耿邯利

摘 要：資源消耗理論是在20世紀(jì)初結(jié)合美國成本法和德國彈性邊際成本法而由美國提出的一種新的會計管理方式。資源消耗會計理論能夠促進(jìn)企業(yè)在計算企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率時更加的全面與具體，并且將企業(yè)的各項(xiàng)成本具體到人，有利于對成本的管理。因此本文以資源消耗會計發(fā)展理論的存在意義為突破口，分析影響能源消耗會計理論發(fā)展的障礙以及提出促進(jìn)能源消耗會計理論發(fā)展的路徑措施。

關(guān)鍵詞：資源消耗；會計意義；實(shí)現(xiàn)路徑

企業(yè)在市場發(fā)展需要其面對各種競爭，企業(yè)競爭需要大量的各種投入，而對于這些投入需要企業(yè)加強(qiáng)對成本會計的計算要求，資源消耗作為企業(yè)重要的消耗，一般對它的計算方式并不能如實(shí)全面的反應(yīng)企業(yè)的消耗情況，因此將資源消耗會計理論應(yīng)用到會計工作具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、資源消耗會計理論意義

1.資源消耗會計理論促進(jìn)了管理會計的發(fā)展

資源消耗會計是美國結(jié)合本國相關(guān)會計管理法與德國彈性邊際成本法而形成的的一種新的成本會計法。資源消耗會計理論是對管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展，它有效地規(guī)避了傳統(tǒng)作業(yè)法所存在的不足。資源消耗會計的工作重點(diǎn)是對企業(yè)資源之間的關(guān)聯(lián)以及資源的使用量與產(chǎn)出量之間的經(jīng)濟(jì)效率進(jìn)行分析計算。資源消耗會計核算是一種概括性的會計管理法，其主要是通過對企業(yè)原料資源到生產(chǎn)、再由生產(chǎn)到銷售的情況的核算，進(jìn)行陳本差異分析，根據(jù)成本差異指標(biāo)分析原因，并進(jìn)行原因分析，以此降低企業(yè)生產(chǎn)成本。

2.資源消耗會計理論促進(jìn)了成本管理會計的發(fā)展

資源消耗會計是企業(yè)根據(jù)資源的需求而確定資源供應(yīng)部門對企業(yè)的供應(yīng)數(shù)量，以此實(shí)現(xiàn)資源管理與成本核算之間的關(guān)系，資源消耗會計是利用比較靈活的成本作業(yè)法而制定的，因此它是成本核算的創(chuàng)新，是屬于促進(jìn)型的成本管理法。

3.資源消耗會計理論能集中企業(yè)的注意力，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展

資源消耗會計將企業(yè)的生產(chǎn)分為變動成本和固定成本兩個方面，通過資源消耗會計可以根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)進(jìn)行再次分配，將企業(yè)不擅長或者自己生產(chǎn)要高于其它企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行分包，降低企業(yè)的成本支出，進(jìn)而集中更多地精力投入到企業(yè)的核心業(yè)務(wù)上，提高企業(yè)的核心競爭力。

二、資源消耗會計理論的應(yīng)用障礙

1.資源消耗會計在成本核算方面存在困難

資源消耗會計一旦在企業(yè)中應(yīng)用就需要將企業(yè)的成本分配為多個成本中心，這樣對企業(yè)會計成本的核算系統(tǒng)需要更多地資金和技術(shù)進(jìn)行維護(hù)，增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，同時資源消耗會計的核算方法很難確定企業(yè)的整體會計數(shù)據(jù)，因?yàn)橘Y源消耗會計核算是對企業(yè)各部門之間的成本的轉(zhuǎn)移實(shí)現(xiàn)的。再者資源消耗會計進(jìn)行的成本會計核算需要企業(yè)提供詳細(xì)、準(zhǔn)確的會計數(shù)據(jù)、資料等，而企業(yè)在成本會計管理方面比較混亂，企業(yè)的會計資料存在著數(shù)據(jù)缺失、資料信息不全的問題，這樣問題都為資源消耗會計的推行造成阻礙。

