呂英俠

摘 要：在當(dāng)前全球化、市場一體化的大環(huán)境下，企業(yè)面臨的競爭壓力已經(jīng)越來越大，一旦某個環(huán)節(jié)處理不當(dāng)，就可能被市場所淘汰。這就要求企業(yè)在這樣復(fù)雜的環(huán)境下能夠采取必要的措施增強自己的能力，以有效應(yīng)對挑戰(zhàn)，加強企業(yè)內(nèi)部審計工作就是其中必要的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；獨立性；審計技術(shù)；綜合素質(zhì)

當(dāng)前在市場經(jīng)濟飛速發(fā)展和全球化程度日益加深的情況下，企業(yè)面對的市場競爭風(fēng)險日趨復(fù)雜化，僅僅依靠外部的審計控制已經(jīng)不足以讓企業(yè)很好的應(yīng)對這一新形勢下的挑戰(zhàn)，內(nèi)部控制出現(xiàn)問題是導(dǎo)致諸多企業(yè)經(jīng)營失敗進(jìn)而采取非法手段進(jìn)行經(jīng)營管理的主要原因，對此，國內(nèi)企業(yè)必須提高警惕和重視。面對這一相當(dāng)普遍的問題，國內(nèi)企業(yè)必須找出自身內(nèi)部審計工作中存在的問題，同時采取措施加強內(nèi)部的審計工作，以更好的應(yīng)對國內(nèi)外的挑戰(zhàn)，保障企業(yè)經(jīng)營活動的正常開展。

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

企業(yè)內(nèi)部審計的重要程度已經(jīng)在業(yè)界達(dá)成了共識，而且在我國加入國際貿(mào)易組織、市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的時代，它所起的作用也越來越重要，有些時候甚至超過了外部審計。但和它的重要地位不相匹配的是，當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)在內(nèi)部審計的作用認(rèn)識、人員培養(yǎng)、機構(gòu)設(shè)置等方面還普遍處于滯后狀態(tài)，沒有及時與國際接軌，還存在著一系列的問題。這些問題概括起來主要集中在以下幾個方面：

1.審計職責(zé)模糊，內(nèi)部審計人員對其工作內(nèi)容認(rèn)識不足

內(nèi)部審計不但要監(jiān)督審計本企業(yè)，同時還要配合外部審計人員的工作。這種內(nèi)外交織的工作情況往往容易造成企業(yè)內(nèi)部的審計人員對其職責(zé)感到不明晰，有時候在開展工作時會出現(xiàn)無所適從的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響其審計工作的順利開展和正常進(jìn)行。另外，國內(nèi)很多企業(yè)內(nèi)部的審計人員自身對其工作內(nèi)容等也認(rèn)識不足，認(rèn)為僅靠自己的財會知識和經(jīng)驗就足以勝任復(fù)雜的審計工作。另外還有不少人潛意識中把審計工作的內(nèi)容等同于協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行應(yīng)付有關(guān)部門檢查等，這些錯誤的認(rèn)識都對內(nèi)部審計工作的順利開展產(chǎn)生了負(fù)面的影響。

2.內(nèi)部審計缺乏充分的獨立性，削弱了內(nèi)部審計決策的質(zhì)量

審計能發(fā)揮作用的的最大前提就是保持其獨立性，不受任何部門、任何人員的干擾和制約。然而，當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)對這一點做得并不到位，審計機構(gòu)和審計人員的獨立性嚴(yán)重不足，內(nèi)部審計機構(gòu)有些是由董事會或總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，更普遍的則是用總會計師或主管財務(wù)的副總領(lǐng)導(dǎo)。這樣的后果往往使得審計機構(gòu)容易受到相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的操控，成為協(xié)助經(jīng)進(jìn)行虛假審計、應(yīng)付檢查、謀取私利等不法活動的幫兇和工具。另外有些企業(yè)出于節(jié)約成本等原因，根本沒有設(shè)置專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，而是將其職能分散到財會等部門，審計工作和其他部分的工作存在著潛在利益沖突等風(fēng)險，審計工作的中立性得不到保證。這些現(xiàn)象明顯反映出國內(nèi)企業(yè)普遍漠視內(nèi)部審計的獨立性，導(dǎo)致國內(nèi)企業(yè)普遍出現(xiàn)內(nèi)部審計效率低下，弊端百出的現(xiàn)象。

3.企業(yè)內(nèi)部審計人員普遍業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

由于國內(nèi)企業(yè)普遍對內(nèi)部審計作用認(rèn)識不到位，內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)上地位比較低等原因使得企業(yè)普遍在內(nèi)部審計人員的選用和培訓(xùn)上往往也比較輕視，很少進(jìn)行必要的投入，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計人員普遍業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。具體體現(xiàn)在下面兩點：第一，不少企業(yè)將內(nèi)部審計部門當(dāng)作安置閑雜人員的地方，里面的審計人員通常年齡比較大且文化素質(zhì)比較低，根本不具備審計工作所需的素質(zhì)和能力。第二，部分企業(yè)把審計工作和財務(wù)工作等同起來，在審計人員的選用上一般都從財務(wù)人員中選用，這些人雖然財務(wù)方面的知識和經(jīng)驗豐富，然而卻并沒有具備必要的風(fēng)險管控和信息技術(shù)知識，因此在開展內(nèi)部審計工作時也往往并不到位。

二、提高企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的對策

面對國內(nèi)企業(yè)在內(nèi)部審計工作中普遍存在的這些問題，為了提高內(nèi)部審計質(zhì)量，進(jìn)而增強企業(yè)的市場競爭力，有必要從以下幾個方面入手來提高內(nèi)部審計的質(zhì)量：

