié)構(gòu)要優(yōu)化。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)從高校選拔一批金融專(zhuān)業(yè)、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)、計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)、法律專(zhuān)業(yè)等方面的的高學(xué)歷人才，因?yàn)檫@種高端型的人才不僅具有較強(qiáng)的研究能力，還能夠提出高水平的建議。第二，培訓(xùn)方式要多樣化?？梢怨膭?lì)審計(jì)人員外出進(jìn)修，學(xué)習(xí)并借鑒國(guó)外先進(jìn)的績(jī)效審計(jì)理念，尤其是針對(duì)經(jīng)營(yíng)性金融機(jī)構(gòu)的績(jī)效審計(jì)理論與實(shí)踐等方面的學(xué)習(xí)，不斷拓寬審計(jì)人員的知識(shí)面，促使審計(jì)機(jī)關(guān)形成一批績(jī)效審計(jì)隊(duì)伍。第三，績(jī)效審計(jì)的工作經(jīng)驗(yàn)要不斷總結(jié)。每個(gè)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，審計(jì)人員都要總結(jié)好的經(jīng)驗(yàn)，積極査找存在的問(wèn)題和不足，采取案例授課、現(xiàn)場(chǎng)觀摩等方式互相交流學(xué)習(xí)，彼此取長(zhǎng)補(bǔ)短，以此提高審計(jì)人員開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的綜合能力。第四，鼓勵(lì)績(jī)效審計(jì)人員參與績(jī)效審計(jì)理論與實(shí)踐研究。只有創(chuàng)新才能進(jìn)步，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)也一樣。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)鼓勵(lì)審計(jì)人員結(jié)合實(shí)踐，積極進(jìn)行績(jī)效審計(jì)科研究工作，不斷豐富績(jī)效審計(jì)理論、不斷創(chuàng)造新的績(jī)效審計(jì)方法。

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