2.企業(yè)缺失具備資源消耗會計合算的專業(yè)人才

資源消耗會計的應(yīng)用需要企業(yè)具備專業(yè)的技術(shù)人才和相應(yīng)的技術(shù)條件作為支撐，然而我國企業(yè)在會計核算方面本身就不太重視，沒有實(shí)力雄厚的會計核算人才，因此這成為資源消耗會計在企業(yè)推行的技術(shù)障礙。資源消耗會計系統(tǒng)的實(shí)施需要企業(yè)提供完善的會計核算體系技術(shù)，提高會計核算的準(zhǔn)確性，同時還要具備綜合素質(zhì)強(qiáng)的專業(yè)人才，這樣才能保證會計核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確，但是在我國既具有豐富的會計知識也同時具備資源消耗會計核算軟件使用能力的會計人員并不多。

3.企業(yè)的管理者對資源消耗會計不重視

企業(yè)管理者對資源消耗會計理論體系他們更多地表現(xiàn)為不重視，究其原因主要是：企業(yè)管理者已經(jīng)形成了固有的會計核算方式模式，他們不愿因改變會計核算方式；資源消耗會計理論屬于對成本會計的創(chuàng)新與發(fā)展，企業(yè)管理不敢進(jìn)行冒險，因此他們更多的是采取冷淡的態(tài)度；資源消耗會計實(shí)施需要企業(yè)提供較多的資本，而且其給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效率是存在變數(shù)的，因此企業(yè)在選擇資源消耗會計理論時他們更多地表現(xiàn)為謹(jǐn)慎。

三、資源消耗會計的實(shí)現(xiàn)路徑

1.成本效益分析

對于企業(yè)來說追求經(jīng)濟(jì)利潤最大化是企業(yè)發(fā)展的永遠(yuǎn)追求，因此企業(yè)在選擇資源消耗會計時他們更多的是站在成本效益的角度分析，即如果采取資源消耗會計給企業(yè)帶來的效率大于一般性的會計核算收益時，企業(yè)就會選擇資源消耗會計，而如果企業(yè)在選擇了資源消耗會計后其給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益要低于一般成本核算時，企業(yè)就會寧可選擇核算結(jié)果不準(zhǔn)確的成本核算法。

2.綜合考量限制因素，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，選擇實(shí)施模式

企業(yè)在使用資源消耗會計進(jìn)行工作的時候，需要企業(yè)重點(diǎn)對一些幾方面進(jìn)行綜合分析：企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀、企業(yè)的會計信息制度是否完善、企業(yè)是否具備執(zhí)行資源消耗會計的技術(shù)條件、以及企業(yè)相關(guān)人員的綜合素質(zhì)情況等。同時企業(yè)在執(zhí)行資源消耗會計的時候要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況采取有針對性的會計模式：在企業(yè)具備實(shí)施資源消耗會計模式的時候，它將企業(yè)的資源管理和會計核算等都納入到資源消耗會計體系中；在企業(yè)不具備實(shí)施資源消耗會計模式的情況下，企業(yè)要在局部適當(dāng)?shù)氖褂觅Y源消耗會計原理，有步驟、有計劃的推廣制度。

3.增加企業(yè)對資源消耗會計的培訓(xùn)力度，擴(kuò)大宣傳

資源消耗會計作為一種創(chuàng)新性的會計核算模式，其在我國企業(yè)中的應(yīng)用范圍非常的小，人們對其還不熟悉，因此要想在企業(yè)推廣資源消耗會計需要國家有關(guān)部門提高企業(yè)管理者對資源消耗會計的認(rèn)識，讓他們知道資源消耗會計應(yīng)用的好處，并且對財務(wù)人員進(jìn)行專門的培訓(xùn)，提高他們的理論知識水平。

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