1.提高對企業(yè)內(nèi)部審計工作的重視程度

內(nèi)部審計是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的不可缺少的部分，不論是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層還是內(nèi)部審計工作者，都應(yīng)該對其有足夠的重視，改變以往輕視審計工作的態(tài)度。管理者要在企業(yè)內(nèi)部多宣傳內(nèi)部審計的價值和作用，讓企業(yè)上下都明白其促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的意義，進(jìn)而能主動配合進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的審計工作。另外還要改變以往一些企業(yè)將審計機構(gòu)附屬于財會部門的做法，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)并提高其地位和收入。

2.拓展內(nèi)部審計的職能和工作范圍

當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)在內(nèi)部審計工作的業(yè)務(wù)開展上還比較簡單，集中于對企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)督和檢查復(fù)核，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和國內(nèi)外競爭的加劇，已經(jīng)越來越不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，有必要對其業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行拓展，進(jìn)一步與國際接軌。

（1）內(nèi)部審計要轉(zhuǎn)變工作重心，處理好監(jiān)督和服務(wù)之間的關(guān)系

以往的企業(yè)內(nèi)部審計工作主要集中于企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)審計，所參與的環(huán)節(jié)有限，對其作用的發(fā)揮也形成一定程度的束縛。當(dāng)前的形勢下，要求內(nèi)部審計既要進(jìn)行企業(yè)的財務(wù)審計，同時更要積極參與到企業(yè)的經(jīng)營管理上來，更多地為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)提高必要的服務(wù)。

（2）要擴大內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍

當(dāng)前企業(yè)面臨的競爭壓力和現(xiàn)實需求要求內(nèi)部的審計工作必須跳出以往相對狹小財務(wù)審計范圍，適應(yīng)審計國際化的趨勢，擴大其審計活動的業(yè)務(wù)范圍，盡可能參與企業(yè)經(jīng)營管理的環(huán)節(jié)，開展重大投機決策審計、經(jīng)濟效益審計等業(yè)務(wù)活動，為企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險等提供必要的服務(wù)。

（3）要提高審計技術(shù)水平

國內(nèi)企業(yè)的審計工作不僅在認(rèn)識上落后于國際先進(jìn)水平，在審計技術(shù)上也同樣如此。當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計工作時還沿襲以往人工和經(jīng)驗為主的工作模式，極少引入先進(jìn)的信息技術(shù)手段，不僅工作效率地，而且容易出錯。在當(dāng)前的信息時代和網(wǎng)絡(luò)時代，必須積極引入相應(yīng)的信息技術(shù)和審計方面的軟件，以有效提高內(nèi)部審計工作的技術(shù)含量和工作效率。endprint

3.以提高內(nèi)部審計獨立性為出發(fā)點，改善企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，明確內(nèi)部審計責(zé)任

企業(yè)要想讓內(nèi)部的審計工作發(fā)揮其應(yīng)有的作用，為企業(yè)做出貢獻(xiàn)的話，在內(nèi)部審計機構(gòu)和工作人員的設(shè)置上必須保證其獨立性。因此，企業(yè)內(nèi)部在進(jìn)行機構(gòu)設(shè)置和調(diào)整時應(yīng)該考慮到審計機構(gòu)的隸屬問題。通常來說，內(nèi)部審計部門在企業(yè)內(nèi)部所處層次越高，收到其他部門影響越小，它的獨立性就會越強，因此盡量提高審計機構(gòu)的直屬領(lǐng)導(dǎo)層次，并與其他部門保持絕對獨立。這方面可以借鑒國外企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)直屬于董事會的通行做法。而在審計人員的選用上，要保證他們的專業(yè)性，即選用專業(yè)人員從事審計工作，并不與其他部門的工作產(chǎn)生交集，堅決杜絕以往既要做財務(wù)工作，又要弄審計工作等職責(zé)不專的現(xiàn)象。

4.提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)的高低直接影響了審計的質(zhì)量，因此要采取必要的措施來提高他們的綜合素質(zhì)，具體可從以下幾個方面著手：

（1）提高審計人員職業(yè)道德素養(yǎng)

內(nèi)部審計工作往往會涉及到企業(yè)內(nèi)外一些部門和人員的利益，使得審計人員開展工作時總是難免完全杜絕外界的干擾，因此必須加強對其職業(yè)道德素養(yǎng)的學(xué)習(xí)，提高其職業(yè)道德素養(yǎng)，保證審計工作的質(zhì)量。

（2）加強內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)

審計技能處在一個動態(tài)發(fā)展的過程，以往得到普遍采用，效率很高的審計方式和技能，隨著經(jīng)營管理活動及相關(guān)科技等的發(fā)展，也會出現(xiàn)滯后的現(xiàn)象。因此企業(yè)必須在這方面保持動態(tài)的投入，保持對內(nèi)部審計人員必要的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，保證其技能水平跟得上企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需要。

（3）強化內(nèi)部審計人員的風(fēng)險意識

市場競爭的環(huán)境下，對風(fēng)險的管控已經(jīng)成為影響企業(yè)存亡的重要因素。因此，企業(yè)內(nèi)部的審計人員也要根據(jù)現(xiàn)實情況，具備相應(yīng)的風(fēng)險防范意識，及時對企業(yè)所可能面臨的風(fēng)險有個預(yù)判和防范。

總之，隨著市場之間競爭的加劇，企業(yè)只有采取必要的措施增強自己的能力，以有效應(yīng)對挑戰(zhàn)，加強企業(yè)內(nèi)部審計工作就是其中必要的措施，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計在提高財務(wù)信息質(zhì)量、改善企業(yè)管理、防范市場風(fēng)險等方面將會發(fā)揮越來越大的作用。

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